+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Роспатент предложил изменить налогообложение прибыли от интеллектуальной деятельности

Содержание

Налоги на интеллектуальную собственность

Роспатент предложил изменить налогообложение прибыли от интеллектуальной деятельности

«Горячая линия бухгалтера», 2009, N 7Из этой статьи вы узнаете:Каков порядок налогообложения при реализации программного обеспечения для ЭВМ в «коробочном» («оберточном») варианте?Каков порядок налогообложения, когда отдельно реализуется программа для ЭВМ, а отдельно приобретается у правообладателя информация, позволяющая полноценно использовать эту программу?В отношении каких операций не должен уплачиваться НДС?С 1 января 2008 г. гражданский оборот объектов интеллектуальной собственности регулируется частью четвертой Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ).Перечень результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации, которым законом обеспечивается правовая охрана, определен п. 1 ст. 1225 НК РФ.Статьей 1226 ГК РФ определено, что исключительное право на объект интеллектуальной собственности признается имущественным правом. При этом для целей гражданского законодательства имущественные права признаются одним из видов имущества (ст.

128 ГК РФ)

Интеллектуальная собственность: учет и налоги

— В рамках развития законодательства об интеллектуальной собственности с 1 января 2008 г. вступила в силу часть четвертая ГК РФ, определившая правовую природу .

Положение «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) утратило силу, а начиная с бухгалтерской отчетности за 2008 г. правила учета объектов нематериальных активов стали регламентироваться Положением «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденным Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г.

N 153н. Кроме того, с 1 января 2009 г.

Этого перечня документов явно недостаточно для того, чтобы определить все нюансы работы с объектами интеллектуальной собственности.

Юрист профи

Для ведения деятельности Вы выбрали систему налогообложения УСН.

Сегодня мы не будем рассматривать различные ее виды: Доходы или Доходы, уменьшенные на величину Расходов. Тема нашей беседы: УСН — ограничения по выручке. То есть, не имеют значения расходы, главное определиться, что и будет считаться доходом и входить в налогооблагаемую базу.

№435) — стоимость ОС не более 100 млн. рублей С 2013г. остаточная стоимость ОС не должна превышать 100 млн.

рублей. Стоимость нематериальных активов не имеет значения. ИП на «упрощенке» должны вести бухгалтерский учет в отношении ОС, применяющихся в деятельности УСН.

Роспатент предложил изменить налогообложение прибыли от интеллектуальной деятельности

Роспатент предложил Минэкономразвития дополнительные меры налогового стимулирования, которые должны помочь развитию сферы интеллектуальной собственности в стране и коммерциализации результатов интеллектуальной деятельности (РИД), а также их внедрению в гражданско-правовой оборот, пресс-служба ведомства.

Инициативы касаются изменения порядка взимания налога на добавленную стоимость (НДС), налога на прибыль и страховых взносов.

Исправить ситуацию в Роспатенте предлагают за счет поправок в ст.

149 Налогового кодекса («Операции, не подлежащие налогообложению»).

Правила учета объектов интеллектуальной собственности

778 ФОРУМ! страницы Интеллектуальная собственность – специфический предмет для учета.

Соответственно, учет будет вестись по особым правилам.

Рассмотрим бумаги, которые нужны при учете интеллектуальной собственности:

  1. Свидетельство о регистрации.
  2. Внутренние нормативные акты.
  3. Соглашение об отчуждении ИС на объект.
  4. Соглашение о подряде.
  5. Патент.

Также существует минимальный перечень первичной документации на интеллектуальную собственность:

  1. Положение о коммерческой тайне, нужное для установления собственности на ноу-хау.
  2. Акт сдачи-приемки, в котором есть информация о начальной стоимости объекта.

Налогообложение объектов интеллектуальной собственности

ОИС государственным органам, в том числе исполнительным местным и распорядительным органам.Объектом налогообложения не признаются:- обороты по реализации ОИС в пределах одного юридического лица, если структурные подразделения юридического лица и само юридическое лицо расположены на территории РБ;- прочее выбытие приобретенных до 1 января 2000г.

