Условия освобождения от НДФЛ доходов, полученных при ликвидации КИК

Актуальные правила налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК)

1 января 2021 г.

С 2015 по 2021 год были внесены существенные изменения в российское налоговое законодательство, а также выпущены многочисленные разъяснения Минфина России, касающиеся новых правил налогообложения прибыли иностранных компаний, контролируемых российскими бенефициарами.

Представляем Вам краткий обзор наиболее важных положений налогового законодательства, повлиявших на налогообложение прибыли иностранных компаний в России с учетом имеющихся разъяснений Минфина России.

1. Иностранные организации/структуры, являющиеся КИК

В 2015 году Закон ввёл сразу несколько новых понятий, а именно: «контролируемая иностранная компания» (далее – КИК), «иностранная структура без образования юридического лица», «контролирующее лицо» и др., а также возложил ряд новых обязанностей на налогоплательщиков.

Компания может быть признана КИК, в случае если:а) она не является налоговым резидентом России; иб) контролируется физическими/юридическими лицами – налоговыми резидентами РФ.В свою очередь, физическое и юридическое лицо, являющееся российским налоговым резидентом признается контролирующим лицом иностранной организации, если его доля участия в иностранной организации составляла 50% в 2021 году.С 2021 года данный порог снижен до 25%, а в случае если доли российских налоговых резидентов в КИК в совокупности превышают 50% – до 10%.

В отношении структур без образования юридического лица (например, трастов) Закон устанавливает, что по умолчанию контролирующим лицом такой структуры признается учредитель (основатель) такой структуры.

Учредитель не признается контролирующим лицом только если одновременно соблюдаются все следующие условия:

1. такое лицо не вправе получать (требовать получения) прямо или косвенно прибыль (доход) этой структуры полностью или частично;
2. такое лицо не вправе распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры или ее частью;
3. такое лицо не сохранило за собой права на имущество, переданное этой структуре (имущество передано этой структуре на условиях безотзывности);
4. такое лицо не осуществляет контроль над этой структурой.

Кроме этого, контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица также признается иное лицо, не являющееся ее учредителем (основателем), например, бенефициар, если такое лицо осуществляет контроль над такой структурой и при этом в отношении этого лица выполняется  одно из следующих условий:

• такое лицо имеет фактическое право на доход, получаемый такой структурой;
• такое лицо вправе распоряжаться имуществом такой структуры;
• такое лицо вправе получить имущество такой структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора).

2. Уведомление об участии в иностранной организации и о КИК

Закон возлагает на налогоплательщиков обязанность уведомить налоговые органы РФ:

• об участии в иностранной компании, если доля участия превышает 10%;
• о контролируемых иностранных компаниях;

Уведомление об участии в иностранных организациях представляется в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации.Уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется физическими лицами в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли контролируемой иностранной компании подлежит учету у контролирующего лица.

Таким образом, в случае если, например, по итогам 2021 года (т.е. на 31.12.2021) физическое лицо признается контролирующим лицом контролируемой иностранной компании и налоговым резидентом Российской Федерации, то такое лицо обязано представить уведомление о контролируемых иностранных компаниях в срок до 20 марта 2021 года.

3. Расчёт прибыли контролируемой иностранной компании (КИК)

Прибыль КИК — это сумма прибыли этой компании, уменьшенная на величину дивидендов, выплаченных этой КИК в календарном году, следующим за годом, за который составляется финансовая отчетность, и рассчитываемая по правилам ст. 309.1 НК РФ.

Прибыль КИК определяется одним из следующих способов:

• по данным её финансовой отчётности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В этом случае прибылью КИК признаётся величина прибыли компании до налогообложения;
• по правилам, установленным главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», для налогоплательщиков – российских организаций.

При этом прибыль КИК на основании данных финансовой отчётности может быть определена при выполнении одного из условий:

• в случае если КИК находится в государстве, с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с РФ;
• если в отношении финансовой отчётности КИК представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.

При этом используется неконсолидированная финансовая отчётность, составленная в соответствии со стандартом, установленным личным законом КИК, либо Международными стандартами финансовой отчётности.

Таким образом, прибыль КИК – офшорной компании может быть определена по данным финансовой отчётности, если будет представлено соответствующее аудиторское заключение.

Определение прибыли на основании норм главы 25 НК РФ производится в том случае, если прибыль КИК нельзя подтвердить данными финансовой отчётности в соответствии с установленными выше требованиями, или по желанию налогоплательщика. При этом такой способ определения прибыли (по главе 25 НК РФ) должен применяться в течение пяти лет.

При расчёте прибыли КИК производится корректировка на суммы переоценки ценных бумаг и других финансовых инструментов, суммы резервов, а также суммы прибыли/убытка дочерних компаний.

Прибыль КИК уменьшается на выплаченные дивиденды, а в отношении иностранных структур без образования юридического лица – на величину распределённой прибыли (причём не только в пользу контролирующих лиц) и подлежит пересчету в рубли с применением среднего курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, определяемого за период, за который, в соответствии с личным законом КИК, составляется финансовая отчетность за финансовый год.

4. КИК, прибыль которых освобождается от налогообложения в РФ

Закон прямо прописывает случаи, в которых прибыль КИК освобождается от налогообложения.

