+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Способы начисления амортизации нематериальных активов: подходы к выбору

Содержание

Амортизация нематериальных активов

Способы начисления амортизации нематериальных активов: подходы к выбору

Амортизация нематериальных активов формирует бухгалтерские и налоговые расходы. Ошибочная сумма амортизации нематериальных активов ведет к налоговым недоимкам и к недостоверной отчетности. Проверьте свои НМА.

Читайте в статье:

Нематериальные активы – это нематериальные объекты, чаще всего права, без лимита по стоимости и со сроком эксплуатации более 12 месяцев, если их владелец:

  1. Предполагает задействовать НМА:
    • в производстве продукции, работ, услуг;
    • при продаже товаров;
    • для целей управления;
    • для иного предпринимательства.
  2. Имеет документы, подтверждающие существование объекта – доказательства исключительных, лицензионных прав или иные документы, например:
    • патент;
    • свидетельство на объект индивидуализации и т.д.
  3. Может достоверно оценить стоимость НМА.
  4. Имеет право на выгоды от эксплуатации нематериального актива.
  5. Не собирается продавать объект.

Попробуйте начислить амортизацию НМА онлайн.

Чаще всего к нематериальным активам относят интеллектуальную собственность, поименованную в ГК РФ. Читайте об этом в таблице 1.

Таблица 1. Нематериальные активы в бухгалтерском и в налоговом учете

НМАНалоговый учетБухучет
Право на:

  • изобретение,
  • полезную модель,
  • промышленный образец
ДаДа
Право на программу для компьютера, базу данныхДаДа
Право на топологию микросхемыДаДа
Право на объект индивидуализации:

  • товарный знак,
  • знак обслуживания,
  • место происхождения

 

ДаДа
Право результаты селекцииДаДа
Право на произведения науки, литературы, искусства, аудиовизуальные произведения, фонограммы и т. д.ДаДа
Право на ноу-хауДаДа
Деловая репутация фирмыНетДа
  • Скачать справочник по составу НМА.

Что касается прав на иные аналогичные объекты, не относящиеся к интеллектуальной собственности, то они могут отражаться в бухучете как НМА, только если:

  1. У владельца есть документы о:
    • существовании объекта;
    • принадлежности объекта владельцу.
  2. Доступ иных лиц к использованию объекта ограничен.

По каким НМА амортизация не начисляется

Начисление амортизации НМА запрещено в двух случаях.

Случай 1. По объектам без установленного срока эксплуатации.

При любом способе амортизации она начисляется в течение срока использования объекта для производства, управления или иных предпринимательских целей.

Но по некоторым нематериальным активам установить срок использования невозможно. Это может быть, например, кинофильм, логотип, литературное произведение и т.д.

При неопределенном сроке эксплуатации нельзя рассчитать ежемесячную сумму амортизации и признать расходы.

Владельцу НМА не выгодно «терять» расходы, а кроме того, не исключено, что спустя какое-то время он сможет определиться со сроком использования объекта. Поэтому ПБУ 14/2007 установлен обязательный ежегодный пересмотр ситуации и выявление возможности определить срок использования нематериального актива. После этого разрешено начисление амортизации НМА.

Случай 2. По НМА некоммерческих юрлиц.

Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете

На бухгалтерские расходы путем амортизации списывается стоимость НМА – то есть затраты на покупку, изготовление, получение, иное поступление, регистрацию и т.д. Чтобы верно начислять амортизацию, необходимо сначала правильно определить стоимость нематериального актива, включив в нее все разрешенные затраты. Читайте об этом в таблице 2.  