Исключением в данном случае являются суммы налогов,

Приобретение неисключительных прав на интеллектуальную собственность у иностранного правообладателя.

Выплата роялти. Налогообложение.

Важное 13 мая 2005 г. 00:33 Налог на добавленную стоимость Как следует из статьи 128 Гражданского кодекса Российской Федерации информация, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), к работам и услугам не относятся.

В тоже время подпункт 4 пункта 1 статьи148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) деятельность по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и иных аналогичных прав, а также по осуществлению сбора, обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации отнесена к деятельности по оказанию услуг. Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ понятия и термины гражданского законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том

Результаты интеллектуальной деятельности: особенности бухгалтерского и налогового учета

Учет результатов интеллектуальной деятельности нередко вызывает затруднения и у правообладателей НМА, и у пользователей таких объектов.

Приведем методологию учета результатов интеллектуальной деятельности в различных хозяйственных ситуациях, базирующуюся на требованиях нормативных правовых документов и судебной практике.

А также расскажем об отдельных нюансах налогообложения НМА и новшествах, которые можно будет применять в 2019 г.

Особенности правового статуса объектов интеллектуальной деятельности регулируются отдельными главами части четвертой ГК РФ.

Объекты интеллектуальной собственности представляют собой права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и организаций, которым предоставляется правовая охрана. Полный перечень таких объектов приведен в ст.

1225 ГК РФ: — произведения науки,

Списываем расходы на интеллектуальную собственность с выгодой

Если речь идет об интеллектуальной собственности, то компания может купить неисключительные (частичное использование) либо исключительные (полное владение) права на такие объекты.

В последнем случае фирма сможет отнести объект в налоговом учете к нематериальным активам и списывать его стоимость с помощью амортизации (п. 3 ст. 257 НК РФ). Однако это возможно при выполнении следующих условий (п. 1 ст. 256 НК РФ): 1 Объект используется в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд компании.

2 Использование объекта направлено на получение дохода.

3 Срок полезного использования объекта свыше 12 месяцев. 4 Первоначальная стоимость объекта более 40 тыс.

руб. Соблюдение последнего из этих условий вызывает споры.

Источник: https://46registration.ru/nalogi-na-intellektualnuju-sobstvennost-45238/

Ошибки и заблуждения стартапов при охране интеллектуальной собственности. Патенты

Роспатент предложил изменить налогообложение прибыли от интеллектуальной деятельности

Большая часть стартапов создаётся энтузиастами своего дела, которые и знать не знают, и думать не думают о защите своей интеллектуальной собственности (ИС). Очень часто в дальнейшем это приводит к плачевным последствиям. В данном топике я хотел бы рассмотреть самые частые ошибки и как их избежать.

Ликбез

Патент — охранный документ, удостоверяющий исключительное право, авторство и приоритет изобретения, полезной модели либо промышленного образца.
Сущность изобретения как технического решения выражается в совокупности существенных признаков, достаточных для достижения обеспечиваемого изобретением технического результата.

Признаки относятся к существенным, если они влияют на возможность получения технического результата, т.е. находятся в причинно-следственной связи с указанным результатом.
Технический результат представляет собой характеристику технического эффекта, явления, свойства и т.п.

, объективно проявляющихся при осуществлении способа или при изготовлении либо использовании продукта, в том числе при использовании продукта, полученного непосредственно способом, воплощающим изобретение.
Формула изобретения предназначается для определения объема правовой охраны, предоставляемой патентом, и выражает сущность изобретения, т.е.

содержит совокупность его существенных признаков, достаточных для достижения указанного заявителем технического результата.

Ошибка первая и самая распространённая – отсутствие охраны

Петя придумал гениальный алгоритм, аналогов которого пока нет. Он яростно пишет прототип программы и начинает ее коммерциализацию в России. Делает сайт, выкладывает демо, ходит по выставкам. Набирает обороты и выходит на рынок США.

И тут начинается песня…

Ситуация 1. Внезапно (кто бы мог подумать!), аналогичное решение появляется у некой крупной компании, которая и на рекламу может потратиться, да и выглядит солидней.

В неравной конкурентной борьбе Петин стартап идет ко дну.