Прибыль КИК не будет облагаться в Российской Федерации налогом на прибыль (для организаций ) и НДФЛ, если её размер не превышает установленных законом пороговых значений, а именно: в 2021 году – 30 000 000 рублей; в 2021 году – 10 000 000 рублей.

Кроме этого, прибыль КИК освобождается от налогообложения в следующих случаях:

1) КИК является некоммерческой организацией, которая в соответствии со своим личным законом не распределяет полученную прибыль между участниками или иными лицами;

2) КИК зарегистрирована в государстве – члене Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве;

3) эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой компании по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций;

4) КИК относится к активным  иностранным компаниям, активным иностранным холдинговым компаниям или активным иностранным субхолдинговым компаниям;

5) КИК является банком или страховой организацией, осуществляющимей деятельность на основании лицензии или иного специального разрешения;

6) КИК является эмитентом обращающихся облигаций, организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация;

7) КИК участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, осуществляемых на основании соглашений о разделе продукции, концессионных соглашений, лицензионных соглашений или сервисных соглашений (контрактов), аналогичных соглашениям о разделе продукции.

8) КИК является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья.

При подаче уведомления о КИК контролирующее лицо обязано документально подтвердить наличие оснований для освобождения прибыли КИК от налогообложения.

5. Дата признания прибыли КИК

Прибыль КИК у контролирующего лица признается на дату:

• принятия решения о распределении прибыли (дивидендов);
• на 31 декабря года, следующим за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность (в случае, если решения о распределении прибыли не принято).

К примеру, если не производилась выплата дивидендов, прибыль КИК, подсчитанная по результатам финансовой отчетности за 2015 год, признается прибылью контролирующего лица на 31 декабря 2021 года и включается в его налоговую декларацию по НДФЛ за 2021 год. 

6. Подача налоговой декларации по КИК и уплата налога

Налоговая декларация контролирующим лицом подается и налог уплачивается:

• Если контролирующее лицо – организация, то декларацию по налогу на прибыль необходимо подать до 28 марта года, в котором подается уведомление о КИК. При наличии прибыли и отсутствии льгот, налог необходимо оплатить до 28 марта этого же года.

• Если контролирующее лицо – физическое лицо, то декларацию по НДФЛ необходимо подать до 30 апреля года, в котором подается уведомление о КИК. При наличии прибыли и отсутствии льгот, налог необходимо оплатить до 15 июля этого же года.

7. Устранение двойного налогообложения прибыли КИК

Сумма налога, исчисленного в отношении прибыли КИК, может быть уменьшена пропорционально доле участия контролирующего ее лица на следующие суммы налога:

• налоги, уплаченные КИК в соответствии с законодательством иностранных государств и законодательством Российской Федерации (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода);
• налог на прибыль организаций, уплаченный с прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в Российской Федерации.

При этом контролирующее лицо обязано документально подтвердить факт уплаты налога с прибыли КИК.

8. Срок применения льготного порядка при ликвидации КИК

Закон предусматривает льготный порядок налогообложения для физических лиц при ликвидации иностранных компаний, при котором, доходы в виде имущества (за исключением денежных средств), полученные при такой ликвидации физическим лицом, освобождаются от налогообложения.

Аналогичный льготный порядок налогообложения предусмотрен также в отношении юридических лиц, на которых данная льгота распространяется, в том числе, и на полученные ими при ликвидации КИК денежные средства.

Льготный порядок налогообложения при ликвидации иностранных компаний и структур без образования юридического лица действует, если соответствующая КИК будет ликвидирована до 1 января 2021 года.

9. Корпоративное налоговое резидентство

Иностранная организация может быть добровольно или принудительно признана российским налогоплательщиком, в случае если местом ее управления является Российская Федерация.

В свою очередь, местом управления иностранной организацией признается Российская Федерация при соблюдении  одного из следующих условий:

• исполнительный орган организации регулярно осуществляет свою деятельность в отношении этой организации из Российской Федерации;
• главные должностные лица организации (лица, уполномоченные планировать и контролировать деятельность, управлять деятельностью предприятия и несущие за это ответственность) преимущественно осуществляют руководящее управление этой иностранной организацией в Российской Федерации.

Законодательством предусмотрен перечень компаний, которые могут быть признаны налоговыми резидентами РФ только в добровольном порядке.

Если иностранная компания самостоятельно признала себя налоговым резидентом РФ, она имеет право применить ставку 0 процентов на полученные дивиденды (при принудительном признании такое право не предоставляется).

10. Последствия несоблюдения положений о контролируемых иностранных компаниях

За несоблюдение установленных НК требований в отношении КИК установлена следующая ответственность:

• штраф в сумме 50000 рублей за неподачу уведомления об участии в иностранной компании (штраф взыскивается в отношении каждой компании, в отношении которой не подано уведомление);
• штраф в сумме 100000 рублей за неподачу уведомления о КИК (штраф взыскивается в отношении каждой компании, в отношении которой не подано уведомление);
• 20%-й штраф от суммы такой налоговой недоимки, возникшей в связи с неуплатой налога с прибыли КИК с 2021 года.