Таблица 2. Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете

ЗатратыПокупка НМАСоздание НМА
Договорная цена объектаДаДа
Таможенные пошлиныДаДа
Таможенные сборыДаДа
Патентные пошлиныДаДа
Невозмещаемый НДСДаДа
Стоимость информационных услуг и консультацийДаДа
Вознаграждение посредникуДаДа
Иные затраты в связи с покупкойДаНет
Вознаграждение подрядчикамНетДа
Вознаграждение авторамНетДа
Плата за выполнение НИОКРНетДа
Зарплата сотрудниковНетДа
Обязательные взносы с зарплаты сотрудниковНетДа
Амортизация основных средств и других НМАНетДа
и ремонт оборудованияНетДа
Иные затраты на создание НМАНетДа
Возмещаемый НДСНетНет
Проценты по займам и кредитамНет, кроме инвестиционных НМАНет, кроме инвестиционных НМА
Затраты на НИОКР прошлых летНет, если они отнесены на прочие расходыНет, если они отнесены на прочие расходы
Общехозяйственные затратыДа, если относятся к покупке НМАДа, если относятся к созданию НМА

Пример 1

Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете

ООО «Символ», работающее на ОСН, приобрело исключительное право на товарный знак, оплатив при этом:

  • консультации – 90 000 р. (без НДС);
  • вознаграждение правообладателю – 354 000 р., в том числе НДС 54 000 р.;
  • суточные командированному сотруднику, проводившему переговоры – 6000 р.

Начисление амортизации НМА «Символ» будет вести со стоимости 396 000 р. (90 000 р. + 354 000 р. – 54 000 р. + 6000 р.).

Как начисляется амортизация по нематериальным активам

Амортизационное списание стоимости НМА начинают со следующего месяца после того, как объект отразили на счете 04 «Нематериальные активы». В течение эксплуатации объекта его амортизируют каждый месяц, независимо от прибыльности или убыточности предпринимательства. Заканчивается амортизационное признание расходов со следующего месяца после того, как объект:

  • списан с учета (например, из-за выбытия);
  • полностью самортизирован.

Способы начисления амортизации нематериальных активов

В бухучете способов всего три:

Способ 1. Линейный.

Пример 2

Амортизация НМА в бухгалтерском учете

Продолжим пример 1 и допустим, что срок эксплуатации товарного знака – 11 лет, то есть 132 месяца. Бухгалтер «Символа» определил ежемесячное линейное списание в сумме 3000 р. (396 000 р. / 132 мес.).

Способ 2. Уменьшаемого остатка.

Пример 3

Способы начисления амортизации нематериальных активов

Дополним условие примера 2. Предположим, что «Символ» списывает стоимость НМА способом уменьшаемого остатка с коэффициентом 2. Амортизационные суммы за первые три месяца владения товарным знаком приведены в таблице.

ПериодОстаток срока в месяцахОстаток стоимости НМА в начале месяцаАмортизационная суммаОстаток стоимости НМА в конце месяц
1 месяц132396 000 р.6000 р.390 000 р.
2 месяц131390 000 р.5954 р.384 046 р.
3 месяц130384 046 р.5908 р.378 138 р.

Способ 3. Пропорционально объему реализации.

Пример 4

Как начисляется амортизация по нематериальным активам

Возьмем за основу условие примера 2 и допустим, что «Символ» списывает стоимость НМА пропорциональным способом, установив объем продаж с использованием товарного знака в размере  500 000 ед. Амортизационные суммы за первые три месяца владения товарным знаком приведены в таблице.

ПериодПродажи за месяцАмортизационная сумма
1 месяц5000 ед.3960 р.
2 месяц10 000 ед.7920 р.
3 месяц30 000 ед.23 760 р.

Суммы амортизации следует отражать в специальной «первичке» – ведомости:

  • Скачать бланк ведомости.
  • Скачать пример ведомости.

Начисление амортизации НМА

Списанная стоимость нематериальных активов отражается на счете 05, а корреспонденция счетов зависит от направления использования объекта. Читайте об этом в таблице 3.

Таблица 3. Начисление амортизации НМА

ДтКтВид использования НМА
20 (23, …)05В производстве продукции, работ, услуг
2605Для целей управления
4405При продажах товаров
0805Для создания основного средства или другого НМА
91-205Для передачи неисключительных прав другим лицам

Пример 5

Начисление амортизации НМА

В ситуации из примера 2 бухгалтер «Символа» каждый месяц отражает операцию:

Дебет 44 Кредит 05

– 3000 р. – помесячное списание.