Ситуация 2. Дела у Пети идут в гору, и тут к нему приходят добрые дядьки из Корпорации Зла и сообщают, что Петя своим продуктом нарушил 5 их патентов. Ай-ай-ай. Петя им парирует, что мол-де, у меня ничего из ваших технологий не используется. Но, увы их ах, Американская судебная система в данном случае на стороне зла, и Пете придется доказывать, что он не верблюд, потратив всего-то (!!!) каких-то жалких 2 и более млн. долларов на экспертов, проверяющих его решение, судебные издержки и прочие расходы. Петя тонет. И за бесценок скупается этой же самой корпорацией.

Решение

Если бы Петя не поленился, выстроил патентную стратегию, запатентовал свое решение несколькими патентами в нужных странах, то мог бы всего этого избежать.

Ошибка два – раскрытие технического решения

Все тот же Петя изобретает все тот же алгоритм. Но первым делом идет на конференцию и всем радостно сообщает о нем. Рассказывает, показывает, крутит слайды наглядные. Объясняет свое решение доступно, да так, что даже специалисты среднего уровня понимают как все устроено.

Потом кто-то предлагает ему запатентовать идею и выходить на рынок. Петя над заявкой на патент сидит, ночами не спит. Подает в ведомство и… получает отказ. Его решение вошло в уровень техники – т.е. оно не обладает новизной, т.к. уже известно из материалов конференции. Epic fail.

Теперь ему доступна только конкурентная борьба.

Ошибка три – получение «узкого» патента

Петя решил учесть две предыдущие ошибки и пошел патентовать сразу, на этапе разработки прототипа. Написал формулу изобретения из 20 шагов (существенных признаков, влияющих на получение указанного технического результата), вкрутил в нее кучу математических формул. Подал заявку и счастливый пошел завоевывать мир.

Деньги текут рекой, но тут объявляются самозванцы из фирмы ООО «Рога и копыта», которые сделали нечто похожее.

Петя обращается к ним с просьбой прекратить безобразничать, на что получает ответ со списком патентов этих ребят, которые очень похожи на его решение, но обходят его за счет меньшего количества шагов (признаков) и их обобщенной функциональности.

Где у Пети в формуле четко написано: «…упорядочивают данные используя пузырьковую сортировку», у них заявлено: «…производят сортировку данных». Идейно похоже, но Петино решение защищено, только если в реализации используется пузырьковая сортировка, а патент ООО «Рога и копыта» защищает их решение при любых алгоритмах сортировки.

Ошибка четыре – идей много, а патент один

Влад, умелый программист, создает уникальный софт, в котором несколько интересных алгоритмов. Смутно помня об охране ИС (да, кажется, инвестор что-то об этом жужжал?) он подает одну заявку на патент и счастливый забывает об этом глупой и никому ненужной защите ИС.

Конкуренты, узнав об этом, производят реверс-инжиниринг его софта, подают пачку патентов – широких и узких. И спустя некоторое время Влад получает иск, где сказано, что он нарушил несколько патентов.

Он кидается к шкафу с патентом, судорожно ищет бумаги, смотрит и … понимает, что он нарушает собственное же изобретение. В суд обращаться зачастую бесполезно, т.к.

во многих странах используется принцип First To File – изобретение закрепляется за первым подавшим заявку изобретателем! (С приоритетами и подачей существует много нюансов, которые выходят за рамки этой статьи)

Ошибка пять – незнание рынка и неправильная стратегия патентования по странам

Вася, написал демо-приложение под iOS, которое стало расходиться, как горячие пирожки. Помня о негативном опыте Пети, он вовремя подал заявки в РФ и США. Но благополучно забыл о других странах.

Спустя некоторое время приложение стало бешено популярно в Европе. Там же быстро начали появляться конкуренты, которые потеснили Васю на рынке.

Из-за неправильной стратегии, Вася потерял ощутимую часть рынка.

Ошибка номер шесть – доверчивость

Тимур несколько месяцев вынашивал идею веб-сервиса. И вот случилось чудо чудное, у него появились лишние деньги, и он решил перестать «работать на дядю» и создать свой стартап. Собрал команду, сделали альфа версию приложения. На большее денег не хватило.