Источник: https://www.amondsmith.ru/breaking-news/4564/

Как ликвидировать иностранную компанию без уплаты налогов — Право на vc.ru

19 февраля 2021 года был опубликован закон, который продлил для российских налоговых резидентов льготу по безналоговой ликвидации иностранных организаций до 1 марта 2021 года. Я, налоговый юрист Артур Дулкарнаев, расскажу как грамотно ликвидировать иностранную компанию.

До 1 марта 2021 года налоговые резиденты РФ могут воспользоваться возможностью безналоговой ликвидации контролируемой иностранной компании (КИК).

Это значит, что доходы налогоплательщика в виде стоимости имущества и имущественных прав, полученных при ликвидации КИК, освобождаются от НДФЛ при одновременном соблюдении условий, которые установлены в пункте 60 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Под безналоговую ликвидацию подпадают как иностранные организации, так и иностранные структуры без образования юридического лица (фонды, партнерства, трасты, товарищества, иные формы осуществления коллективных инвестиций или доверительного управления).

Условия безналоговой ликвидации

Законодательство РФ о налогах и сборах предусматривает 2 условия для безналоговой ликвидации КИК:

1. Процедура ликвидации завершена до 1 марта 2021 года.
2. Налогоплательщиком представлен необходимый пакет документов.

Процедура ликвидация

Процесс ликвидации КИК достаточно сложный. Многое зависит от места инкорпорации. Например, процедура ликвидации компании в регистрационных органах стран Карибского бассейна занимает в среднем 6 недель.

https://www.youtube.com/watch?v=3itbngXuPqo

При наиболее благоприятном сценарии срок ликвидации компании на Британских Виргинских островах (от принятия решения акционерами и назначения ликвидатора до получения из Регистра компаний свидетельства о ликвидации) может составить около 1,5 месяцев. Тем не менее, планируя ликвидацию местной компании, я рекомендую вам ориентироваться на более реалистичные сроки – не менее 2,5 – 3 месяцев.

Упрощенно процедура ликвидации компании на БВО следующая:

1. Принятие акционерами решения о прекращении деятельности компании и начале ее ликвидации.
2. Подготовка декларации платежеспособности и утверждение плана ликвидации.
3. Назначение решением директоров или участников компании ликвидатора.

4. Направление ликвидатором уведомления о своем назначении в Регистр компаний с приложением декларации платежеспособности и плана ликвидации.
5. Урегулирование долгов, распределение активов.
6. Закрытие банковских и иных счетов компании.
7. Направление в Регистр компаний уведомления о завершении ликвидации и отсутствии возражений со стороны третьих лиц (кредиторов).

8. Вычеркивание компании из реестра в связи с ее ликвидацией.
9. Выпуск Регистром компаний свидетельства о ликвидации.

Предельный срок ликвидации

По общему правилу предельный срок ликвидации КИК – 1 марта 2021 года.

Но если решение акционеров или иных уполномоченных лиц о ликвидации иностранной организации принято до 1 июля 2021 года, но ликвидацию невозможно завершить до 1 марта 2021 года из-за требований личного закона этой организации, ограничений или из-за ее участия в судебной тяжбе, то предельный срок ликвидации исчисляется как 365 календарных дней с даты окончания действия таких обстоятельств.

Аналогично если по личному закону иностранной организации есть минимальный период владения акциями (долями, паями), при несоблюдении которого придется заплатить налог за рубежом, этот период начался до 1 января 2015 года, а завершится после 1 марта 2021 года, то предельный срок ликвидации исчисляется как 365 календарных дней с даты окончания минимального периода владения.

Имущество, получаемое при ликвидации

• Акции российской или иностранной компании, полученные при ликвидации.
• Имущественные права, включая доли участия в капитале российского общества с ограниченной ответственностью и права требования по договорам займа.
• Деньги.
• Недвижимость и земельные участки.
• Иное имущество, в том числе автомобили, водные и воздушные суда.
• Предметы искусства, драгоценные металлы.

Деньги, полученные вами от ликвидированной КИК, должны быть зачислены сразу на ваш счет в российском банке. Зачисление денег на ваш личный счет в иностранном банке может быть признано незаконной валютной операцией. Штраф за это достигает от 75 до 100% суммы перевода.

Но вы можете быть освобождены от административной ответственности за незаконные валютные операции благодаря второй волне амнистии капитала. Для этого до 1 марта 2021 года вам нужно подать специальную декларацию.

Необходимый пакет документов

Для безналоговой ликвидации вы должны представить в налоговую инспекцию по месту своего учета следующие документы:

1. Налоговая декларация по НДФЛ по форме 3-НДФЛ в двух экземплярах. Форму декларации можно скачать на сайте ФНС России.

2. Составленное в произвольной форме заявление об освобождении доходов от налогообложения с указанием характеристик полученного имущества и ликвидируемой КИК в двух экземплярах.

3. Документы, содержащие сведения о стоимости имущества по данным учета ликвидируемой КИК на дату получения имущества от такой иностранной организации.

Представленные вами документы должны подтверждать факт наличия у налогоплательщика КИК; факт ликвидации этой КИК; факт наличия у этой КИК активов; стоимость активов; факт получения налогоплательщиком активов после ликвидации КИК.

Доказательство ликвидации – это обычно Certificate of dissolution. Доказательство наличия активов – это Statement of Assets and Liabilities или Financial Statement. При наличии можно приложить соглашение о распределении имущества при ликвидации, Agreement for an interim distribution on liquidation.

