+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Учет расходов на приобретение картин

Содержание

Участие в выставке: бухгалтерский и налоговый учет

Учет расходов на приобретение картин

Довольно распространенным явлением в сфере бизнеса является практика участия отечественных компаний в различных выставках. Это один из способов рекламирования своих услуг или товаров, а также нахождения потенциальных партнеров.

Подобные мероприятия зачастую весьма дорогостоящи, компания оплачивает целый ряд расходов – от аренды места на рекламном мероприятии до заказа сувениров с фирменной символикой.

Об отражении участия в выставке в бухгалтерском и налоговом учете пойдет речь в данной статье.

Учет расходов на участие в выставке

Затраты на участие фирмы в выставках относятся к рекламным расходам. Сущность рекламы в соответствии с законом «О рекламе» № 38-ФЗ от 13.03.

2006 заключается в информировании неопределенного круга лиц о физлице или предприятии, его товарах/идеях, распространяемом в любой форме и с помощью различных средств.

Таким образом, к рекламным расходам относятся и затраты по выставочным мероприятиям.

Поскольку такое участие осуществляется в интересах компании, то и связанные с ним затраты в бухучете признаются расходами по обычной деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Естественно, эти расходы должны документально подтверждаться.

Они отражаются на отдельных субсчетах «Расходы на рекламу» к счетам производства или издержек (20, 26, 44).

К учету такие затраты принимают в месяце проведения мероприятия (при применении метода начисления), либо в месяце осуществления оплаты (при кассовом методе учета).

В налоговом учете затраты на рекламу учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ), а затраты на покупку форменной одежды, передаваемой на время участия в выставке в пользование сотрудникам – в составе материальных расходов (пп. 3 п.1 ст. 254 НК РФ).

Участие в выставках в бухгалтерском учете

Фиксируют рекламные расходы в структуре производственных или общехозяйственных трат в зависимости от их специфики.

Например, если доставку, монтаж и демонтаж выставочных образцов организует специализированная компания, то оплату этих услуг можно отнести на счет 20, так как целью рекламной кампании является продвижение своего продукта.

Расходы на аренду помещения для участия в выставке фирма может учесть в составе общехозяйственных расходов.

Проводки по различным видам понесенных расходов могут быть такими:

Операции Д/тК/т
Учтены расходы по услугам (предоставление места, аренда), оказанным организаторами выставки или сторонним предприятием20,2660
Отражен НДС по ним1960
Оприходованы материалы с фирменной символикой (буклеты, ручки, прайсы и т.п.)1060
Начислен НДС1960
Списание фактически использованной рекламной продукции по акту. Неиспользованные материалы остаются на балансе компании и в дальнейшем могут быть израсходованы в будущих рекламных мероприятиях20,26,4410
Списана амортизация рекламных конструкций, числящихся в составе ОС20,26,4402
Списана амортизация аудиовизуальных рекламных произведений (теле- и радио- ролики), учитываемых как НМА.20,26,4405

Участие в выставках: учет сувенирной продукции

В рамках участия в рекламных мероприятиях компания приобретает сувенирную продукцию с логотипом компании.

В отличие от других затрат, возникающих при участии фирмы в выставках и ярмарках, стоимость рекламно-сувенирной продукции не сразу списывается на расходы, поскольку законодатель справедливо полагает, что она может быть использована в мероприятии не в полном объеме.

Поэтому предприятие учитывает ее в структуре запасов на счете 10 «Материалы», а списывает по мере ее раздачи. Распространение сувениров бухгалтер фиксирует в учете записью по дебету счетов производства или издержек, а подтверждается она заверенным ответственным лицом актом, в котором указана цель экспозиции и объем розданной продукции.

Как учесть выставочные экспонаты

Образцы продукции, экспонируемые на мероприятии, могут утратить товарные качества. Если они утрачены полностью, то на основании акта на списание их стоимость относят на издержки, фиксируя проводками:

Операции Д/тК/т
Передача товара со склада на выставку41/Товары на выставке (ТВ)41/Товары на складе (ТС)
Списание экспоната после выставки4441/ТВ
Отражение списания на расходах91/244

При частичной потере первоначальных качеств в ходе экспонирования на выставке демонстрационные образцы обычно реализуют по сниженной цене, для чего в бухучете создают резерв под снижение стоимости МПЗ (ПБУ 21/2008). Величина резерва – это разница между рыночной ценой товара и его фактической себестоимостью.

Изменение оценки при снижении стоимости признается в прочих расходах. Формирование резерва фиксируется записью Д/т 91/2 К/т 14.

Если по окончании года образцы не реализованы, то в учете они будут фигурировать по фактической себестоимости, сниженной на величину уценки.

Участие в выставке: налоговый учет

При расчете налога на прибыль затраты на участие в выставках, оформление выставок-продаж и залов демонстрации товаров учитываются в полном объеме (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Правда учесть все рекламные затраты в полном объеме можно не всегда. Существуют:

  • ненормируемые расходы, т.е. непосредственно связанные с участием в выставке;
  • нормируемые затраты, т. е. иные виды рекламы.

К затратам на участие в выставке необходимо относить только те, без которых участие фирмы в экспозиции было бы невозможным.