Закручинился Тимур, призадумался. Да и решил пойти к инвесторам заграничным. Пришел к ним, поведал об изобретении. Загорелись глаза у инвесторов. И решили они схитрить. Сказали, что денег дадут после того, как расскажет он устройство веб-сервиса.

Тимур, недолго думая, подсчитывая уже прибыль в уме, рассказал все в деталях им. Инвесторы денег немного дали, но переговоры затянулись. И тут, спустя пару месяцев, заграницей появляется аналогичное решение. Схватился Тимур за голову, да поздно.

Ни заявок на патент не было, ни договора о конфиденциальности (NDA) подписанного.

А как надо?

Рассмотрим идеальный вариант:

  1. Изобретаем;
  2. Делаем прототип (опытный образец), попутно выявляя патентоспособные технические решения, имеющиеся в разработке (что мы можем запатентовать);
  3. Проводим исследование рынка, делаем патентный ландшафт*;
  4. Формируем стратегию патентования;
  5. Патентуем (подаем заявки на изобретения);
  6. Коммерциализируемся.

*Зачастую этот шаг имеет смысл делать вторым. Данная статья носит ознакомительный характер и не рассматривает частные случаи, а так же не является исчерпывающим руководством. При создании статьи использовались следующие документы:

ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D0%B0%D1%82%D0%B5%D0%BD%D1%82

Регламент www1.fips.ru/wps/wcm/connect/content_ru/ru/documents/russian_laws/order_minobr/administrative_regulations/test_8
сайты ведомств: uspto.gov, epo.org, eapo.org, www1.fips.ru

Источник: https://habr.com/post/288392/

Автор патента и патентообладатель

Роспатент предложил изменить налогообложение прибыли от интеллектуальной деятельности

Патентообладатель и автор патента – главные фигуры в патентном праве. Права патентообладателя определяют обязанности всех остальных лиц.

Но всегда ли патентообладателем является автор изобретения, полезной модели или промышленного образца? Кого можно считать патентообладателем и автором патента? Могут ли несколько лиц получить патент совместно? Хотя законодательство даёт ответы на эти вопросы, судебные споры возникают часто.

Распространенная причина споров в том, что участники отношений забывают про патентное право на этапе создания изобретений, тогда как именно этот этап определяет дальнейшую судьбу патента. В этой статье расскажу, как избежать ошибок и обеспечить права патентообладателя и автора патента.

1. Автор патента

Понятие «автор патента» в действительности не совсем корректно. Патент – это документ, подтверждающий предоставление правовой охраны. В этом смысле «автором» патента всегда выступает Роспатент.

Правильней говорить об авторе изобретения, полезной модели или промышленного образца, потому что именно эти объекты являются результатами творчества. Кроме того, именно такую формулировку использует законодатель.

Таким образом, выражение автор патента мы употребляем для краткости и понимаем под ним автора объекта патентных прав.

Статья 1347 ГК РФ
Автором изобретения, полезной модели или промышленного образца признается гражданин, творческим трудом которого создан соответствующий результат интеллектуальной деятельности.

Это определение воспроизводит ст. 1228 ГК РФ, в которой говорится вообще об авторах результатов интеллектуальной деятельности. Из этих статей следует ряд важных выводов:

  • авторами патента признаются только физические лица. Юридические лица и государство не могут выступать авторами. Искусственный интеллект тоже не может считаться автором, по крайней мере сейчас.
  • авторство возникает только там, где есть творчество. Мы публиковали статью “Творчество в авторском праве“. Несмотря на отличия признаков творчества в авторском и патентном праве, основная идея состоит в разграничении творческой деятельности и вспомогательной технической деятельности. Патентный поверенный, оформляющий заявку на изобретение, играет важную роль в получении патента, но эта роль вспомогательная, производная от технического творчества автора. Кроме того, деятельность автора патента должна выходить за рамки организационной и руководящей.

Современные изобретения редко создаются в одиночестве. Разработка новых технических решений, как правило, требует коллективных усилий, поэтому обычным является соавторство.