А в ситуации из примера 3, если «Символ» временно передал право использования товарного знака другой фирме, бухгалтер «Символа» отражает списание по счету 91-2:

Дебет 91-2 Кредит 05

– 6000 р. – списание стоимости НМА в первый месяц.

Источник: https://www.BuhSoft.ru/article/1329-amortizatsiya-nematerialnyh-aktivov

Методы начисления амортизации нематериальных активов в 2019 году

Способы начисления амортизации нематериальных активов: подходы к выбору

> основные средства и нематериальные активы > Методы начисления амортизации нематериальных активов в 2019 году

Стоимость нематериальных активов ежемесячно списывается посредством амортизации. Ежемесячно определяется сумма амортизации на объект и списывается в расходы организации.

Начисление амортизации нематериальных активов происходит в течение всего срока их полезного использования. Амортизация начинает считаться на объект со следующего месяца после месяца принятия актива к учету.

О поступлении НМА читайте здесь.

Если для расчета амортизации основных средств используется 4 способа начисления, то для расчета амортизационных отчислений НМА используется три способа: линейный и два нелинейных (способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему продукции).

Какой метод начисления выбрать – решать вам. В каких-то случаях будет удобен линейный метод, постепенно из месяца в месяц в течение всего срока полезного использования будет списываться одна и та же сумма амортизации.

Второй способ будет выгоден в том случае, если приобретенный актив быстро устаревает, выгоднее будет быстро списать на себестоимость продукции большую часть его стоимости в первые же годы использования, после чего на полученные средства приобрести новый актив или улучшить имеющийся.

Какой бы метод начисления амортизации нематериальных активов вы не выбрали, необходимо отметить ваш выбор в учетной политике организации.

Срок полезного использования

Расчет амортизационных отчислений нематериальных активов напрямую связан со сроком полезного использования объекта.

В качестве него принимается период, в течение которого объект планируется использовать с целью получения экономической выгоды.

Данный период может определяться, исходя из срока, на который организации выданы права на владение и пользования нематериальным активом.

В этом случае основанием для определения срока полезного использования будут служить документы, на основании которого организация получила исключительное право на актив.

Например, если исключительное право на компьютерную программу получено на 5 лет, то в качестве полезного срока принимается 60 месяцев. В течение 60-ти месяцев и будет начисляться амортизация, пока первоначальная стоимость НМА не будет полностью списана на себестоимость продукции.

Также срок полезного использования может определяться, исходя из периода, в течение которого планируется использовать нематериальный актив. В зависимости от вида НМА организация самостоятельно устанавливает необходимый срок, причем этот период должен быть обоснованным и документально зафиксированным в приказе.

Определяя срок полезного использования для НМА, нужно помнить, что он не может быть меньше двенадцати месяцев.

Проводки по начислению амортизации

Амортизация может списываться двумя способами:

  • с привлечением специального счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;
  • непосредственно со счета учета нематериального актива 04.

В первом случае проводки по начислению амортизации будут иметь вид: Д20 (44) К05.

Во втором случае – Д20 (44) К04.

Методы начисления

Амортизация начисляется равными суммами в течение всего периода использования.

Формула для расчета амортизации:

А = первоначальная стоимость * норма амортизации / 100%

Первоначальная стоимость – стоимость, по которой нематериальный актив был принят к учету.

Норма амортизации = 100% / срок полезного использования.

Пример:

Нематериальный актив первоначальной стоимостью 100 000 руб., срок полезного использования 5 лет. Рассчитаем амортизационные отчисления по линейному методу.

Норма А. = 100% / 5 = 20%

Годовая А. = 100 000 * 20% / 100% =  20 000 руб.

Ежемесячная А. = 20 000 / 12 = 1666,67 руб.

