+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Программа лояльности – бухгалтерский учет и налогообложение

МСФО, Дипифр

Программа лояльности – бухгалтерский учет и налогообложение

Рыночная экономика приводит к изобилию товаров на полках магазинов. проблема любого частного бизнеса — как продать то, что было произведено. Программы лояльности клиентов являются одним из способов увеличения продаж в розничной торговле.

«Купите один товар, получите второй в подарок! Скидки на будущие покупки! Покупайте и расплачивайтесь баллами по бонусной карте!» Если вы бухгалтер компании, которая использует программы лояльности клиентов, то возникает вопрос: как правильно отразить  выручку по таким операциям в бухгалтерском учете?

Что говорит по этому поводу новый МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями»? Каковы правила учета стимулов для клиентов? Лучше всего начать с примера, а потом разобраться с теорией.

Дополнительное бесплатное обслуживание — как учесть выручку?

Пример 1. Услуга в подарок

Компания Бета владеет сетью фитнес-клубов. Годовой абонемент предоставляет свободное посещение любого спортзала в течение года, и его цена составляет 24,000 рублей при условии полной предоплаты. Чтобы привлечь клиентов, Бета предлагает каждому покупателю годового абонемента один месяц бесплатного посещения после 12-месячного периода платных услуг.

Как правильно отразить выручку по таким абонементам в соответствии с IFRS 15?

Решение.

1. В этом контракте есть два обязанности к исполнению (почему две, обсуждается ниже), и Бета должна будет распределить цену сделки на каждую из них:

  • а) Предоставление помещений для занятий фитнесом в течение года
  • б) «Подарок» — один месяц бесплатного обслуживания

2. Следующий шаг — определение цены сделки: годовой абонемент стоит 24,000 рублей. Допустим, его приобрели 100 клиентов. Следовательно, цена сделки 2,400,000 рублей.

3. Теперь необходимо распределить цену сделки на обязательства к исполнению на основе обособленных цен продажи.

  • а) Услуга по предоставлению помещений для занятий фитнесом (годовой абонемент) стоит 24,000 х 100 = 2,400,000 рублей.
  • б) Выгода для клиента от маркетингового предложения (бесплатный месяц) составляет 24,000/12 месяцев = 2,000 рублей. Бета предполагает, что все клиенты воспользуются дополнительным месяцем бесплатных услуг. Учитывая эту оценку, обособленная цена продажи маркетингового предложения бесплатного месяца равна 2,000 х 100 человек = 200,000.
Обязанность к исполнениюОбособленная цена продажиРаспределение цены сделки на обязанности к исполнениюДоля, %
«Годовой абонемент»2,400,0002,215,40092,31
Бесплатный месяц200,000184,6007,69
Итого2,600,0002,400,000100

4. Бета должна признавать выручку в течение времени, так как покупатель годового абонемента на посещение спортзала одновременно получает и потребляет выгоды по мере выполнения продавцом обязанности к исполнению. Выручка признается пропорционально времени (метод ресурсов).

Для простоты объяснения допустим, что 100 клиентов купили годовой абонемент одновременно.

В момент покупки годового абонемента клиентами надо сделать проводку:

1) Дт Денежные средства Кт Контрактное обязательство* — 2,400,000 (100 абонементов)

_______________________________________________________________________

Ежемесячно делаются проводки:

2) Дт Дебиторская задолженность — 200,000

  • Кт Выручка  — 184,600 (= 2,215,400/12)
  • Кт Контрактное обязательство — 15,400 (= 184,600/12)

3) Дт Контрактное обязательство* Кт Дебиторская задолженность — 200,000

_______________________________________________________________________

В конце года сальдо по счету Контрактное обязательство составит 184,600, а обороты по выручке 2,215,400.

В конце дополнительного «бесплатного» месяца Бета сделает проводку:

4) Дт Контрактное обязательство Кт Выручка — 184,600

Оборотная сторона упаковки в конце статьи

https://www.youtube.com/watch?v=jNWAI0s5fTM

Любые программы лояльности по сути представляют собой возможность для клиента приобрести дополнительные товары или услуги бесплатно или по сниженной цене в результате заключения определенного контракта, покупки определенного товара или покупки на определенную сумму.

В этом случае покупатель авансом оплачивает товары или услуги, которые будут получены в будущем. Соответственно, продавец признает выручку только после передачи этих дополнительных товаров или услуг либо по истечении срока действия маркетинговой акции/предложения.