Соавторы патента – это граждане, совместным творческим трудом создавшие изобретение, полезную модель или промобразец.

При определении состава соавторов также важно разделять лиц, которые внесли творческий вклад, и лиц, которые оказали лишь техническое, консультационное, организационное или финансовое содействие. Решение этого вопроса напрямую влияет также на то, кем является патентообладатель.

Схема №1. Автор патента и иные лица

Согласно разъяснениям Верховного суда РФ, соавторство возникает только на общее для нескольких авторов техническое или дизайнерское решение (п. 116 Постановления Пленума ВС РФ №10 от 23 апреля 2019 г.). Если лицо усовершенствует чужое изобретение, соавторства нет.

В этом случае может появиться зависимый объект патентных прав. Автор патента на зависимый объект и автор патента на первоначальный объект обладают самостоятельными правами.

Согласие на создание и патентование зависимого изобретения не нужно, но для его использования необходим лицензионный договор.

2. Права автора патента

Создание объекта патентных прав влечет признание за автором ряда прав. Однако не все права возникают только лишь в силу создания изобретения. Некоторые из них признаются только при условии успешного завершения процедуры рассмотрения патентной заявки. Это особенно важно учитывать при заключении договоров с авторами изобретений. Перечень прав автора исчерпывающий и включает:

а) Право авторства. Это право возникает в момент создания изобретения, полезной модели или промобразца.

Права авторства состоит в возможности признаваться автором патента, в первую очередь при подаче патентной заявки и в самом патенте. Авторство – объективный факт, который зависит от творческого вклада лица.

Поэтому право авторства является личными неимущественным и неотчуждаемым. Другие права автора патента производны от права авторства.

б) Право на получение патента. Это право возникает в момент создания технического или дизайнерского решения. права на получение патента состоит в возможности стать патентообладателем. Право на получение патента не позволяет запрещать использование объекта, потому что не проведена патентная экспертиза и патент ещё не выдан.

Право на получение патента имеет двойственную природу. С одной стороны, оно носит административно-правовой характер: Роспатент обязан рассмотреть заявку и выдать патент при соблюдении критериев патентоспособности.

С другой стороны, оно имеет гражданско-правовую природу как имущественное право, способное выступать предметом договоров и переходить другим лицам.

в) Право на вознаграждение. Это право возникает лишь у авторов служебных объектов патентных прав.

Оно возникает при наступлении одного из трех обстоятельств: (i) сохранение изобретения, полезной модели или промобразца работодателем в тайне; (ii) получение работодателем патента; (iii) неполучение работодателем патента по зависящим от него причинам.

Ставки вознаграждения за служебные изобретения установлены Правительством РФ, но могут быть изменены договором между работником и работодателем.

3. Патентообладатель изобретения, полезной модели и промобразца

Патентообладатель – это лицо, которому принадлежит исключительное право на изобретение, полезную модель или промышленный образец. Только патентообладатель вправе использовать объект патентных прав и разрешать использование другим лицам. Всем остальным запрещено использовать изобретение без лицензионного договора с патентообладателем (п. 1 ст. 1229 ГК РФ).

Патентообладатель не всегда является автором патента. Как мы отмечали, право автора на получение патента можно передать другим лицам.

Кроме того, в отношении служебных объектов право на получение патента первоначально принадлежит не автору, а работодателю. По этой причине состав авторов патента и патентообладателей часто не совпадает.

В этом случае даже для использования изобретения автором патентное право требует согласия патентообладателя.

Хотя автор патента и патентообладатель не всегда совпадают в одном лице, права патентообладателя являются производными от права на получение патента. Состав авторов патента напрямую влияет на состав патентообладателей.

Патент можно признать недействительным в части патентообладателей, если в нем неправильно определен состав авторов. Например, если в качестве автора в заявке было указано лицо, которое таковым не является.

Если же один из настоящих авторов патента не был указан, то возникает риск оспаривания передачи права на получение патента и договоров о распоряжении исключительным правом.

С точки зрения законодательства, патентообладатель как субъект патентного права появляется позже создания технического или дизайнерского решения. Это происходит после регистрации объекта и выдачи патента.