К таким относят регистрационный взнос, оплату выставочной площади и стенда, затраты на оформление витрин, комнат образцов, расходы на уценку экспонатов, изготовление каталогов, рекламных брошюр с информацией о производимых товарах и организации. Такие расходы не нормируются и списываются полностью.

А вот расходы на иные виды рекламы, в т.ч. распространение сувениров, классифицируют как нормируемые расходы, поскольку подобную продукцию можно использовать не только на конкретной выставке, но и в других мероприятиях. Величина нормируемых затрат (без НДС и акцизов) не может превышать 1% выручки от реализации за период, в котором они были осуществлены.

В связи с несовпадением налогового (НУ) и бухучета в предприятии, при учете затрат на участие в выставке возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО), увеличивающее налог на прибыль.

Пример:

Компания ООО «Осень» участвовала в выставке, демонстрируя собственную продукцию – партию мебели. Стоимость участия с учетом аренды зала – 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.). Распространены сувениры с логотипом фирмы – 3000 шт. Сувениры заказаны и приобретены по цене 99,6 руб./ шт., включая НДС -16,6 руб., и учтены на сч.10.

Т.е. компания понесла рекламные расходы:

  • ненормируемые – по участию и аренде зала;
  • расходы на распространенные среди посетителей сувениры, признаваемые в НУ нормируемыми (в размере 1% от выручки отчетного периода). Выручка от продаж за отчетный период составила 20 000 000 руб. Стоимость сувениров – 249 000 руб. ((99,60 – 16,60 руб.) х 3000 шт.) превышает допустимый размер списания нормируемых затрат в НУ (1% х 20000000 руб.= 200000 руб.), т. е. признать в расходах для налога на прибыль можно лишь 200000 руб.

Бухгалтер сформирует проводки:

Операции Д/тК/тСумма
Учтены затраты по участию в выставке4460500 000
Учтен НДС1960100 000
Оприходована сувенирная продукция1060249 000
Учтен НДС196049 800
Списание затрат по распространенным сувенирам4410249 000
НДС к возмещению со всей стоимости рекламных расходов (100 000 + 49 800)6819149 800
ПНО со стоимости, превышающей норматив ((249 000 – 200 000) х 20%)9968/ННП9800

В налоговом учете по участию в выставке будут признаны расходы в общей сумме 700 000 руб. (500 000 ненормируемые + 200 000 нормируемые).

Источник: https://spmag.ru/articles/uchastie-v-vystavke-buhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet

Спорный дорогой интерьер | «Гарант-РостСервис» г. Ростов-на-Дону

Учет расходов на приобретение картин
Фирмы имеют все основания уменьшать базу по налогу на прибыль расходами на предметы дорогого интерьера. Вещи стоимостью более 40 000 рублей включают в состав амортизируемого имущества. С этим согласны и арбитры.

Преуспевающие компании нередко несут затраты на приобретение предметов дорогого интерьера. К таким вещам относят репродукции картин известных мастеров, музыкальные инструменты, панно, гравюры, деревья, скульптуры, фонтаны, аквариумы, ковры, массажные кресла и многое другое.

В этой статье мы рассмотрим проблемы принятия к учету расходов на них.

Предметы дорогого интерьера можно разделить на две группы. Во-первых, те, что оказывают влияние на условия труда работников. Во-вторых, предметы, которые создают и поддерживают имидж компании.

Фирма обязана создать персоналу нормальные условия труда и обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание. Для этого оборудуют комнаты отдыха и психологической разгрузки*(1). По возможности работодатель также вправе обеспечивать санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников более изысканными способами.

Хорошая обстановка офиса необходима для создания комфортных условий работы персоналу. Они могут повышать производительность труда, которая, в свою очередь, обеспечивает рост прибыли компании.

Предметы дорогого интерьера также могут служить стимулом, мотивирующим сотрудников.

Работники, скорее всего, будут стремиться к сохранению своих рабочих мест, а это уменьшит возможные затраты по поиску и привлечению персонала.

Однако у специалистов Минфина России свое мнение. Они считают, что расходы на интерьер (например, подставки и горшки для комнатных растений) не являются расходами, связанными с деятельностью фирмы, направленной на получение дохода*(2).

Но арбитры на стороне фирм. Компании имеют все основания включать в расчет базы по налогу на прибыль разнообразные затраты, направленные на создание комфортных условий труда своим работникам*(3).

Предметы дорогого интерьера — это составная часть общепринятого делового этикета, они оказывают влияние на процесс получения будущей экономической выгоды*(4). Репродукции картин, ковры, цветы, деревья, вазы, фонтаны, скульптуры — все это создает и поддерживает имидж компании.

Переговоры «на дому» могут существенно снизить представительские расходы и способствовать заключению новых договоров, что, в свою очередь, приводит к увеличению объемов реализации продукции (работ, услуг).

А красивый и дорогой интерьер в офисе способствует удачному проведению деловых встреч и переговоров с партнерами по бизнесу.

Принимаем к учету

Если стоимость предмета интерьера более 40 000 рублей, его отражают в составе основных средств*(5).

Пример
Фирма приобрела рояль стоимостью 82 600 руб. (в т.ч. НДС — 12 600 руб.). Расходы по его доставке в офис составили 590 руб. (в т.ч. НДС — 90 руб.).

Бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 08 Кредит 76— 70 000 руб. — отражены вложения во внеоборотные активы в сумме, уплаченной продавцу рояля (без НДС);Дебет 19 Кредит 76— 12 600 руб. — отражен НДС по приобретенному роялю;Дебет 08 Кредит 76— 500 руб.

— отражены вложения во внеоборотные активы в сумме доставки рояля в офис (без НДС);Дебет 19 Кредит 76— 90 руб.

— отражен НДС по транспортным услугам;Дебет 01 Кредит 08

— 70 500 рублей — рояль принят к учету по первоначальной стоимости.

По мнению бухгалтера, данный объект основных средств создает положительный облик компании, улучшает условия труда и оказывает влияние на процесс получения будущей экономической выгоды, а значит, участвует в основной (НДС-облагаемой) деятельности. Поэтому решено принять к вычету НДС со стоимости рояля и его доставки. Свои действия фирма готова отстаивать в суде.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19— 12 600 руб. — принят к вычету «входной» НДС со стоимости рояля;Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 90 руб. — принят к вычету «входной» НДС со стоимости доставки рояля.

Стоимость музыкального инструмента будут погашать посредством начисления амортизации. Приказом руководителя для него установлен срок полезного использования — 240 месяцев (код ОКОФ — 14 3692010 по Классификации)*(6).

В бухгалтерском учете будут отражать ежемесячную сумму амортизации:70 500 руб. : 240 мес. = 293,75 руб.Дебет 26 (44) Кредит 02

— 293,75 руб. — начислена амортизация рояля.

Если стоимость предмета интерьера менее 40 000 рублей, его отражают в составе материально-производственных запасов. Затраты на приобретение списывают на расходы по обычным видам деятельности*(7).

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 5 марта 2011 г.

по делу N А40-99335/10-140-481
Учитывая требования законодательства по обеспечению нормальных условий труда и трудового процесса, а также в соответствии с внутренним распорядком, учетной политикой предусмотрено, что основные средства способствующие созданию имиджа Общества и необходимые для оформления интерьера офиса (ковры, картины и иные аналогичные средства) относятся к амортизируемому имуществу, используемому для извлечения дохода.

Приобретение таких основных средств связано непосредственно с увеличением будущих экономических выгод, такие активы необходимы Обществу в целях получения экономических выгод от других активов или сокращения потерь экономических выгод в будущем.

Объекты интерьера (ковры, картины, панно, гравюры, постеры, скульптуры, декоративные деревья и массажные кресла) необходимы для создания комфортных условий работы сотрудников организации.

Комфортные условия повышают производительность труда, а производительность труда, в свою очередь, обеспечивает повышение прибыли организации.

Таким образом, объекты, улучшающие условия труда и создающие имидж оказывают влияние на процесс получения будущей экономической выгоды и, поэтому, амортизационные отчисления по ним признаются расходами по обычным видам деятельности.

Налоговый учет

Предметы интерьера стоимостью более 40 000 рублей являются основными средствами в целях налогового учета*(8). Амортизационные отчисления по ним — расходы, связанные с производством и реализацией*(9).

Но если первоначальная стоимость предмета интерьера меньше или равна 40 000 рублей, у бухгалтера может возникнуть проблема. Встает вопрос определения в налоговом учете группы расходов, в которую включают затраты на покупку предметов интерьера.

Напомним: некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, например, материальные или траты на обеспечение нормальных условий труда.

В таком случае фирма вправе самостоятельно определить, к какой именно группе отнести такие расходы*(10).

Пример
Фирма приобрела репродукцию картины стоимостью 30 500 руб. Ее разместили в комнате для отдыха и психологической разгрузки.

Есть два варианта отражения в налоговом учете стоимости ее приобретения в расходах:
1) как расходы на обеспечение нормальных условий труда*(11);
2) как материальные расходы*(12).
В бухгалтерском учете такие расходы отражают на счете 26.

А теперь рассмотрим пример, когда имущество куплено для управленческих нужд.

Пример
Фирма приобрела репродукцию картины стоимостью 30 500 руб. Ее разместили в конференц-зале. Возможны два варианта отражения в налоговом учете стоимости его приобретения в расходах:

1) как расходы, связанные с производством и (или) реализацией*(13);
2) как материальные расходы*(14).

В бухгалтерском учете такие расходы отражают на счете 26.

Однако все приведенные в примерах варианты учета расходов могут вызвать претензии со стороны проверяющих. Если компания не готова к судебному спору, то стоимость предметов интерьера не следует включать в налоговые расходы.

Источник: http://garant-rostovdon.ru/articles/as230611/

Как учитывать произведения искусства по МСФО?

Учет расходов на приобретение картин

Произведения искусства (картины, скульптуры и всевозможные украшения) можно нередко встретить в приемных и кабинетах менеджеров, торговых залах, отелях и прочих местах, где по тем или иным причинам это уместно и выгодно для бизнеса.

Возможно, обратив внимание на картину в одном из таких мест, вы задумывались: как следует отражать ее в учете и финансовой отчетности по МСФО?

МСФО не предусматривают отдельных стандартов или правил, специально установленных для произведений искусства, и поэтому в этом вопросе нужно опираться на то, что есть.

Первое, что нужно сделать, прежде чем применять к данному объекту учета какие либо стандарты и правила, – ответить на вопрос:

Что представляет собой произведение искусства с точки зрения бухгалтерского учета?