ФНС России придерживается точки зрения, что ко всем подтверждающим документам, в том числе подтверждающим соблюдение условий для освобождения от налогообложения дохода, полученного при ликвидации КИК, оформленным на иностранном языке, должен прилагаться нотариально заверенный перевод на русский язык.

Налоговые последствия в случае реализации полученного имущества

Налоговой стоимостью (исторической стоимостью) будет признана стоимость полученного имущества по данным учета ликвидированной КИК на дату получения имущества.

Это означает, что в случае продажи полученного вами при ликвидации КИК имущества вы вправе уменьшить сумму своих доходов от продажи такого имущества на сумму, равную стоимости имущества по данным учета ликвидированной КИК на дату ее ликвидации, но не выше рыночной стоимости такого имущества.

Это применимо не только к продаже, но и к другим операциям:

• Погашение ценных бумаг или осуществление прав требования по займам.
• Реализация/погашение ценных бумаг, переданных в порядке дарения или наследования близким родственникам.
• Реализация или уменьшение номинальной стоимости доли в уставном капитале российской или иностранной организации, а также ликвидация таких организаций, если соответствующие доли были приобретены путем вложения активов, ранее полученных в процессе безналоговой ликвидации.

Ретроспективное действие правил

Действие безналоговой ликвидации распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2021 года.

Это значит, что если вы ликвидировали иностранную организацию, получили в рамках ликвидационной выплаты денежные средства или иное имущество, с которых исчислили и уплатили НДФЛ, этот НДФЛ можно вернуть. В 2021 году вы можете вернуть излишне уплаченный налог за 2021, 2021 и 2021 год.

Это важно потому, что в прошлой “версии” безналоговой ликвидации под льготу попадало только имущество ликвидируемой КИК, но не денежные средства. И налогоплательщикам приходилось либо переводить деньги в иное имущество и применять льготу, либо облагать полученные средства НДФЛ в общем порядке без применения льготы.

Для возврата НДФЛ вам нужно подать заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога в налоговую инспекцию по месту вашего учета.

Излишне уплаченный налог подлежит возврату в течение 1 месяца со дня получения инспекцией вашего заявления. Рекомендую подать заявление в двух экземплярах.

Один экземпляр с отметкой налоговой инспекции о принятии поможет вам подтвердить дату подачу в случае спора.

Моя электронная почта: dulkarnaev@mail.ru.

Материал опубликован пользователем.
Нажмите кнопку «Написать», чтобы поделиться мнением или рассказать о своём проекте.

Написать

Источник: https://vc.ru/legal/51379-kak-likvidirovat-inostrannuyu-kompaniyu-bez-uplaty-nalogov

Памятка владельцам иностранных компаний (КИК) – документы, сроки

Илья Назаров, партнер

С 01 января 2015 года в рамках борьбы с оффшорами в России вступили в силу так называемые «деоффшоризационные» поправки в Налоговый кодекс РФ. Ниже приведен комплекс действий, которые необходимо осуществить физическому лицу в случае, если он зарегистрировал или купил акции иностранной компании.

В отношении контролирующего лица налогового резидента рф — налогоплательщика — физического лица

Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) (КДН 1120411)
Основание для подачи	Срок	Приложение документов	Ответственность
1) Возникновение (регистрация компании или покупка акций) участия (прямой либо косвенный, либо посредством номинальных лиц, либо фактический) в компании:а) свыше 10% 2) Изменение доли (количества акций) или порядка участия (прямое, косвенное) в компании3) Прекращение участия (ликивидация, продажа всех акций) в компании	3 месяца с даты возникновения/прекращения/изменения контроля	Документы прикладывать НЕ требуется	ст.129.6 НК РФ50 000 руб. за каждую компаниюСрок давности — 3 года с даты, когда наступила просрочка подачи уведомления об участии — по прошествии 3-х месяцев с даты возникновения/изменения/прекращения контроля — п.1 ст.113 НК РФ.Для компаний, зарегистрированных ДО 15 мая 2015 г. Уведомление об участии необходимо было подать в срок до 15 июня 2015 г. — с этой даты следует исчислять срок давности. Срок давности привлечения к ответственности по таким компаниям истечет 15 июня 2021 г.
Уведомление о контролируемых иностранных компаниях  (КИК) — КДН 1120416
Основание для подачи	Срок	Приложение документов	Ответственность
Контроль (прямой либо косвенный, либо посредством номинальных лиц, либо фактический) над компанией:1) свыше 25%2) свыше 10%, если доля участия всех налоговых резидентов — свыше 50% (считается общая доля с супругом и несовершеннолетними детьми)	до 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК1) в случае регистрации компании в 2021 г. — до 20 марта 2021 г.2) в случае покупки акций компании в 2021 г. — до 20 марта 2021 г.	1) прибыль КИК— меньше 30 млн руб. (за 2021 г.),— меньше 10 млн руб. (за 2021 г.).п.6 ст.25.15 НК РФТакая прибыль КИК не учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ контролирующего лица.Документы прикладывать НЕ требуетсяПодача Декларации 3-НДФЛ — не требуетсяВАЖНО: Налоговый орган вправе запросить налогоплательщика представить любые документы, подтверждающие достоверность заявленных в Уведомлении сведений. В связи с чем, считаем, что тем, у кого прибыль КИК не превышает установленных порогов, необходимо быть готовым предоставить соответствующие подтверждающие документы — финансовую отчетность и аудиторское заключение, не содержащее отрицательного мнения 2) прибыль КИК— больше 30 млн руб. (за 2021 г.),— больше 10 млн руб. (за 2021 г.)Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ контролирующего лица.Документы прикладывать НЕ требуетсяТребуется подача Декларации 3-НДФЛ3) «активная» компания(а также иные основания освобождения прибыли КИК от налогообложения п.1 ст.25.13-1 НК РФ)п.1 ст.25.13-1 НК РФНеобходимо приложить документы, подтверждающие условия освобождения прибыли КИК от налогообложения (законодательно перечень документов не установлен, поэтому такими документами могут быть: выписка из аудиторского заключения с указанием на активную деятельность компании; выписка по счету с указанием на активный характер операций и т.п.).Документы должны быть переведены на русский язык (апостиль и нотариальное заверение не требуются)Подача Декларации 3-НДФЛ — не требуется	ст.129.6 НК РФ100 000 руб. за каждую компаниюСрок давности — 3 года  с даты, когда наступила просрочка подачи уведомления о КИК — с 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК — п.1 ст.113 НК РФТаким образом срок давности за нарушение первой подачи первого Уведомления о КИК — 20 марта 2021 г. — истечет 20 марта 2021 г.
Декларация 3-НДФЛ (Лист Б) контролирующего лица-налогоплательщика
Основание для подачи	Срок	Приложение документов	Ответственность
Одновременное соблюдение следующих условий:1) Прибыль КИК:— больше 30 млн руб. (за 2021 г.),— больше 10 млн руб. (за 2021 г.)2) Отсутствуют основания освобождения прибыли КИК от налогообложения п.1 ст.25.13-1 НК РФВАЖНО: В случае, если прибыль КИК менее 30 и 10 млн., то подача Декларации 3-НДФЛ не требуется, однако, считаем, что налогоплательщику необходимо быть готовым к тому, что сотрудники налоговой могут попросить предоставить соответствующие подтверждающие документы — финансовую отчетность и аудиторское заключение, не содержащее отрицательного мнения.	1) подача декларации — до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК (подается в тот же год, что и Уведомление о КИК) 2) Уплата налога — до 15 июля этого же года	п.5 ст.25.15 НК РФ1) финансовая отчетность КИК2) аудиторское заключение по отчетности КИК (если аудит обязателен в соответствии с личным законом КИК или осуществлялся добровольно. Аудиторское заключение не требуется для юрисдикций, имеющих с РФ соглашение об обмене налоговой информацией) Документы должны быть переведены на русский язык (апостиль и нотариальное заверение не требуются)Допускается представление аудиторского заключения в срок не позднее 1 месяца с даты составления аудиторского заключения, указанной в Уведомлении о КИК	1) п.1.1. ст.126 НК РФНепредставление документов, предусмотренных п.5 статьи 25.15, выразившееся в отказе контролирующего лица представить имеющиеся у него документы, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа в размере 100 000 руб.2) ст. 119 НК РФ — непредставление декларации — штраф 5% от суммы неуплаченного налога за каждый полный и неполный месяц просрочки (начиная с 01 мая), но не более 30% и не менее 1 000 руб.Срок давности — 3 года с 01 мая года, в котором необходимо было подать Декларацию 3-НДФЛ3) ст.129.5 НК РФ —неуплата или неполная уплата контролирующим лицом сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании — 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 100 000 рублей(применяется за налоговые периоды начиная с 2021 г., т.е. по декларации 3-НДФЛ, поданной в 2021 г.)Срок давности — 3 года с 16 июля  года, в котором необходимо было уплатить НДФЛ в бюджет4) пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки (начиная с 15 июля)5) ст.ст. 198 УК РФ — уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере.За деяния, связанные с неуплатой или неполной уплатой сумм налога в результате невключения в налоговую базу контролирующего лица в 2021 и 2021 годах прибыли КИК, уголовная ответственность не наступает, если ущерб, причиненный бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления, возмещен в полном объеме.

1. Применяются ли штрафы 50 000 и 100 000 за неуведомление об участии и о КИК, если я подал их с пропуском срока, но самостоятельно и до того, как о компаниях узнала налоговая?

Да. Указанные штрафы применяются именно за «неправомерное непредставление в установленный срок» уведомлений.

2. В случае, если прибыль КИК превышает порог (30 млн за 2021 г. и 10 млн за 2021 г.), то в базу по НДФЛ необходимо включать ВСЮ фактическую прибыль или только сумму превышения?

В базу контролирующего лица должна быть включена ВСЯ прибыль КИК в доле, соответствующей доле участия контролирующего лица в такой КИК.

При этом, прибыль КИК возможно уменьшить: 1) на величину налога, исчисленного в отношении данной прибыли в соответствии с местным законодательством (сумма уплаченного налога, при этом, должна быть документально подтверждена, в случае отсутствия у данной страны соглашения об обмене налоговой информацией — заверена компетентным налоговым органом ; 2)  на величину выплаченных дивидендов, 3) на величину убытка КИК прошлых лет

3. Если я продал акции компании в 2021 году, то должен ли я направлять в налоговую Уведомление о КИК в 2021 г.?