До этого момента патентообладателя нет, потому что ещё не возникло исключительное право. Это обязательно учитывать при заключении договоров в отношении объектов патентных прав.

Полезные рекомендации на этот счёт читайте ниже.

4. Права патентообладателя

Ключевое право патентообладателя – исключительное право на использование изобретения, полезной модели или промышленного образца.

Именно наличие исключительного права отличает патентообладателя от всех других лиц, включая авторов патента.

исключительного права состоит в том, что только патентообладатель вправе использовать объект, а все третьи лица обязаны воздерживаться от использования без разрешения патентообладателя.

Исключительное право имеет границы. Границы исключительного права патентообладателя заданы определяет понятие «использования» изобретения. Как пишет О.А. Городов, использование можно понимать в техническом и хозяйственном смысле:

а) Использование изобретения в техническом смысле определяется наличием всех существенных признаков, которые отражены в патентной формуле. Если в устройстве или способе нет хотя бы одного существенного признака, значит, исключительное право не нарушено.

б) Использование изобретения в хозяйственном смысле – это всевозможные действия с материальными объектами и способами, в которых патент использован в техническом смысле.

Сюда относится производство, продажа, импорт, реклама, применение способа.

Не нарушает права патентообладателя использование изобретения, полезной модели и промобразца в личных, семейных и иных некоммерческих целях.

Исключительное право способно участвовать в обороте. Поэтому права патентообладателя включают возможность распоряжаться исключительным правом. Основными способами распоряжения являются:

  • передача права в полном объёме на основании договора об отчуждении исключительного права.
  • предоставление права использования изобретения, полезной модели и промобразца на основании лицензионного договора.
  • внесение патента в уставный капитал юридического лица.
  • передача исключительного права в залог.

5. Как избежать спора между авторами патента и патентообладателями?

Споры между авторами патента и патентообладетелями рассматривает Суд по интеллектуальным правам. Чаще всего это споры об авторстве и установлении патентообладателя (п. 1 ст. 1406 ГК РФ). Нередко эти требования взаимосвязаны между собой, поэтому содержатся в одном иске.

Наиболее распространенные причины споров между авторами патента и патентообладателями:

  • настоящий автор патента не указан в реестре. Автор вправе требовать признания за собой авторства. Кроме того, признание авторства, как правило, влечет признание за автором патента исключительного права. Если автор желает остаться анонимным, желательно зафиксировать это письменно.
  • как автор патента указан тот, кто не внес творческого вклада в изобретение. Авторство – объективный факт, который нельзя изменить договором. При включении в состав авторов лиц, которые таковыми не являются, всегда возникает риск оспаривания патента. Всегда указывайте в патентной заявке фактических авторов, а все имущественные вопросы решайте в договорах об исключительном праве или праве на получении патента.
  • отношения между авторами, работодателями, инвесторами и другими участниками создания изобретения не были правильно оформлены. Это создает риск споров о том, кто станет патентообладателем.

Самый простой способ избежать споров – правильно оформить отношения на начальном этапе, когда в команде нет конфликтов.

Позднее есть вероятность, что автор покинет коллектив и уйдет к конкурентам или организация-разработчик получит более выгодное предложение от другого инвестора.

Преодолевать подобные трудности намного сложнее, чем сразу заключить трудовой договор с корректными условиями или указать в инвестиционном договоре будущего патентообладателя.

При составлении договоров на создание изобретений, полезных моделей и промобразцов важно четко понимать роли автора патента и патентообладателя. Автор патента императивно определен законом. Патентообладатель может приобрести исключительное право на основании договора с автором.

Ключевые слова: автор патента, патентообладатель, автор изобретения полезной модели, права патентообладателя.

Дата: 07.06.2019

Источник: https://sumip.ru/biblioteka/patents-contents/avtor-patenta-i-patentoobladatel/

Налогообложение интеллектуальной собственности и операций с ней

Роспатент предложил изменить налогообложение прибыли от интеллектуальной деятельности

Некоторые положения статьи могут утратить актуальность. Прочтите последние статьи автора по налогообложению интеллектуальной собственности

Изменения НДС на услуги в электронной форме в 2019 году

НДС на покупки внутри мобильного приложения

Общие вопросы налогообложения интеллектуальной собственности

Прежде всего, следует определиться с содержанием понятия «интеллектуальная собственность» применительно к налоговым отношениям. На основании п.1 ст.