Продавец должен рассматривать эти обещанные товары/услуги как отдельную обязанность к исполнению. Но согласно  IFRS 15 она возникает только при наличии у покупателя так называемого «существенного права» [МСФО 15, п.B40].

В английском оригинале стандарта используется термин material right, что можно перевести ещё как «материальное право».

По сути эта та выгода («подарок» от продавца), которую получает покупатель, если он участвует в программе лояльности.

Как определить, возникает ли у покупателя существенное право?

Для этого нужно ответить на два основных вопроса:

1. Нужен ли дополнительный контракт с клиентом для получения дополнительного товара или услуги?

Если да, то существенное право (дополнительная выгода) отсутствует. Новый контракт будет рассматриваться и учитываться отдельно (шаг 1 в пятишаговой модели учета выручки)

2. Может ли покупатель приобрести дополнительный товар или услугу по той же цене, что и отдельная отпускная цена товара/услуги?

Если да, то нет существенного права, так как нет никакой выгоды для клиента. Он может купить то же самое по той же цене.

Например, если в примере с фитнес-центром дополнительный месяц обслуживания предлагался бы не бесплатно, а по цене 2,000 рублей, то никакой выгоды клиенты не получили бы. Бета отразила бы выручку за дополнительный месяц только по окончании этого месяца в случае, если бы клиенты согласились воспользоваться этой услугой по той же цене.

Только если дополнительный товар или услуга предлагаются по более выгодной цене и нового контракта от клиента не требуется, у покупателя есть так называемое «существенное право» (дополнительная выгода, «подарок»), а продавец должен учитывать его как отдельную обязанность к исполнению.

Как определить обособленную цену продажи для существенного права?

Согласно   МСФО 15, п.74 цена операции распределяется на обязанности к исполнению пропорционально их ценам обособленной продажи. Возникает вопрос: как определить цену обособленной продажи для опциона на приобретение дополнительных товаров или услуг (существенного права)?

Стандарт (МСФО 15, B49) говорит, что такая оценка должна отражать скидку, которую покупатель получил бы при исполнении опциона, и корректироваться с учетом:

  • (а) любых скидок, которые покупатель мог получить, не исполняя опцион; и
  • (б) вероятности исполнения опциона.

В примере 1 скидка для каждого клиента равна 2,000 рублей.

  • (а) Если бы клиент не воспользовался услугой, никаких дополнительных скидок он бы не получил. Поэтому здесь нет корректировки
  • (б) Вероятность исполнения опциона по оценкам Беты равна 100%.

То есть обособленная цена продажи существенного права равна 2,000 х 100% = 2,000

Чуть больше объяснений по пункту (а)

Что означает «корректироваться с учетом (а) любых скидок, которые покупатель мог получить, не исполняя опцион»?

В приложении к МСФО 15 «Иллюстративные примеры» рассматривается такая ситуация. Дальше я приведу вольный перевод этого примера.

Компания заключает контракт на продажу Товара А за 100 денежных единиц.

В рамках контракта компания предоставляет данному клиенту 40% скидку на любые будущие покупки стоимостью до 100 денежных единиц в течение следующих 30 дней.

При этом компания предлагает 10% скидку любому покупателю в течение следующих 30 дней в рамках сезонного предложения. Эта сезонная скидка 10% не может быть использована в дополнение к 40% скидке по контракту.

Поскольку все клиенты получают 10% скидку на покупки в течение следующих 30 дней, то для оценки существенного права нужно использовать только величину дополнительной скидки, т.е. 30%.

Компания учитывает это существенное право в качестве отдельной обязанности к исполнению по контракту на продажу Товара А. Согласно оценкам компании 80% клиентов воспользуются скидкой и приобретут дополнительно товаров на сумму 50 денежных единиц.

Следовательно, обособленная цена этой обязанности к исполнению составит:

50 денежных единиц (средняя дополнительная покупка) х 30% (дополнительная скидка) × 80% (вероятность реализации опциона клиентом) = 12 денежных единиц

Дисконтная карта магазина — как учесть выручку

Пример 2. Бонусные баллы по карте за каждую покупку

Гамма владеет сетью супермаркетов и использует программу лояльности для привлечения постоянных покупателей. При совершении разовой крупной покупки Гамма выдает покупателю бонусную карту.

При совершении каждой следующей покупки клиенту начисляется 1 бонусный балл за каждые 10 рублей, потраченных покупателем на покупки в супермаркете.

