Реализация товаров посредством почтовых отправлений: порядок признания доходов и расходов

Признание доходов

Замечание 1

Поступившие в результате какой-либо операции средства должны отражаться в бухгалтерском учете предприятия. Порядок признания зависит непосредственно от того, связано ли появление данных средств с основным видом деятельности компании или нет.

Все организации, кроме страховых и кредитных, являющиеся по юридическими лицами, обязаны консолидировать информацию о полученных доходах согласно правилам, обозначенным в ПБУ9/99 «Доходы организации».

ПБУ9/99 применяется и некоммерческими организациями, но исключительно в отношении доходов, которые получены от предпринимательской деятельности.

Доходом предприятия согласно определению, которое изложено в п. 2 ПБУ9/99, считается увеличение экономических выгод предприятия от поступления активов или погашения обязательств, приводящее к росту капитала этой компании.

При этом не все денежные средства и имущество полученные организацией являются доходом. В соответствии с п.3 ПБУ9/99 не признаются доходами предприятия поступления следующего характера:

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

• суммы НДС, акцизов, пошлин экспортных и других подобных обязательных платежей;
• по комиссионным, агентским и аналогичным договорам в пользу принципала, комитента и подобным;
• предварительная оплата товаров, продукции, работ или услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• суммы задатка;
• средства в залог;
• средства в погашение кредита, займа.

Классификация доходов

Доходы организации классифицируются на доходы от обычных видов деятельности и доходы прочие. В составе прочих доходов выделяют еще чрезвычайные доходы – это средства, которые получены в результате чрезвычайных ситуаций.

Замечание 2

Следует отметить, что компания имеет право самостоятельно признавать поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими, закрепив порядок принятия доходов в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Для обобщения данных о доходах и расходах, которые связаны с обычными видами деятельности, и для определения финансового результата по ним предназначен 90 счет «Продажи».

Для консолидации информации о прочих доходах и расходах предприятия предназначен 91 счет «Прочие доходы и расходы». Учет прочих доходов ведется на субсчете 91.1 «Прочие доходы».

Условия признания доходов

В пункте 12 ПБУ9/99 определено пять основных условий, только при их единовременном выполнении выручка признается в бухгалтерском учете:

• предприятие имеет право на получение выручки, вытекающее из определенного договора или подтвержденное иным образом;
• имеется возможность определить сумму выручки;
• присутствует уверенность, что в результатом определенной операции будет увеличение экономических выгод предприятия;
• право собственности на продукцию перешло от компании к покупателю или работы приняты заказчиком;
• имеется возможность определить расходы, которые произведены или будут произведены в будущем в связи с данной операцией.

Если не выполняется одно из перечисленных условий в отношении полученных денежных средств и прочих активов, то в бухгалтерском учете предприятия признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для возможности признания выручки от предоставления за определенную плату во временное пользование активов предприятия и различных видов интеллектуальной собственности, а также от участия в уставных капиталах других компаний достаточно единовременного выполнения трех первых условий.

Выручку от выполнения работ, услуг или реализации продукции с длинным циклом изготовления допускается в бухгалтерском учете признавать по мере их готовности. При этом в договоре между исполнителем и заказчиком следует предусмотреть поэтапную сдачу работ, услуг, произведенной продукции.

Выручка от выполнения конкретной работы или услуги, реализации определенного изделия признается по мере готовности исключительно, если возможно определить такую готовность.

В ином случае выручка у исполнителя в бухгалтерском учете будет признана по окончании выполнения работ, реализации готовой продукции в целом, оказания услуг.

Возможно в одном отчетном периоде одновременное применение нескольких способов признания выручки. Но только при условии, что отношения различны по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, производства изделий.

В пункте 14 ПБУ9/99 определено, что, в ситуации, когда сумма выручки не подлежит определению, то она отражается в сумме признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению продукции, оказанию услуги ил выполнению работы, которые в будущем будут возмещены предприятию.

Лицензионные платежи и арендная плата, при условии, что такая деятельность не является для компании основной, признаются в бухучете, основываясь на допущении временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий договора. Отражение данных доходов осуществляется в порядке предусмотренном п.12 ПБУ9/99.

Прочие доходы в бухгалтерском учете

Прочими доходами в бухгалтерском учете признаются:

• поступления от реализации основных средств и прочих активов, отличных от денежных средств;
• проценты, которые получены за предоставление в пользование денежных средств предприятия;
• доходы от участия в уставных капиталах других компаний, если это не является основной деятельностью организации.

Штрафы, пени и неустойки за нарушение договорных условий, а также возмещение причиненных предприятию убытков в бухгалтерском учете признаются в отчетном периоде, когда суд вынес решение об их взыскании или они были признаны должником.

Следует отметить, что решение суда вступает в силу по истечении 1 месяца со дня его принятия, при условии, что не подана апелляция.

Таким образом, в случае вынесения судом положительного решения суммы штрафов отражаются в учете по истечении месяца после вынесения вердикта.

Кредиторская и депонентская задолженность с истекшим сроком исковой давности, признаются в бухучете в отчетном периоде, в котором закончился срок исковой давности. Срок исковой давности, согласно ст.196 ГК РФ, определен в три года, начиная с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Размер дооценки активов определяется по правилам, установленным для переоценки активов, и признается в бухучете в отчетном периоде, когда произведена переоценка.