11 Налогового кодекса РФ (далее по тексту – «НК РФ»), используемые в нем институты, понятия и термины гражданского законодательства Российской Федерации применяются в том значении, в каком они используются в гражданском законодательстве, если иное не предусмотрено НК РФ.

Поскольку в Налоговом кодексе понятие «интеллектуальная собственность» прямо не раскрывается, для определения его значения следует руководствоваться гражданским законодательством.

В соответствии со ст.

138 Гражданского кодекса РФ (далее – «ГК РФ»), под интеллектуальной собственностью понимается исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.).

В наиболее общем виде согласно п.2 Конвенции об учреждении Всемирной организации интеллектуальной собственности от 14 июля 1967 г. «интеллектуальная собственность» включает права, относящиеся к:

  • литературным, художественным и научным произведениям,
  • исполнительской деятельности артистов, звукозаписи, радио – и телевизионным передачам,
  • изобретениям во всех областях человеческой деятельности,
  • научным открытиям,
  • промышленным образцам,
  • товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческим обозначениям,
  • защите против недобросовестной конкуренции,
  • а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях.

Конкретных круг объектов, в отношении которых на территории Российской Федерации признается и защищается исключительное право, определяется ГК РФ, а также рядом других законов, нормы которых в совокупности в настоящее время образуют право интеллектуальной собственности.

Наиболее значимыми среди них являются: Закон РФ от 23 сентября 1992 года N 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров», Закон РФ от 9 июля 1993 года N 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах», Закон РФ от 23 сентября 1992 года N 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» и Патентный Закон от 23 сентября 1992 года N 3517-1.

Объекты интеллектуальной собственности принято делить на охватываемые институтом авторского права и регулируемые институтом промышленной собственности.

К первым относятся результаты интеллектуальной деятельности (произведения науки, литературы и искусства, а также объекты, смежных прав: исполнение, фонограмма, передачи эфирного и кабельного вещания); вторые наряду с результатами интеллектуальной деятельности (запатентованные изобретение, промышленный образец и полезная модель) включают приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.).

Согласно п.1 ст.

38 НК РФ, объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений настоящей статьи.

Поскольку интеллектуальная собственность представляет собой исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, для целей налогообложения последнюю следует отнести к имущественным правам.

При этом следует иметь в виду, что имущественные права, в соответствии с п.2 ст.38 НК РФ исключаются из применяемого в налоговых отношениях понятия имущества. Соответственно, интеллектуальная собственность не может быть отнесена и к товарам по смыслу п.3 ст.38 НК РФ.

Материальные объекты, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, могут выступать в качестве товаров, однако права на интеллектуальную собственность отделены от материального носителя. Так в п.5 ст.

6 Закона РФ «Об авторском праве и смежных правах» прямо указано, что авторское право на произведение не связано с правом собственности на материальный объект, в котором произведение выражено.

Передача права собственности на материальный объект или права владения материальным объектом сама по себе не влечет передачи каких-либо авторских прав на произведение, выраженное в этом объекте.

Также не может быть отнесена интеллектуальная собственность к работам и услугам, поскольку последние определены в ст.

38 НК РФ как деятельность определенного рода, тогда как интеллектуальная собственность является имущественным правом на результаты интеллектуальной деятельности. Работы имеют опосредованную связь с интеллектуальной собственностью через результаты.

Однако интеллектуальная собственность не сводится к результатам работ, так же как она не связана и с материальным объектом, в котором выражаются результаты интеллектуальной деятельности. Еще дальше интеллектуальная собственность должна отстоять от услуг, т.к.

последней для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п.5 ст.38 НК РФ).

Несмотря на это при определении объекта налогообложения в части второй НК РФ могут устанавливаться некоторые отступления от рассмотренной выше классификации применительно к отдельным налогам. Тем не менее, специфика интеллектуальной собственности как объекта гражданских прав должна в полной мере учитываться в налоговом законодательстве, поскольку его понятие не раскрывается в НК РФ.