Бонусными баллами можно оплатить следующие покупки, при этом 1 бонусный балл равен 1 рублю скидки. Баллы могут быть использованы в течение года.

Клиенты накопили 100,000 бонусных баллов, т.е. сделали покупки на 1,000,000 рублей. Основываясь на прошлой статистике, Гамма предполагает, что 90% клиентов используют эти баллы для оплаты будущих покупок.

Как Гамма должны отразить выручку в соответствии с МСФО (IFRS) 15?

Решение.

В данном случае покупатель получает существенное право («подарок»), так как:

  • 1) после выдачи карты баллы начисляются без других дополнительных условий (нет нового контракта)
  • 2) покупатель может получить товары по сниженной цене

По операциям с бонусными картами Гамма должна рассматривать две обязанности к исполнению:

  • 1. Продажа товаров по обычной цене
  • 2. Существенное право (продажа за бонусные баллы)

1) Обособленная цена первой обязанности к исполнению составляет 100,000 х 10 = 1,000,000 рублей (1 балл полагается за каждые 10 рублей). Значит, чтобы заработать 100,000 баллов, покупатели купили и оплатили товары на 1 миллион.

2) Обособленная цена существенного права будет рассчитываться следующим образом:

  • Расчет скидки. Товары, которые клиенты могут купить за бонусные баллы, продаются по обычной цене, т.е. 100,000 бонусных баллов равны 100,000 рублей.
  • Других скидок по другим акциям покупатели не получают, корректировок нет
  • Но не все покупатели воспользуются баллами, а только 90% из них это сделают по оценке Гаммы.

Поэтому обособленная цена второй обязанности к исполнению равна:

100,000 х 90% = 90,000.

Распределим цену сделки на обязанности к исполнению:

Обязанность к исполнениюОбособленная цена продажиРаспределение цены сделки на обязанности к исполнениюДоля, %
Товары1,000,000917,43191,74
«Бонусные баллы»90,00082,5698,26
Итого1,090,0001,000,000100

Таким образом, Гамма признает выручку за проданные товары следующим образом:

Дт Денежные средства: 1,000,000

  • Кт Выручка — 917,431
  • Кт Контрактное обязательство — 82,569

Когда бонусные баллы будут погашены, Гамма признает выручку:

Дт Контрактное обязательство — 82,569
Кт Выручка —  82,569

Если менее 90% клиентов воспользуются бонусными баллами, то оставшееся контрактное обязательство будет признано как выручка по окончании срока действия баллов.

Даже если более 90% клиентов воспользуются бонусными баллами, выручка будет признана только в пределах суммы контрактного обязательства. То есть в любом случае общая сумма выручки не превысит 1,000,000, а Гамма должна будет изменить свои оценки вероятности использования баллов в большую сторону для следующей бонусной программы.

Если сумма выручки в любом случае будет 1,000,000, то зачем отражать вторую обязанность к исполнению?

Смысл выделения отдельной обязанности к исполнению в виде существенного права — отражение выручки в тот момент, когда будут понесены расходы.

Такой способ учета информирует пользователей финансовой отчетности, что в конце отчетного года компания Гамма имеет обязательство предоставить скидки покупателям на соответствующую сумму равную неиспользованным бонусным баллам.

Если не отражать контрактное обязательство, то это приведет к завышение доходов за отчетный период и к занижению обязательств компании.

Еще одно замечание. Контрактные обязательства отражаются в отчете о финансовом положении в бухгалтерском учете, но они не отражаются в налоговом учете.

Действительно, зачем налоговым органам откладывать признание выручки? Поэтому программы лояльности и маркетинговые акции добавят головной боли бухгалтерам МСФО не только сами по себе, но и из-за необходимости рассчитывать отложенные налоги (ОНА в данном случае).

На экзамене Дипифр эта тема не экзаменовалась, поскольку ранее она регулировалась IFRIC 13 «Программы лояльности клиентов», а этот документ не входил в программу экзамена.  Возможно, поэтому такие задачи не разбираются в некоторых учебниках для Дипифр.

Сейчас этот вопрос регулируется МСФО (IFRS) 15 «Выручка», значит, ничто не мешает экзаменатору вынести его на экзамен.

Да и просто для понимания общих принципов признания выручки по новому стандарту МСФО 15 полезно разобрать все темы, которые Совет по МСФО упомянул в «Руководстве по применению» и в «Иллюстративных примерах».