В отличие от линейного метода расчет амортизации происходит способом уменьшаемого остатка происходит, опираясь на остаточную стоимость нематериального актива, равную первоначальной минус начисленная амортизация. Также вводится коэффициент ускорения, от которого зависит, насколько быстро спишется большая часть стоимость объекта. Его можно принимать любым, но не больше 3-х.

Формула для расчета амортизации методом уменьшаемого остатка:

А = остаточная стоимость * норма амортизации / 100%.

Остаточная стоимость = первоначальная ст-ть – начисленная амортизация.

Норма амортизации = 100% * коэффициент ускорения / срок полезного использования.

Пример:

Нематериальный актив первоначальной стоимостью 80 000 руб., срок полезного использования 3 года. Коэффициент ускорения принимается равным 2-м. Рассчитаем амортизационные отчисления методом уменьшаемого остатка.1-й год:

Норма А. = 100% * 2 / 3 = 66,67%

Остаточная ст-ть = 80 000 – 0 = 80 000 руб.

Годовая А. = 80 000 * 66,67% / 100% = 53 336 руб.

Ежемесячная А. = 53 336 / 12 = 4444,67 руб.

2-й год:

Остаточная ст-ть = 80 000 – 53 336 = 26 664 руб.

Годовая А. = 26 664 * 66,67% / 100% = 17 777 руб.

3-й год:

Остаточная ст-ть = 80 000 – (53 336 + 17 777) = 8887 руб.

Согласно ст. 259 НК РФ, как только остаточная стоимость объекта будет составлять величину менее 20% от первоначальной стоимости, амортизацию за оставшиеся месяцы следует считать, как остаточная стоимость, поделенная на количество оставшихся месяцев срока полезного использования.

8887 руб. – это менее, чем 20% от 80 000 руб., значит, ежемесячная амортизация в последний год определится:

А = 8887 / 12 мес. = 740,58 руб.

Таким образом, к концу 3-го года стоимость нематериального актива полностью спишется.

В данном методе используется соотношение планируемого объема продукции за срок эксплуатации и фактически произведенного в месяц.

Формула для расчета амортизации:

А = первоначальная стоимость * фактический объем продукции за месяц / планируемый объем продукции за срок полезного использования.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

основные средства и нематериальные активы

Источник: https://buhland.ru/metody-nachisleniya-amortizacii-nematerialnyx-aktivov/

Порядок расчета и начисления амортизации по нематериальным активам различными способами на примерах для НМА

Способы начисления амортизации нематериальных активов: подходы к выбору

В бухучете и налоговом учете предприятия принято амортизировать нематериальные активы (НМА), имеющие конкретный срок эксплуатации (полезного применения).

Если объекты официально признаются (считаются) амортизируемыми активами, их стоимость постепенно и методично относится на затраты организации-правообладателя именно через механизм амортизации.

Такая практика используется при определении налогооблагаемой прибыли хозяйствующего субъекта и четко предусматривается действующим в РФ налоговым законодательством.

Расчет амортизационных отчислений по объектам НМА имеет огромное значение для учета и обеспечения сохранности этой категории внеоборотных активов.

Способы определения и начисления амортизации однозначно регламентируются для нематериальных активов соответствующими стандартами бухучета и конкретными нормами налогового законодательства.

Однако амортизация нематериальных активов имеет свою методологическую специфику, которая наблюдается как непосредственно в бухучете, так и в учетных процедурах, регулярно осуществляемых на предприятии для целей налогообложения.

Особенности определения амортизационных отчислений по объектам НМА следует рассмотреть более детально на конкретных примерах.

Как рассчитать — способы

Доступные способы и порядок начисления амортизации НМА для целей бухучета регламентируются установленным стандартом ПБУ/14/2007.

Бухгалтерские методы расчета сумм амортизационных отчислений приведены в пункте 28 данного стандарта.

Так, упомянутым нормативным документом предприятию-правообладателю НМА предоставляется выбор из трех следующих подходов:

  1. линейный метод начисления амортизации (первый способ);
  2. метод начисления посредством постепенного уменьшения остаточной стоимости амортизируемого объекта (второй способ);
  3. метод списания амортизируемой стоимости НМА в определенной пропорции к фактическому объему изготовления продукции (третий способ).