Произведения искусства – это очень широкая категория, которую нельзя рассматривать в целом. Чтобы разобраться с учетом какого-либо произведения искусства, следует выяснить такие вопросы учета активов, как:

  • Срок полезного использования этого актива.
  • Подвержен ли этот актив износу?
  • Есть ли у актива рыночная цена? Можно ли его в любой момент продать по этой цене?
  • Ликвидационная стоимость актива.
  • Связан ли этот актив с другим активом физически (например, рисунок на стене здания)?
  • Имеет ли это произведение искусства какую-то историческую или культурную ценность?
  • Увеличивается ли ценность этого произведения искусства со временем, или, наоборот, уменьшается?
  • Существенен ли этот актив для финансовой отчетности данной компании?

Все эти вопросы позволяют классифицировать произведения искусства. Используя их, выделим 4 основных класса произведений искусства:

Классификация произведений искусства.

Класс 1: Ценные произведения искусства

Ценные произведения искусства – это первоклассные произведения искусства, которые приобретаются с целью последующего увеличения стоимости капитала, хотя эстетическая цель (украшение интерьера или экстерьера) также не исключается.

Аукцион произведений искусства Sotheby's

В этот класс могут входить шедевры мирового искусства, все виды коллекционных произведений искусства или отдельные предметы, в том числе различные картины, статуи и скульптуры, возможно (но не только), приобретенные на аукционах искусства и предназначенные в первую очередь для хранения ценности.

Эти активы обычно имеют некоторую культурную или историческую ценность, что не в последнюю очередь влияет на их финансовую ценность.

Обычно основной целью приобретения художественных работ являются финансовые инвестиции, и многие люди приобретают предмет искусства подобно финансовому инструменту с целью сохранения ценности.

К сожалению, МСФО не содержат каких-либо указаний относительно такого рода активов. Они не попадают в сферу действия МСФО (IAS) 16 «Основные средства», поскольку ценные произведения искусства не соответствуют определению PPE (из-за того, что цель их покупки – рост стоимости капитала).

К ним также неприменим стандарт МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость», поскольку он распространяется только на земельные участки и здания.

Тем не менее, стандарт IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» содержит указания о том, как поступить в такой ситуации.

Разработка собственной учетной политики в отношении ценных произведений искусства

В параграфе IAS 8:10 конкретно указывается на то, что в отсутствие стандарта МСФО, который применяется конкретно к сделке, другому событию или условию, руководство компании должно вынести собственное суждение о разработке и применении учетной политики для формирования информации, которая является как уместной, так и надежной.

Приобретение произведения искусства, имеющего историческую ценность, с целью сохранения ценности, – это именно та операция, которая специально не рассматривается в МСФО, поэтому для нее необходимо разработать свою собственную учетную политику.

Как?

Вы не можете просто взять учетную политику из воздуха, поскольку нужно следовать иерархии IAS 8.

В МСФО (IAS) 8 предписывает рассматривать и ссылаться на следующие источники в порядке убывания (отсюда и название «иерархия IAS 8»), при разработке учетной политики:

  1. Требования МСФО, касающиеся аналогичных и смежных вопросов;
  2. Определения, концепции, критерии признания и оценки для активов, обязательств, доходов и расходов в «Концептуальных основах финансовой отчетности»; и наконец,
  3. Последние положения регулирующих и законодательных органов, которые используют аналогичную концептуальную основу для разработки стандартов бухгалтерского учета, другую бухгалтерскую литературу, если это не противоречат источникам пунктов 1 и 2.

Например, вы можете обратиться к МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость», в отношении вопросов, касающихся имущества, приобретенного для увеличения стоимости капитала или дохода от аренды, поскольку цель покупки вашего произведения искусства весьма схожа.

Для учета этих активов наиболее всего подходит модель справедливой стоимости ('fair value model'), поскольку для них характерен неопределенный срок полезной службы, а их справедливая стоимость в большинстве случаев со временем увеличивается, и они удерживаются в качестве ценных активов.

Также не лишним будет обратиться к другим принципам бухгалтерского учета, например, британскому стандарту UK GAAP для активов культурного наследия FRS 30 Heritage Assets, который был создан для решения аналогичных вопросов. Если вы ознакомитесь с ним, вы узнаете, что FRS 30 также устанавливает для этих активов что-то вроде модели справедливой стоимости МСФО (IAS) 40.

Модель справедливой стоимости согласно МСФО (IAS) 40

В соответствии с моделью справедливой стоимости имущество первоначально оценивается по себестоимости, включая накладные расходы. Впоследствии имущество переоценивается в соответствии со стандартом МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

[см. также полный текст стандарта IFRS 13]

Прибыль или убытки, возникающие в результате изменения справедливой стоимости объекта инвестиций, должны включаться в чистую прибыль или убыток в период их возникновения.

Это то, что нужно. И нет никакой амортизации.

В конце концов, это вопрос личных суждений, но скорее всего, модель, использующая для оценки справедливую стоимость, – наиболее подходящая для действительно ценных произведений искусства, ценность которых увеличивается со временем.

Класс 2: Офисные украшения

Произведения искусства, выставленные на обозрение в офисах, представляют собой отдельные предметы, то есть они не привязаны к другим предметам, таким как стены. Они предназначены главным образом для использования в бизнесе (а не для прироста ценности), но со временем их можно перепродать.