Другие статьи про стандарты МСФО:

Две сосиски бесплатно

Источник: http://msfo-dipifr.ru/msfo-15-vyruchka-buxgalterskij-uchet-bonusov-programm-loyalnosti-klientov/

Как учитывать баллы, очки, бонусы и другие квазиденьги

Программа лояльности – бухгалтерский учет и налогообложение

Все маркетинговые ухищрения, связанные с выдачей покупателям различных наклеек, баллов, бонусов и тому подобного, можно разделить на две больших группы. В первую войдут преференции, которые получают только те клиенты, которые совершили покупку на определенных условиях — купили определенный товар, или сделали покупку на определенную сумму или в определенный день и т п.

Во вторую группу попадут «авансовые» привилегии. То есть предоставляемые клиентам, которые еще никаких покупок не совершали. Примером такой акции может быть широко распространенная в интернет-магазинах практика начисления пользовательских баллов за регистрацию, или за отзыв о товаре. От того, к какой группе относятся бонусы, будут зависеть правила, налогового учета.

Бонусы в обмен на покупки

Начнем с тех привилегий, на которые клиент может рассчитывать лишь после того, как совершил покупку. Существует множество форм такого поощрения.

Среди них и начисление баллов на счет пользователя или на карточку (интернет-магазин «Озон»), и выдача покупателю различных наклеек, дающих право на бесплатное получение товара, или покупку его по сниженной цене (торговые сети «Седьмой континент», «Перекресток»), и выдача покупателю купонов, которые можно использовать при расчетах за любую покупку, и даже перечисление ему реальных денежных средств. Но суть у всех перечисленных и других аналогичных вариантов одна: это обычная скидка. Разница лишь в способе ее предоставления.

Так, в случае с баллами, купонами и наклейками эта скидка предоставляется на последующие покупки, которые совершит покупатель. Поэтому учет данных операций достаточно прост. Налог на добавленную стоимость организация должна будет заплатить с цены товара, взятой уже с учетом скидки. Ведь именно она формирует налоговую базу по НДС в данном случае (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Аналогичным образом поступаем с налогом на прибыль и с доходами при упрощенной системе налогообложения. То есть включаем в выручку денежную сумму, фактически поступившую от покупателя (ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Отметим, что НДФЛ у покупателя в данном случае не возникает, поскольку скидки, предоставленные без признака взаимозависимости между сторонами, объекта обложения НДФЛ не образуют (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Единственное, о чем нужно позаботиться бухгалтерии в данной ситуации, — это документальное оформление предоставления скидок.

По организации нужно издать приказ, в котором четко и конкретно описать какие категории покупателей имеют право на предоставление скидки, при каких условиях предоставляются скидки, чем подтверждается предоставление скидки и т п.

 Соответственно, если условием предоставления скидки является предъявление покупателем каких-либо купонов или наклеек, то после совершения операции со скидкой данные купоны или наклейки необходимо сохранять с указанием реквизитов чека или накладной, по которой прошла данная операция. Эти моменты также надо отразить в приказе, указав, кто обеспечивает сбор и передачу купонов и данных об операциях со скидками в бухгалтерию, кто конкретно организует хранение купонов и наклеек и т п.

А вот в случае с выплатой покупателям реальных денег, которые он может по своему усмотрению тратить не только в магазине, организовавшем акцию, но и в любом другом месте, все несколько сложнее. По сути мы здесь имеем дело с так называемыми ретро-скидками.

То есть скидками, предоставляемыми на товар уже после того, как он куплен. Другими словами, до покупки товара на него установлена одна цена, а после покупки, при соблюдении определенных условий, она снижается.

Соответственно разница между первоначальной и окончательной ценой возвращается покупателю «живыми деньгами».

Учет ретро-скидок несколько сложнее, чем скидок обычных, особенно, если оплата и возврат произошли в разных отчетных (или еще хуже — в разных  налоговых) периодах.

Так, если речь идет об НДС, то поставщику нужно будет исправлять отчетность того периода, в котором был уплачен НДС по данной операции (письмо Минфина России от 13.11.10 № 03-07-11/436).

При этом исправление будет в сторону уменьшения налога, что наверняка вызовет повышенное внимание со стороны налоговиков.

Но даже если обе операции «уложились» в один квартал, бухгалтеру все равно надо проявить внимательность — ведь по кассовым отчетам пройдет сумма без учета скидки. И за подобными расхождениями нужно будет внимательно следить при формировании базы по НДС. Здесь можно посоветовать проводить такие «скидочные»  операции по отдельной секции ККТ. И в любом случае — отдельным чеком.