В соответствии с п.3 ст.25.15 НК РФ прибыль КИК учитывается при определении базы по НДФЛ у контролирующего лица:1) в случае распределения прибыли КИК в виде дивидендов — на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующим за налоговым периодом по НДФЛ, на который приходится дата окончания финансового года КИК

2)  в случае, если дивиденды не распределялись — на 31 декабря календарного года

Таким образом, если Вы не получали дивидендов от КИК в 2021 г., и по состоянию на 31 декабря уже НЕ являетесь контролирующим лицом КИК, то Уведомление о КИК в 2021 г. Вам подавать НЕ требуется.

4. Если я купил акции уже существующей компании в 2021 году, то когда я должен направить в налоговую первое Уведомление о КИК?

Как указано в вопросе выше, если компания была зарегистрирована в 2021 г. и ранее, то в 2021 г. Вы можете получить дивиденды по итогам ее прибыли за 2021 г. Даже в 2021 г.

дивиденды распределяться не будут и по состоянию на 31 декабря 2021 г. Вы будете являться акционером компании, то первое Уведомление о КИК Вам необходимо будет подать в срок до 20 марта 2021 г.

по итогам прибыли КИК за 2021 г.

5. Нужно ли мне делать аудит финансовой отчетности моей КИК, если местным законодательством он не предусмотрен?

Если величина прибыли КИК превышает порог и Вам необходимо учесть прибыль КИК при определении базы по НДФЛ, то финансовая отчетность и аудиторское заключение должны быть представлены вместе с декларацией 3-НДФЛ.

Однако, если прибыль КИК меньше установленных порогов и, следовательно, не учитывается в базе по НДФЛ, то в данном случае есть высокая вероятность того, что сотрудники налоговой попросят Вам подтвердить соблюдение соответствующих порогов, что можно сделать только при приложении к финансовой отчетности положительного аудиторского заключения. В связи с чем, мы настоятельно рекомендуем иметь аудиторское заключение к финансовой отчетности Вашей КИК.

6. Если местным законом страны моей КИК не предусмотрен обязательный аудит, но я хотел бы его провести добровольно — услугами каких аудиторов мне можно воспользоваться?

Аудит финансовой отчетности КИК  может быть осуществлен аудиторами любой страны, главное требование — проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита. Таким образом, пользуются популярностью либо Кипрские аудиторские компании, либо российские, осуществляющие аудит по Международным стандартам.

7. Я являюсь партнером партнерства LLP или LP. Что это? КИК?

Британские партнерства (LLP) и Шотландские партнерства (LP) относятся к иностранным структурам без образования юридического лица (ИСБОЮЛ). В отношении них заполняется соответствующий лист В Уведомления об участии с иностранных организациях.

8. Как в России узнают, что у меня есть иностранная компания?

Узнать могут благодаря автоматическому обмену налоговой информацией.

9. У меня есть КИК, но я пока не решил, буду ли я ее «показывать» в России. Какая разница между тем, что я заявлю о ней сам с пропуском срока и уплатой штрафа либо заплачу тот же самый штраф после того, как налоговая о ней узнает?

Штраф за неуведомление об участии в иностранной организации в срок влечет наложение штрафа в размере 50 000 руб. Даже если Вы подали уведомление сами, то штраф все равно необходимо будет заплатить.

Если же ждать, когда налоговая сама узнает (а может и не узнает) о компании, то дополнительно Вы подвергаетесь риску наложения следующих штрафов:1) 100 000 руб.

за каждый год просрочки подачи Уведомления о КИК

2) если прибыль КИК превышала порог 30 и 10 млн и не было условий освобождения прибыли КИК от налогообложения, то будут иметь место налоговые правонарушения в части неуплаты налогов, что повлечет начисление штрафа 5% за каждый месяц просрочки, но не более 30% за неподачу Декларации 3-НДФЛ; 20% за неуплату налога, а также пени за каждый день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования.

ПРЕСС-ЦЕНТР

МАТЕРИАЛЫ НАХОДЯТСЯ В ПРОЦЕССЕ ПОДГОТОВКИ С учетом того, что пороговое значение прибыли КИК, которое контролирующее лицо вправе НЕ учитывать при определении базы по своему налогу (НДФЛ или ННП), начиная с

В настоящей статье будут проанализированы все налоговые режимы, которые физическое лицо вправе применять при сдаче в аренду жилой недвижимости (квартиры, дома и т.д.), находящейся на территории России в г.Москве. Оформление

Подписка на новости

Подпишитесь и Вы первыми узнаете о новых статьях и изменениях в профильном законодательстве, публикуемых на нашем сайте

Приглашаем ознакомиться с прошедшими вебинарами, посвященными вопросам международного налогообложения, особенностям бухгалтерского учета по МСФО, аудиту, а также валютному регулированию и валютному контролю

Источник: https://gidprava.ru/accounting/2021/01/19/kik-documents-summary/

Ликвидация КИК без налоговых последствий по НДФЛ

Вступивший в активную фазу процесс деофшоризации и сопряжённые с ним новые требования к налогоплательщикам заставили многих владельцев иностранных компаний рассматривать вопрос об их ликвидации или переводе бизнеса и активов в российскую юрисдикцию.