Картины в корпоративном зале совещаний.

К этому классу относятся: все виды картин, скульптур, копии мировых шедевров и другие предметы. Их главная цель – украшение рабочего пространства.

Стоимость этих произведений искусства обычно можно оценить, поскольку их изготавливают специально под заказ или для продажи в художественных галереях. Т.е., это кустарный (авторский) продукт, а не товары серийного промышленного производства.

Эти произведения действительно делают ваше рабочее место или офис приятным и удобным местом, они создают атмосферу, которая нужна вашему бизнесу. Т.е., выражаясь бухгалтерскими терминами, они нужны для ведения операционной деятельности.

Таким образом, мы можем считать, что они соответствуют требованиям, предъявляемым к основным средствам в соответствии с МСФО (IAS) 16, поскольку они используются в производственных или административных целях.

Как учитывать офисные украшения?

Поскольку мы можем классифицировать эти произведения искусства как ОС в соответствии с МСФО (IAS) 16, у нас есть возможность выбора одной из двух моделей:

  • Модель первоначальных затрат ('cost model'), в соответствии с которой активы учитываются по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения; или
  • Модель переоценки ('revaluation model'), в соответствии с которой активы учитываются по справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения.

Более подробно эти модели описаны здесь.

[см. также полный текст стандарта IAS 16]

Какая модель оценки наиболее подходящая?

Модель переоценки по справедливой стоимости подходит, если у данных произведений искусства есть рыночная цена, что позволяет регулярно переоценивать эти активы. В остальных случаях подойдет модель затрат.

Как учитывать амортизацию произведений искусства?

Вероятно, вы сразу подумаете: мы не можем рассчитать амортизацию наших произведений искусства, поскольку мы не можем определить срок их полезного использования, и, кроме того, они всегда будут представлять собой какую-то ценность!

Тем не менее, некоторые произведения искусства имеют определенный полезный ресурс, поскольку компании знают заранее, когда они собираются заменить интерьеры. Кроме того, некоторые предметы просто изнашиваются из-за ненадлежащего ухода или просто из-за их физических свойств. В этом случае не должно быть проблем с оценкой срока полезного использования и ликвидационной стоимостью актива.

Предметы искусства с неопределенным сроком полезной службы, которые вы можете продавать, когда захотите, можно не амортизировать, если остаточная стоимость равна или даже превышает стоимость приобретения. Но вы должны это доказать.

Поэтому, если вы приобрели авторские картины высокого класса и выставили их в офисе вашего финансового директора, вам не нужно амортизировать их, если их остаточная стоимость поддерживается на равном или превышающем себестоимость или справедливую стоимость (в зависимости от модели, которую вы применяете).

Класс 3: Неотъемлемая часть другого актива

Иногда компании нанимают уличных художников, чтобы нанести рисунки прямо на стены здания.

Современный офисный настенный рисунок.

В этом случае учитывайте произведение искусства как расходы, капитализирующиеся в себестоимости основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16.

Если эти произведения искусства принесут некоторые будущие экономические выгоды, стоимость которых можно надежно оценить, тогда их можно учитывать не в качестве отдельного актива, а в себестоимости основных средств, неотъемлемой частью которых они являются.

Например, необычное изображение на стене торгового центра может вызвать у людей живой интерес, и количество посетителей торгового цента быстро увеличится. В результате оборот и выручка от основной деятельности также увеличился.

Компания определенно должна амортизировать такое произведение искусства в течение его срока полезной службы. Если компания собирается убрать или заменить произведение искусства через несколько лет, она должна амортизировать его течение этих лет.

Если же произведение искусства останется неотъемлемой частью здания до тех пор, пока здание не будет разрушено или до конца срока его аренды, то его также нужно амортизировать в течение данного срока.

Однако, такое произведение искусства следует списать на прибыли и убытки как затраты на ремонт или техническое обслуживание, если оно не приносит в будущем экономическую выгоду и, соответственно его нельзя капитализировать в себестоимости здания. Несмотря на то, что вы вряд ли наймете художника для проведения ремонтных работ в здании.

Класс 4: Промышленный продукт

Произведения искусства этого класса представляют собой любые элементы декора с незначительной закупочной стоимостью, которые приобретаются не для целей прироста капитала. Эти предметы используются сугубо в административных целях, для них характерна незначительная ликвидационная стоимость (или ее отсутствие), и они подвержены износу.

Офисная статуэтка в юридической конторе.

К этому классу можно отнести всевозможные плакаты, дешевые репродукции в красивых рамках или без, бюсты и миниатюрные скульптуры, керамическая посуда и прочие предметы интерьера, которые можно легко приобрести в торговом центре.

Классическим примером таких предметов можно считать ассортимент мебельной сети IKEA или сувенирную продукцию, продающуюся в музеях или картинных галереях.

Тем не менее, эти предметы тоже являются произведениями искусства, и их следует учитывать в соответствии с IAS 16 точно так же, как активы, которые относятся к Классу 2.

Стоимость этих предметов в большинстве случаев незначительна и они используются в основном более 1 года. Поскольку МСФО (IAS) 16 не содержит ограничений порога стоимости ОС, их можно списывать на прибыль или убыток подобно канцелярским принадлежностям.