В части налога на прибыль ситуация аналогичная: если не удалось провести обе операции в рамках одного отчетного периода, то придется подавать уточенную декларацию за период, в котором была отражена выручка без учета скидки (ст. 81 НК РФ). Аналогичным образом придется поступить и при УСН.

Тут надо заметить, что для денег, выплачиваемых покупателям уже после совершения покупки, возможен и второй вариант учета. При нем такая выплата учитывается как премия или бонус покупателю (подробнее об учете ретро-скидок и денежных премий см. «Скидки покупателям: варианты учета»).

Данный подход позволит избежать подачи уточненной декларации по налогу на прибыль, поскольку для бонусов Налоговый кодекс предусмотрел отдельный пункт, на основании которого эти суммы включаются в расходы (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Однако это, пожалуй, единственная выгода от такого подхода. Так, если по документам выплаты провести как премии, то они не будут уменьшать налоговую базу по НДС.

Соответственно организация заплатит этот налог с первоначальной (а не с уменьшенной) стоимости товара.

А при УСН данный подход вообще не приемлем, поскольку список расходов, которые позволено учесть при данном специальном режиме налогообложения, не содержит пункта, аналогичного подпункту 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ. А значит, при «упрощенке» выплаченные покупателям суммы премий или бонусов в расходах учесть вообще нельзя.

Что касается НДФЛ, то его не возникает в обоих случаях, поскольку по своей сути премии и бонусы есть разновидность скидки. А скидки, как мы уже говорили, образуют доход у физического лица лишь в том случае, когда у него имеется взаимозависимость с организацией, предоставляющей скидку (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Что касается документального оформления премии, то здесь применимы правила, названные нами чуть выше. Как и в случае с обычным дисконтом, понадобится приказ по организации, фиксирующий порядок выплаты денег покупателям и случаи, когда такое происходит.

Бонусы авансом

Перейдем теперь к тем преференциям, которые организация предоставляет своим клиентам независимо от того, совершили они покупку или нет. Здесь мы имеем дело с чисто маркетинговыми затратами на привлечение клиентов и формирование лояльности.

Очевидно, что целью данных мероприятий являются продажи. Соответственно экономическая обоснованность подобных затрат (ст. 252 НК РФ) сомнений не вызывает. Конкретный же порядок налогового учета подобных преференций зависит от того, что именно они из себя представляют.

Так, если речь идет о всевозможных баллах, очках, купонах и т п., которые их держатель может использовать при оплате покупки в магазине, то мы вновь имеем дело со скидками.

Соответственно, их надо будет отразить в налоговом учете в том периоде, когда клиент совершит реальную покупку. Такой порядок мы уже подробно описали выше.

Гораздо сложнее обстоит дело в случаях, когда клиентам, не совершившим покупки, организация перечисляет «живые деньги». Такое очень распространено в интернет-торговле: подобным образом пользователей стимулируют оставлять отзывы о товарах, заполнять различные анкеты, проходить регистрацию и тому подобное.

Выгода организации тут очевидна — она получает информацию, способствующую продажам, улучшению обслуживания клиентов и т д. Но с точки зрения налогообложения этот вариант самый запутанный, сложный и рискованный. Причем, безрискового варианта оформления тут, к сожалению, не существует вообще.

Есть лишь более или менее опасные.

Самый простой вариант оформления подобных выплат — дарение. В этом случае у организации не возникает обязанности по уплате НДС, так как предметом дарения являются деньги (пп. 1 п. 3 ст. 39, пп.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Данные средства не будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль и включаться в расходы при УСН (п. 16 ст.

270 НК РФ), но одновременно, не будут образовывать и дохода у физического лица, если их сумма не превышает 4 тыс. рублей за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). Самое важное, что при этом у организации не возникает обязанностей налогового агента. А значит, она не должна подавать в инспекцию сведения о произведенных выплатах (см.

письмо Минфина России от 07.02.11 № 03-04-06/6-18).

Но есть у этой схемы и минус — организация обязана вести учет выплат в пользу каждого лица (чтобы посчитать те самые необлагаемые 4 тыс. рублей).

А сделать это практически невозможно, поскольку все подобные акции проводятся неперсонифицировано. А уж в случае с интернетом пользователь вообще виртуален и может представиться так, как ему вздумается.

И данный риск, к сожалению, устранить не получится.