Если на балансе иностранной компании имелось какое-либо имущество, то такое имущество в части, оставшейся после расчетов с кредиторами и завершения ликвидационных процедур, переходит к её учредителям (участникам, контролирующим лицам).

Налоговый кодекс РФ (пункт 60 статьи 217) предусматривает возможность освобождения от НДФЛ дохода физического лица в виде стоимости имущества, полученного таким лицом от подконтрольной иностранной компании (либо структуры без образования юридического лица), ликвидированной до 01.01.2021.

Кроме того, для случаев последующей реализации налогоплательщиком имущества/имущественных прав, полученных от ликвидированной КИК и освобожденных от налога по рассматриваемому основанию, НК РФ предусматривает возможность применения налогового вычета (см. подпункт 2.1 пункта 2 статьи 220 НК РФ – для всех видов имущества кроме ценных бумаг; пункт 13.2 статьи 214.1 НК РФ – для ценных бумаг).

Дополнительной гарантией, стимулирующей завершение процедуры ликвидации иностранной компании до 01.01.

2021, выступает запрет на признание такой иностранной организации налоговым резидентом РФ (даже в случае выявления у неё признаков российского налогового резидентства, предусмотренных пунктами 2 и 5 статьи 246.

2 НК РФ), и соответственно, неприменение к ней правил, предназначенных для российских налогоплательщиков, и возможных налоговых санкций (пункт 5 статьи 3 Федерального закона от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ).

Имущество и имущественные права

Примеры имущества и имущественных прав, доход в виде стоимости которых может быть освобождён от НДФЛ на основании пункта 60 статьи 217 НК РФ:

Имущество Движимое НедвижимоеИмущественные права

автомобили ценные бумаги драгоценные металлы предметы искусства др. вещи	земельные участки дома квартиры воздушные, морские и речные суда, подлежащие госрегистрации
доли участия в капитале российских или иностранных компаний; права требования (напр., по договорам займа и другим возмездным договорам)

Доход в виде денежных средств, полученных физическим лицом от ликвидированной КИК, от налогообложения не освобождается.

Кто имеет право на освобождение от НДФЛ?

Обязательным условием освобождения от налога является наличие правовой связи налогоплательщика с ликвидированной иностранной компанией, от которой данное лицо получило имущество, а именно статуса –

• акционера (участника), или
• контролирующего лица (в зависимости от способа контроля над компанией).

Сведения о том, что данное лицо являлось акционером (участником) и/или контролирующим лицом иностранной компании, целесообразно указать в числе «характеристик иностранной организации» в заявлении об освобождении от налога, подаваемом в налоговый орган РФ. К таким «характеристикам», безусловно, относятся и данные о структуре владения компанией, сведения об акционерах и их долях и т.п.

Следует учитывать, что факт участия налогоплательщика в иностранной компании или контроля над ней может быть проверен по имеющимся у налогового органа уведомлению об участии в иностранной организации и/или уведомлению о КИК, которые ранее подавались данным налогоплательщиком (если последний исполнял данные обязанности в свою бытность участником и/или контролирующим лицом). Также отметим, что о прекращении участия в иностранной компании налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган не позднее 3 месяцев с даты прекращения участия (абзац 4 пункта 3 статьи 25.14 НК РФ).

Основание для освобождения от НДФЛ

Пункт 60 статьи 217 НК РФ предусматривает освобождение от НДФЛ доходов в виде стоимости имущества, полученного при ликвидации иностранной организации акционером или контролирующим лицом, при одновременном соблюдении следующих условий:

1) налогоплательщик представил в налоговый орган

• налоговую декларацию;
• составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием характеристик полученного имущества и ликвидируемой иностранной организации;
• и приложением документов, содержащих сведения о стоимости имущества по данным учета ликвидируемой иностранной организации на дату получения имущества от такой иностранной организации;

2) процедура ликвидации иностранной организации завершена до 1 января 2021 года.

Источник: https://int.gestion.ru/news/articles/likvidatsiya-kik-bez-nalogovykh-posledstviy-po-ndfl/

Амнистия капиталов и «безналоговая ликвидация» КИК – Mazars – Россия

Первая волна добровольного декларирования (амнистии капиталов), позволяющая получить освобождение от ответственности за налоговые и валютные правонарушения, прошла в 2015 – 2021 годах.

С 1 марта 2021 года у физических лиц появилась вторая возможность задекларировать свои активы и получить «индульгенцию» в отношении совершенных правонарушений.

Для этого гражданин должен отразить имеющиеся активы в специальной декларации, которую можно подать в любой налоговый орган до 28 февраля следующего года.

Государство взамен гарантирует не задавать вопросы об источнике средств для приобретения задекларированных активов и не применять к такому лицу меры налоговой, административной и уголовной ответственности.

В отношении участников второго этапа амнистии нет ограничений – лица, принявшие участие в первом этапе декларирования могут задекларировать свои активы снова, при этом нужно учесть, что подача нескольких деклараций в рамках одного этапа не допускается. Напомним, что в рамках первого этапа амнистии, завершившегося в 2021 году, было подано около 7 000 деклараций.

Возможность «обелиться» особенно актуальна в рамках автоматического обмена информацией, который должен начаться уже в октябре этого года. Ожидается, что такой обмен позволит российским налоговым органам получать информацию о зарубежных счетах и компаниях, контролируемых российскими налоговыми резидентами.