Но нужно проявлять осторожность, поскольку в некоторых случаях совокупная стоимость этих предметов может быть довольно большой, если их много.

Что делать в этом случае?

В МСФО (IAS) 16 нет предписаний на счет единицы учета. Поэтому, в этом случае может быть целесообразно объединить их в один актив и учитывать их по совокупной стоимости.

Источник: https://fin-accounting.ru/articles/2021/accounting-artworks-under-ifrs

Предметы искусства: как учитывать их в соответствии с МСФО?

Учет расходов на приобретение картин

Основная проблема заключается в том, что МСФО не содержат каких-либо конкретных указаний по поводу того, что именно является «предметом искусства» , поэтому давайте проанализируем данное определение подробнее.

Само понятие «предмет искусства» – это очень широкая категория, соответственно для правильного отражения в учете необходимо рассмотреть несколько следующих аспектов:

  1. Есть ли у вашего предмета искусства определяемый срок полезного использования?
  2. Подвергается ли ваш предмет искусства износу?
  3. Есть ли у Вашего предмета искусства какая-то ликвидационная стоимость? Можете ли вы продать его, когда захотите?
  4. Является ли ваш предмет искусства отделимым или он прикреплен к другой части имущества, например, художественная мозаика на стене?
  5. Ожидается, что стоимость вашего предмета искусства будет возрастать со временем или уменьшаться? Представляет ли он какую-то историческую или культурную ценность?
  6. Является ли стоимость вашего предмета искусства существенной для вашей финансовой отчетности?

После ответа на все поставленные выше вопросы можно выделить 4 основные группы художественных работ:

  1. Исторические предметы искусства
  2. Офисные предметы искусства
  3. Неотделяемые предметы искусства
  4. Серийные предметы искусства

Группа 1: Исторические предметы искусства

Эта группа включает в себя предметы искусства, которые приобретаются, как правило, в целях увеличения стоимости капитала, хотя могут использоваться и в качестве украшения интерьера.

https://www.youtube.com/watch?v=O3A0uuPkpYI

Все виды художественных коллекций попадают в эту группу, в том числе различные картины, статуи и скульптуры, которые обычно приобретаются на художественных аукционах для инвестиционных целей и сохранения богатства. Эти произведения, как правило, имеют какую-то культурную или историческую ценность. К сожалению, МСФО не содержат каких-либо указаний в отношении учета данного типа произведений искусства.

В самом деле, мы НЕ можем применять МСФО (IAS) 16 «Основные средства», так как исторические предметы искусства не соответствует определению основного средства из-за того, что они приобретаются в целях увеличения стоимости капитала, а не как основные средства для использования в производственных и административных целях.

Также мы НЕ можем применять МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость», поскольку МСФО (IAS) 40 ограничивает сферу своего применения только на землю и здания.

Следовательно, необходимо обратить внимание на МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», где четко говорится, что в ситуации отсутствия МСФО, который напрямую регламентирует учет конкретной сделки или события, руководство должно разработать собственную учетную политику.

В МСФО (IAS) 8 указывается, что при разработке Вашей учетной политики, Вы должны рассмотреть следующие документы в порядке убывания(«Иерархия МСФО (IAS) 8) .

  1. Требования, изложенные в МСФО, используемые при учете аналогичных ситуаций;
  2. Требования, изложенные в Концептуальных основах финансовой отчетности
  3. Требования других стандартов финансовой отчетности, которые не вступают в противоречие с требованиями МСФО.

В нашей ситуации, если мы рассмотрим МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость», то заметим, что в соответствии с данным стандартом инвестиционная недвижимость приобретается с целью увеличения стоимости капитала или получения доходов от аренды, что очень похоже на цель приобретения исторических предметов искусства.

Соответственно, модель учета по справедливой стоимости, представляется, наиболее подходящей для данной группы активов, так как они часто имеют неопределенный срок полезного использования, а также их справедливая стоимость имеет тенденцию к увеличению с течением времени (хотя и не всегда), и они приобретаются для сохранения богатства инвестора.

Напомню, что согласно модели справедливой стоимости, актив первоначально оценивается по фактическим затратам, включая затраты по сделке. Впоследствии данный объект переоценивается по справедливой стоимости.

При этом прибыли или убытки, возникающие в результате изменения справедливой стоимости инвестиционной собственности, должны быть включены в состав текущей прибыли или убыток за период.

Особо отметим, что при данной модели актив не амортизируется.

Группа 2: Офисные предметы искусства

Офисные предметы искусства представляют собой объекты (например, картины, скульптуры, копии работ и другие предметы) которые, в первую очередь предназначены для украшения офиса или рабочего места в целом.

Эти активы могут иметь достаточно существенную стоимость приобретения, так как обычно изготавливаются художником специально для вашей компании или приобретаются в художественных галереях. Другими словами, это не малоценные предметы, которые относятся в Группу 4.

Таким образом, цель данных произведений искусства заключается в том, чтобы сделать Ваше рабочее место или офис приятным и удобным местом, и создать необходимую атмосферу для вашего бизнеса.

Соответственно, данная категория предметов искусства соответствует определению основного средства в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства», так как они используются либо в производстве товаров или услуг (например, украшения в тайском спа-центре создают успокаивающую атмосферу для массажа) либо для административных целей (например, картины в офисе генерального директора).