Налог на добавленную стоимость и интеллектуальная собственность

Обязанность исчисления и уплаты НДС возникает в связи с осуществлением операций, указанных в ст.146 НК РФ, на территории Российской Федерации (ст.147, 148 НК РФ). Таким образом, для обложения НДС значение имеет вид осуществляемой операции и место ее совершения.

По общему правилу на основании п.1 ст.146 НК РФ, объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В связи с исключением имущественных прав из понятия имущества на основании п.2 ст.

38 НК РФ долгое время продолжался спор о том, следует ли считать реализацией передачу прав на объекты интеллектуальной собственности. Конец данным спорам был положен внесенными Федеральным законом от 29.05.

2002 N 57-ФЗ дополнениями в пп.1 п.1 ст.146 НК РФ, которыми передача имущественных прав была прямо отнесена к объектам налогообложения НДС.

При этом справедливости ради нужно отметить, что передача имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и ранее не относилась налоговым законодательством к реализации товаров, а приравнивалась к оказанию услуг.

Хотя указание на это содержалось в статье 148 НК РФ, касающейся не объекта налогообложения, а места совершения операций.

Поскольку интеллектуальная собственность в силу ее специфики не может быть отнесена к товарам, работам или услугам, налоговое законодательство отнесло к оказанию услуг операции по предоставлению имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

В первой редакции пп.4 п.1 ст.148 НК РФ шла речь об оказании услуг по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных прав. В редакции Федерального закона от 29.12.

2000 N 166-ФЗ пункт был дополнен после слов «или иных» уточняющим словом «аналогичных». Таким образом, содержание данной нормы было ограничено указанием на передачу имущественных прав интеллектуальной собственности.

Что касается определения места осуществления операций с интеллектуальной собственностью, до 01 января 2006 года в указанной выше статье сохранялась крайне неудачная формулировка о распоряжении имущественными правами путем передачи «в собственность или переуступки», которая противоречила правовой природе объектов интеллектуальной собственности и способам использования имущественных прав в соответствии с гражданским правом.

В письме МНС от 17 мая 2004 г. N 03-1-08/1222/17 давалось следующее разъяснение данных положений кодекса.

При передаче в собственность или переуступке прав на указанные объекты интеллектуальной собственности право одного правообладателя прекращается, возникая у нового правообладателя.

Таким образом, в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ речь идет о договорах, предусматривающих отчуждение права, порождающих правопреемство.

Если же заключаются договоры, предусматривающие право использования указанных объектов интеллектуальной собственности, по условиям которых обладатель права остается прежним, но он разрешает их использование другому лицу в тех или иных пределах, отчуждения права (передачи в собственность, переуступки) не происходит. Место реализации таких услуг определяется в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

На основании приведенных рассуждений о передаче имущественных прав «в собственность» МНС делался вывод, что при реализации иностранным патентообладателем (лицензиаром) (не состоящим на учете в качестве налогоплательщика в налоговых органах Российской Федерации) услуг по представлению прав на использование объектов интеллектуальной собственности (в том числе торговых марок) без отчуждения прав (передачи в собственность, переуступки), местом осуществления его деятельности, а следовательно, и местом реализации данных услуг территория Российской Федерации не является. В этом случае реализация указанных услуг не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Данные выводы представляются достаточно сомнительными. Так, например, в Постановлении Президиума ВАС от 2 августа 2005 г.

N 2617/05 сделан вывод об отсутствии объекта налогообложения НДС при передаче российской компанией объектов интеллектуальной собственности нерезиденту для дальнейшего использования в собственной деятельности.

Если следовать логике указанного выше письма МНС российская компания должна была полностью уступить права на программный продукт. Только в этом случае отсутствовал бы объект налогообложения.

Следует отметить, что Законом РФ «Об авторском праве и смежных правах», равно как и Законом РФ «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных» не предусмотрена возможность «полного отчуждения» имущественных прав: последними допускается только передача лицензиату имущественных прав на определенный в договоре срок.

Источник: http://www.it-lex.ru/article/tax2

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.