Амнистируемый период

Гарантии в рамках второго этапа амнистии распространяются, по общему правилу, на деяния, совершенные до 1 января 2021 года, и на некоторые правонарушения, совершенные вплоть до даты подачи декларации.

Что можно задекларировать?

1. Контролируемые иностранные компании (КИК) и контролируемые иностранные структуры без образования юридического лица (ИСБОЮЛ). При этом уведомления о КИК и уведомления об участии в иностранных организациях не считаются представленными с нарушением срока в случае, если они были представлены вместе со специальной декларацией;

2. Зарубежные счета (вклады) физических лиц.

Участники имеют возможность указать в декларации не только иностранные счета (вклады), открытые на дату представления декларации, но также и сведения по счетам / вкладам, закрытым на момент подачи декларации, при условии, что они были открыты до 1 января 2021 года.

Денежные средства на этих счетах признаются зачисленными без нарушений валютного законодательства. При этом, чтобы получить освобождение в отношении неподачи уведомления об открытии/закрытии/изменении реквизитов счета, такие уведомления должны быть поданы вместе со специальной декларацией;

3. Недвижимое имущество;

4. Транспортные средства;

5. Ценные бумаги (акции, доли участия, паи в уставных капиталах российских и иностранных организаций);

6. Передачу в собственность имущества от номинального владельца. Получение такого имущества не будет облагаться НДФЛ у реального владельца. Для этого декларанту необходимо приложить к специальной декларации договор номинального владения имуществом.

Что получит декларант?

1. Освобождение от уплаты налогов, которые было необходимо уплатить до 1 января 2021 года, связанных с задекларированным имуществом (за исключением налогов с прибыли КИК);

2. Амнистирование ответственности за налоговые правонарушения, совершенные в 2021 году и ранее в отношении:

• неуплаченных налогов (штрафы 20%-40% и пени);
• неподанных деклараций (штрафы от 5% до 30% от суммы неуплаченного налога);
• непредставленных документов по КИК (ответственность за неподачу уведомлений снимается и в отношении 2021 года, при этом уведомления должны быть поданы вместе с декларацией).

3. Освобождение от штрафов за нарушение валютного законодательства:

• за неподачу уведомлений об открытии/изменении реквизитов/закрытии счетов;
• за непредставление отчетов о движении денежных средств;
• за незаконные валютные операции, совершенные вплоть до даты подачи декларации (могут достигать 100% от суммы такой операции).

4. Освобождение от уголовной ответственности в соответствии со статьей 193, ч. 1 и 2 статьи 194, статьями 198, 199, 199.1, 199.2.

Что нужно знать?

• Для получения гарантий на момент подачи декларации не должно быть возбуждено соответствующего уголовного дела, начато производство по делу о соответствующем административном или налоговом правонарушении, и не должна быть начата налоговая проверка;
• Специальная декларация может быть подана только один раз, подача уточненных деклараций не допускается;
• Подавать декларацию в текущем (втором) этапе амнистии можно, в том числе, лицам, которые задекларировали свои активы на первом этапе;
• Декларацию можно подать в любую налоговую инспекцию без привязки к адресу регистрации физического лица, либо в Центральный аппарат ФНС в Москве;
• Специальная декларация не может служить основанием для проведения налоговой проверки в отношении декларанта или номинального владельца.

Как Mazars может помочь?

Мы можем проанализировать текущие налоговые риски в отношении имеющихся у физического лица активов и определить размер санкций, которые могут быть применены к физическому лицу вследствие нарушений им валютного и налогового законодательства РФ.

При наличии нарушений мы можем подготовить специальную декларацию и соответствующие документы по КИК, а также уведомления об открытии счетов, необходимые для освобождения от ответственности, и от имени физического лица по доверенности представить их в налоговый орган.

В чем преимущество?

У физических лиц-бенефициаров иностранных компаний появилась еще одна возможность ликвидировать КИК и получить все ее активы, включая денежные средства, без налоговых последствий.

При этом при дальнейшей продаже полученного в процессе ликвидации имущества, бенефициар вправе уменьшить сумму полученных от продажи доходов на стоимость имущества, указанную в соответствующих документах на дату ликвидации компании.

Важно отметить, что действие п. 60 ст.

217 НК РФ, предусматривающего освобождение от обложения НДФЛ доходов, полученных при ликвидации иностранной организации, применяется ретроспективно и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2021 года.

Это значит, что у лиц, уплативших НДФЛ с суммы денежных средств, полученных при ликвидации компании в прошлых периодах, есть возможность его вернуть. Это можно сделать в течение трех лет с момента уплаты налога.

Также стоит отметить, что в случае ликвидации иностранной компании до 1 марта 2021 года, такая компания не будет признаваться налоговым резидентом РФ.

Как воспользоваться?

Для получения льготы по безналоговой ликвидации, физическое лицо – бенефициар компании должен:

1. Завершить процедуру ликвидации иностранной организации (структуры) до 1 марта 2021 года или принять решение о ликвидации компании до 1 июля 2021 года;

2. Представить в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ, отразив в ней полученные доходы;

3. Приложить к декларации резолюцию о распределении активов и заявление с указанием стоимости полученного имущества по данным учета ликвидируемой иностранной организации (структуры).