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 16 «Основные средства» существует 2 модели на выбор:

  1. Модель по фактическим затратам, согласно которой активы отражаются по себестоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения; или
  2. Модель по переоцененной стоимости, в рамках которой активы отражаются по справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом последующей амортизации и последующих убытков от обесценения.

Какую модель выбрать? Если есть определенный рынок для данных предметов искусства и их справедливая стоимость может быть достаточно легко определена, то можно выбрать модель учета по переоцененной стоимости и переоценивать эти объекты регулярно. В противном случае, необходимо придерживаться модели учета по фактическим затратам.

Для целей начисления амортизации многие объекты из данной категории имеют определенный ограниченный срок полезного использования, так как руководство компании обычно заранее планирует, когда собирается менять интерьер.

Объекты с неопределенным сроком полезного использования (например, картина известного художника в кабинете финансового директора), можно не амортизировать до тех пор, пока вы можете доказать, что можете легко реализовать данный объект по более высокой стоимости, чем стоимость приобретения, то есть обесценения не возникло.

Группа 3: Неотделимые предметы искусства

Иногда, фирмы нанимают художников, чтобы украсить свои стены. Например, бассейн может нанять художника, чтобы украсить внешнюю стену для того чтобы вызвать интерес у людей и увеличить количество посетителей.

В данной ситуации предметы искусства являются последующими затратами, связанными с объектом основного средства в соответствии с МСФО (IAS) 16. Если ожидается, что произведение искусства будет приносить в будущем экономические выгоды, и стоимость затрат может быть надежно оценена, то необходимо капитализировать эти затраты в качестве основного средства.

Безусловно, необходимо амортизировать эти предметы искусства в течение срока их полезного использования. Если Вы планируете удалить или заменить картину на стене через несколько лет, то необходимо амортизировать ее в течение данного срока.

Обратите внимание, что срок полезного использования предмета искусства необязательно равен сроку полезного использования здания.

Однако если Вы планируете оставить картину на стене, пока здание не будет разрушено, то необходимо амортизировать ее в течение оставшегося срока полезного использования здания.

Тем не менее, если картина не приносит будущих экономических выгод, и рассматривается только как вид ремонта или технического обслуживания, то вы должны отразить эти затраты в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках.

Группа 4: Серийные предметы искусства

В данную категорию попадают все украшения интерьера с относительно небольшой стоимостью приобретения, используемые исключительно для административных целей (не для увеличения стоимости капитала). Сюда относятся все виды плакатов, серийные репродукции известных работ, маленькие статуэтки, вазы и другие мелкие вещи.

Стоимость этих предметов искусства редко бывает существенной и обычно компании списывают их в качестве расходов на текущую прибыль периода. Однако будьте внимательны, так как в некоторых случаях эти элементы могут быть существенными, если они приобретаются в больших количествах.

Например, если гостиница, в которой имеется 100 номеров приобрела 100 картин для украшения номеров, и при этом стоимость одной картины 3 000 рублей, то общая стоимость картин составила 300 000 рублей, что может являться довольно существенной суммой для гостиницы.

В этой ситуации необходимо применить профессиональное суждение и, возможно, целесообразно агрегировать индивидуально незначительные элементы и применять критерии существенности к совокупной стоимости. В таком случае эти произведения искусства должны рассматриваться в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» точно так же как Группа 2.

Итак, надеюсь, что мы достаточно подробно разобрали тему учета произведений искусства в соответствии с МСФО и проанализировали различные ситуации, которые могут встречаться на практике.

Остались вопросы?
Остались вопросы? Задайте их Елене Вакарюк на занятиях ДипИФР 

Источник: https://www.hocktraining.com/blog/115

Учет сувенирной продукции

Учет расходов на приобретение картин

Акт на списание подарков является неотъемлемой частью документов каждой организации, которая производила выдачу подарков своим сотрудникам либо другим физическим лицам. А она имеет право это делать согласно 191 статье Трудового кодекса.

Перед составлением акта на списание собирается специальная комиссия. Они должна состоять не менее чем из трех человек. Избирается председатель этой комиссии. Каждый из членов собранной группы должен быть уведомлен о том, что сообщение ложных сведений в официальных бумагах карается по закону.

Все члены комиссии проверяют соответствие указанных в бумаге данных с реальным положением дел. Своими подписями в документации они свидетельствуют о найденном полном совпадении. Если один из членов комиссии имеет особое мнение по поводу представленных цифр, то он все равно подписывается, но оформляет свою позицию в виде приписки или приложения к акту.

Иногда создание комиссии прописывается в приказе руководителя о проведении праздничных мероприятий в организации.

Сопутствующие документы

Помимо акта на списание подарков, руководителю либо другому организующему праздник лицу необходимо составить и представить на подпись:

  • Приказ руководителя.
  • Программу проведения мероприятия.
  • Список участников торжественного обеда либо ужина (если таковой предвидится).
  • Смету расходов на проведение. Она в первую очередь передается в бухгалтерию компании.
  • Ведомости выдачи подарков. часть в ней – таблица со списком одаряемых и их подписей. Ведомость является основанием для составления акта на списание подарков.

Только после юридически грамотного оформления этой документации можно приступать к формированию акта.