Замечание 3

Предприятия имеют право не чаще одного раза в год, на начало отчетного года, переоценивать основные средства по восстановительной стоимости посредством индексации или прямого пересчета по рыночным ценам с отнесением возникающей разницы на счет добавочного капитала организации.

Другие поступления признаются в бухучете по мере их образования или выявления.

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/finansovyy_uchet/priznanie_dohodov/

При применении упрощенной системы налогообложения для признания расходов на оплату товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, необходимо выполнение ряда условий. Об этих условиях, а также о механизме признания расходов документом “Реализация” в конфигурации “Упрощенная система налогообложения” (ред. 1.3) для “1С:Предприятия 7.7” рассказывают методисты фирмы “1С”.

Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.

16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

В пункте 2 этой же статьи указано, что данные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (они должны быть обоснованными и документально подтвержденными).

Рассмотрим, что должно произойти для выполнения этих требований.

Во-первых, для признания расходов необходимо, чтобы товар был реализован (явное указание на это есть в подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Во-вторых, согласно позиции МНС России затраты становятся экономически оправданными (удовлетворяющими требованиям п. 1 ст. 252) в момент отражения дохода, то есть, в отличие от метода начислений, не в момент реализации, а в момент поступления оплаты за реализованный товар.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 “Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты”. Следовательно, товары должны быть оплачены поставщику.

Итак, сформулируем условия признания расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации:

• товар должен быть оплачен поставщику;
• товар должен быть реализован;
• товар должен быть оплачен покупателем (должен быть отражен доход от реализации).

Оговоримся, что для упрощения понимания принципов ведения налогового учета, в данной статье не рассматривается учет положений переходного периода, совместное применение упрощенной системы налогообложения и ЕНВД ( об этом читайте в № 5 “БУХ.1С”) и ведение расчетов в валюте. Рассмотрим, каким образом контролируется соблюдение этих условий при проведении документа “Реализация”.

Товар оплачен поставщику

На счетах расчетов с поставщиками расчеты за товары, материалы и транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) выделены на отдельном виде расчетов “Расходы на приобретение товаров и материалов”.

При реализации товаров задолженность перед поставщиком сравнивается с остатками не списанных товаров, материалов и ТЗР, поступивших от этого поставщика.

Задолженность перед поставщиком определяется как кредитовое сальдо по договору с поставщиком и виду расчетов “Расходы на приобретение товаров и материалов” по кредиту следующих счетов:

• 60.2 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по расходам, принимаемым для целей налогообложения (в рублях)”;
• 60.4 “Векселя выданные, принимаемые для целей налогообложения”;
• 71.2 “Расчеты с подотчетными лицами по расходам, принимаемым для целей налогообложения (в рублях)”;
• 76.6 “Расчеты с дебиторами и кредиторами, расходы принимаются для целей налогообложения (в рублях)”.

Остатки товаров, материалов и ТЗР, поступивших от поставщика, определяются с учетом договора по дебету следующих счетов:

• 10.2 “Материалы, расходы на приобретение которых, принимаются для целей налогообложения”;
• 10.12 “Транспортно-заготовительные расходы, принимаемые для целей налогообложения”;
• 41.2 “Товары, стоимость которых принимается для целей налогообложения”;
• ПС.1 “Покупная стоимость товаров, не оплаченных покупателем”.

Таким образом, если из суммы остатков товаров, материалов и ТЗР вычесть задолженность перед поставщиком, мы получим сумму товаров, материалов и ТЗР, оплаченных поставщику, но не принятых к расходам, поскольку в момент оплаты они не были реализованы.

В результате сумма товаров, оплаченных поставщику, определяется как остаток товаров, поступивших от поставщика, минус задолженность за товары перед поставщиком.

Товар реализован

Сумма расходов, подлежащих отражению в налоговом учете, ограничена покупной стоимостью реализуемых товаров.

Товар оплачен покупателем

Поскольку то, что расходы признаются только после оплаты покупателем, однозначно не вытекает из Налогового кодекса РФ, пользователь может отключить это ограничение, установив для константы “Признавать расходы по товарам после оплаты покупателем” значение “0”.

Если для константы “Признавать расходы по товарам после оплаты покупателем” установлено значение “1”, при признании расходов производится контроль состояния взаиморасчетов с покупателем.

Для контроля оплаты товаров покупателем, расчеты за товары выделены на отдельном счете 62.3 “Расчеты с покупателями за товары (в рублях)”.

Если товар покупателем не оплачен или оплачен частично, неоплаченная покупная стоимость товара отражается на вспомогательном забалансовом счете ПС “Покупная стоимость товаров, не оплаченных покупателем”. Списание счета ПС производится при последующем погашении задолженности покупателя.

В результате покупная стоимость товаров, оплаченных покупателем, определяется как покупная стоимость, умноженная на коэффициент оплаты, где коэффициент оплаты это отношение суммы зачтенного аванса к общей сумме реализации.

Таким образом, при проведении документа “Реализация” сумма расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, определяется как меньшая из трех сумм:

1. Сумма товаров, оплаченных поставщику, определенная как остаток товаров, поступивших от поставщика, минус задолженность за товары перед поставщиком.
2. Покупная стоимость реализуемых товаров.
3. Покупная стоимость товаров, оплаченных покупателем, которая определяется как покупная стоимость, умноженная на коэффициент оплаты, где коэффициент оплаты это отношение суммы зачтенного аванса к общей сумме реализации.

12.01.2004

Источник: https://buh.ru/articles/documents/13556/