Организация-правообладатель вправе самостоятельно установить подходящий способ амортизации для конкретного имущественного объекта, относящегося к НМА.

Она руководствуется при этом прогнозируемыми поступлениями от экономических выгод, связанных с эксплуатацией соответствующего актива и ожидаемых в определенном будущем.

Однако если достоверная оценка будущих (прогнозируемых) экономических выгод от эксплуатации НМА не представляется возможной, следует применять линейный подход к начислению амортизации, то есть первый способ в представленном выше списке.

Предприятие вправе поменять ранее выбранный метод расчета амортизационных отчислений, если прогноз для поступления экономических выгод, ожидаемых в будущем от эксплуатации данного объекта НМА, ощутимо изменился, то есть подвергся кардинальному пересмотру.

Такая возможность предусматривается ПБУ/14/2007, а именно – пунктом 30 этого нормативного акта.

Линейный

При линейном методе сумма амортизационных отчислений за месяц для нематериального актива (АОм) рассчитывается следующим образом:

Формула:

АОм = ПСнма / СЭ,

ПСнма – первичная или актуальная рыночная (если была переоценка) стоимость амортизируемого объекта НМА.

СЭ – регламентированный срок эксплуатации амортизируемого актива (в месяцах).

Уменьшаемого остатка

Если использовать разрешенный метод постепенного уменьшения остаточной стоимости амортизируемого объекта, сумма амортизационных отчислений за месяц для нематериального актива (АОм) будет определяться так:

Формула:

АОм = ОСнма * (КК / СЭо),

ОСнма – остаточная стоимость амортизируемого актива на начало расчетного месяца.

КК – корректирующий коэффициент ускорения, который назначается самой организацией (максимальное значение – 3).

СЭо – оставшиеся месяцы регламентированного срока эксплуатации амортизируемого объекта (в количестве месяцев).

Пропорционально объему продукции

Если же организация решит списывать амортизируемую стоимость нематериального актива в определенной пропорции к фактическому объему изготовления продукции, сумма амортизационных отчислений за месяц для НМА (АОм) будет вычисляться в таком порядке:

Формула:

АОм = ПСнма * (ОИм / ОИсэ),

ПСнма – первичная стоимость амортизируемого объекта НМА.

ОИм – месячный объем изготовления в натуральном исчислении.

ОИсэ – прогнозируемый объем изготовления в натуральном исчислении за весь срок эксплуатации НМА (СЭ).

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/nma/raschet-amortizatsii-po-nematerialnym-aktivam.html

Особенности начисления амортизации нематериальных активов

Способы начисления амортизации нематериальных активов: подходы к выбору
7 июля 2014      Учет нематериальных активов

В процессе использования нематериального актива происходит постепенное списание его первоначальной стоимости с помощью амортизационных отчислений.

С 1 числа месяца, следующего за месяцем поступления, необходимо рассчитывать амортизацию и списывать ее величину в расходы.

Списание стоимости НМА с помощью амортизационных отчислений происходит на протяжении всего срока полезного использования актива.

Срок полезного использования нематериального актива — что это?

Устанавливается в момент принятия его к учету.

В качестве данного срока для нематериальных актива может быть принят либо период, указанный в документе на исключительное право на нематериальный актив, либо период, в течение которого планируется использовать данный актив с целью получения экономической выгоды.

В первом случае срок полезного использования – это период, на который предприятию выдано право пользоваться данным активом, этот срок прописывается в документах, на основании которых получено исключительное право (патент, свидетельство и пр.). Например, если получено исключительное право на использование компьютерной программы в течение 3 лет, то этот период и принимается за срок полезного использования НМА (36 месяцев).

Во втором случае организация сама определяет срок, исходя из планируемого периода получения экономической выгоды от данного нематериального актива. Единственный момент, этот срок не может быть меньше 1 года.