Обязателен ли учет

Во многих организациях ситуация с выдачей презентов пущена на самотек. Бухгалтерам это кажется несерьезным. Однако они меняют свое мнение при проведении проверок контролирующих органов. Ведь любая хозяйственная деятельность должна быть соответствующим образом задокументирована, и дарение является одним из видов хозяйственной деятельности компании.

Составные части

Акт на списание подарков не имеет установленного унифицированного образца. В соответствии с существующей законодательной базой он составляется в свободной форме. Главное, чтобы она была прописана в учетной политике организации и соответствовала принятым нормам. Все они прописаны в 9 статье закона о бухучете.

В предлагаемых для скачивания бланке и образце документа присутствуют следующие части:

  • Шапка. Она включает в себя: реквизиты компании в верхней части (в идеале акт печатается на бланке организации), наименование документа, его номер, дату подписания и город.
  • Перечисление состава комиссии. Она должна насчитывать не менее пяти лиц, поставивших на бумаге свои подписи. Достаточно будет фамилии, инициалов и должности (если в состав комиссии входят сотрудники).
  • Таблица с описанием подарков, их стоимости и тех, кому они были вручены.
  • Повод для преподнесения презентов. В прилагаемом примере это Новый год.
  • Сколько единиц выдано и на какую сумму.
  • Упоминание о возможности списания перечисленных ценностей с учета.
  • Подписи членов комиссии. По возможности – печать организации.

Стоит отметить, что акт на списание не будет иметь юридической силы без ведомости выдачи с подписями одаряемых.

Обязательно ли составлять договор

Договор дарения обязательно заключать в письменной форме с постановкой всех подписей и печатей, если цена презента (подарочного сертификата либо просто вручаемых денежных средств) превышает 3 тыс. рублей.

Если стоимость сувенирной продукции, цветов, парфюмерной продукции и прочего составляет менее 3 тыс. рублей на человека, то договор может составляться и в устной форме. Но остальная документация остается обязательным условием для возможности законного списания.

Этот вид налога начисляется на сумму выданного подарка только в случае, если общая стоимость поощрений (либо стоимость одного выданного) превышает 4 тыс. рублей. Причем может быть выдано несколько презентов в разное время года.

Если ценный подарок (стоимостью более 3 тыс. рублей) выражается в денежной форме, то НДФЛ на него должен перечисляться в тот же день, когда он поступит на лицевой банковский счет (либо в руки) получателя.

Если же сотрудник получил ценный презент в виде какой-либо вещи, то вычитается НДФЛ в ближайший день выдачи денежных средств одариваемого. Это могут быть премия, аванс, основная часть заработной платы либо иная выплата.

Материальная помощь

Если подарки предназначаются для сотрудников организации, то их стоимость совмещают с выплачиваемой материальной помощью за весь год. Если общая стоимость выданных презентов и материальной помощи сотрудникам превышает 4 тыс. рублей, то компании придется начислять НДФЛ на стоимость свыше указанной.

Приз – отличия

В понятие «подарок» входит вся группа предметов, которые вручаются по случаю, к определенной дате. Например, 8 марта, 23 февраля, Новый год, день рождения работника.

Понятие «приз» встречается в основном в учреждениях культуры, компаниях, которые работают в сфере организации культурно-массовых мероприятий. И вручение приза происходит за победу в каком-либо конкурсе. Его вручают за определенные заслуги.

Так что в документации гораздо чаще фигурируют «подарки». Причем их официально подразделяют на ценные и неценные. Они отличаются рубежом стоимости в 3 тысяч рублей.

Порядок документального оформления

У каждой организации может быть свой подход к основному алгоритму дарения материальных ценностей и их списания. Главное, чтобы он:

  • Учитывал требования налогового законодательства.
  • Учитывал нормы гражданского законодательства.
  • Учитывался бухгалтерией на забалансовом счете 07.
  • Был учтен при уплате организацией положенных страховых взносов в пенсионный фонд.
  • Был отражен в учетной политике компании.

Но без акта на списание подарков ни при каких обстоятельствах не обойтись.

БСО, подарки и сувениры в госсекторе: пошаговая инструкция для учета по-новому

AllaSerebrina / Depositphotos.

com

С 2021 года существенно изменился порядок применения КОСГУ при приобретении или изготовление подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи, а также бланков строгой отчетности. Главное новшество – расходы на их покупку теперь надо отражать как увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения с применением подстатьи 349 КОСГУ.

Приобретенные учреждением материальные ценности, поступившие на склад, являются активом, и подлежат учету на балансе в составе материальных запасов. Для учета таких матзапасов, как БСО, подарочная и сувенирная продукция наиболее подходящим является счет 105 06 «Прочие материальные запасы».

Заметим, что применение данного счета в отношении БСО вступает в определенное противоречие с п. 118 Инструкции № 157н (утв. приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н), который исключает учет бланочной продукции строгой отчетности на счете 105 06.

Но другие счета подходят для этих целей еще меньше.

При этом Инструкция № 157н по-прежнему содержит указание о необходимости забалансового учета БСО – на счете 03, сувенирной продукции – на счете 07.

Правильно организовать учет таких материальных запасов на балансе и забалансовых счетах поможет наша пошаговая инструкция:

[3]

Шаг

Что учитываем,какие документы-основания оформить

Как отражать в учете

Источник: https://lpk-sharya.ru/uchet-suvenirnoj-produktsii/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.