Выбранный срок полезного использования должен быть отражен в учетной политике организации.

Проводки по начислению амортизации

В Плане счетов имеется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», который можно использовать для начисления амортизации. Рассчитанная сумма амортизационных отчислений ежемесячно списывается проводкой Д20 (44) К05.

Надо сказать, что вовсе не обязательно для целей списания амортизации привлекать 05 счет бухгалтерского учета. Можно обойтись и без него, списывая ежемесячную амортизацию непосредственно с кредита счета 04, на котором числится актив. При этом проводка по начислению амортизации имеет вид Д20 (44) К04.

Методы начисления амортизации нематериальных активов

Для расчета амортизационных отчислений можно использовать один из трех доступных способов:

  • Линейный;
  • Метод уменьшаемого остатка;
  • Метод списания стоимости пропорционально объему продукции.

К слову сказать, для расчета амортизации основных средств используется 4 метода, к вышеуказанным добавляется еще метод списания по сумме чисел лет срока полезного использования, о котором можно почитать здесь.

Что касается трех методов расчета амортизации для НМА, то подробно эти методы рассматривались при изучении основных средств. Принцип расчета для нематериальных активов не меняется. Ниже кратко остановимся на каждом из них.

Линейный метод

Отличается равномерностью списания стоимости НМА, для организации это очень удобно. Данный метод является наиболее востребованным и чаще всего используется организациями.

При линейном методе каждый месяц списывается одна и та же сумма амортизационных отчислений, которая рассчитывается по формуле:

Ам. = первоначальная стоимость НМА * норма амортизации / 100%,

Где первоначальная стоимость НМА – это стоимость, по которой актив принят к учету в дебет сч.04, а норма амортизации рассчитывается как 100%, поделенные на срок полезного использования.

Пример расчета по линейному методу:

НМА имеет перв.ст. 100 тыс.руб., срок полезного использования 4 года. Амортизация по линейному методу рассчитывается следующим образом:

  • Норма = 100% / 4 = 25%
  • Ам. за год = 100 000 * 25% / 100% = 25 000.
  • Ам. в месяц = 25 000 / 12 = 2083,33.

Также о линейном методе можно почитать подробнее в этой статье.

Метод уменьшаемого остатка

Данный метод называют также ускоренным. Характеризуется он уменьшением суммы амортизационных отчислений с каждым годом эксплуатации. Обеспечивается это применением коэффициента ускорения, который организация устанавливает самостоятельно.

При данном методе расчета амортизации НМА в первые годы происходит списание наибольшей стоимости актива, что позволяет быстрее вернуть вложенные в нематериальный актив средства.

Если внеоборотные фонды организации быстро обновляются, то данный метод для организации удобен. Но, соответственно, и расходы на амортизацию в первые годы максимальны, что увеличивает себестоимость продукции, товаров. То есть метод имеет свои плюсы и минусы.

Расчет амортизации по методу уменьшаемого остатка происходит по следующей формуле:

Ам. = остаточная стоимость * норма амортизации / 100%.

Норма = 100% * коэффициент ускорения / срок полезного использования.

Как рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка, подробно рассмотрено в этой статье, где приведен пример расчета для основного средства, для нематериальных активов принцип расчета аналогичен.

Метод списания стоимости НМА пропорционально объему продукции

Формула для расчета имеет вид:

Ам. = первоначальная стоимость НМА * фактический объем продукции за месяц / планируемый объем за весь срок полезного использования.

Данный метод можно использовать в том случае, если известен планируемый объем продукции (или иного показателя объема работ) в результате использования данного НМА.

Подробнее почитать об этом методе, а также посмотреть пример расчета можно здесь.

Выбирая метод для начисления амортизации, необходимо опираться на его экономическую обоснованность в каждом конкретном случае. Свой выбор организация закрепляет в учетной политике.

Источник: http://buhs0.ru/osobennosti-nachisleniya-amortizacii-nematerialnyx-aktivov/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.