Другой вариант оформления подобных выплат — покупка у пользователей их «продукта», например, отзыва о товаре, услуги по заполнению анкеты, данных для регистрации и т п. Этот путь теоретически позволяет учесть выплаты в расходах, но одновременно влечет обязанности по удержанию НДФЛ. Но, как и в предыдущем случае, здесь имеется риск — пользователь неперсонифицирован.

Это означает, что заключить с ним «нормальный» договор не получится. То есть возникает вероятность, что налоговики признают данные расходы документально неподтвержденными (ст. 252 НК РФ).

Однако этот риск можно снизить, организовав работу через договор присоединения (то есть, разместить форму договора на сайте и пользователь должен будет проставить «галочку» о своем согласии).

А вот риск в части НДФЛ таким образом не снимешь. Ведь по неперсонифицированному пользователю невозможно вести учет выплат в части НДФЛ.

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/beginner/2011/7/4968

Налогообложение 2019. Ведение налогового учета, проблемы и решения

Программа лояльности – бухгалтерский учет и налогообложение

 > Курсы > Бухгалтерские курсы и 1С | Курсы налогообложения | Курсы бухучета для начинающих бухгалтеров | Для профессиональных бухгалтеров | 1C, Бухгалтерский учет, налогообложение, МСФО

Мы гарантируем 100% качество обучения!

По окончании курса Вы будете уметь:

  • Самостоятельно исчислять основные налоги и вести налоговый учет, опираясь на действующее законодательство;
  • Учитывать особенности различных налогов и сборов, осуществлять налоговое планирование и избегать незаконных схем уклонения от уплаты налогов;
  • Заполнять налоговые декларации;
  • Работать с нормативно-правовыми актами налогового законодательства;
  • Оценивать налоговые риски и уметь отстаивать свою позицию при камеральных и выездных налоговых проверках.
  • Заполнять налоговую декларацию по налогу на прибыль. Документально оформлять расходы и доходы. Налоговые регистры.

Специалисты, обладающие этими знаниями и навыками, в настоящее время крайне востребованы. Большинство выпускников наших курсов делают успешную карьеру и пользуются уважением работодателей.

Продолжительность курса – 40 ак. ч.

Требуемая подготовка: Успешное окончание курса Бухгалтерский учет 2019. Теория и практика или эквивалентная подготовка.

Для определения уровня Вашей предварительной подготовки, рекомендуем Вам пройти бесплатное тестирование.

Получить консультацию о необходимой предварительной подготовке по курсу Вы можете у наших менеджеров: +7 (495) 232-32-16.

Наличие предварительной подготовки является залогом Вашего успешного обучения. Предварительная подготовка указывается в виде названия других курсов Центра (Обязательная предварительная подготовка).

Вам следует прочитать программу указанного курса и самостоятельно оценить, есть ли у Вас знания и опыт, эквивалентные данной программе. Если Вы обладаете знаниями менее 85-90% рекомендуемого курса, то Вы обязательно должны получить предварительную подготовку.

Только после этого Вы сможете качественно обучиться на выбранном курсе.

Чтобы стать профессионалом, мы рекомендуем Вам вместе с этим курсом изучить:

Тестирование по курсу

  • Налогообложение 2019. Ведение налогового учета, проблемы и решения

Программа курса

для печати

По данному курсу дополнительные часы предназначены для выполнения домашних заданий в рабочих тетрадях и закрепления материала самостоятельно.

Ближайшие группы 

с 10:00 до 17:00Экономия до 15% Вечер или ВыходныеСтандартная цена ОнлайнЭкономия до 15% Индивидуальное обучение Записаться
Частные лица16 990 14 40016 99016 990 14 40084 000 **
Организации18 99018 99018 990

*Стоимость указана с учетом скидки.

Для юридических лиц (организаций) указана минимальная цена, действующая при полной предоплате.
Центр предоставляет специальную услугу Индивидуального обучения. Длительность индивидуального обучения – минимум 4 академических часа. Стоимость обучения в Москве уточняйте у менеджера.

При выездном индивидуальном обучении устанавливается надбавка: +40% от стоимости заказанных часов при выезде в пределах МКАД, +40% от стоимости заказанных часов и + 1% от стоимости заказанных часов за каждый километр удаления от МКАД при выезде в пределах Московской области.

Стоимость выезда за пределы Московской области рассчитывается индивидуально менеджерами по работе с корпоративными клиентами. **Указана минимальная цена за индивидуальное обучение. Число часов работы с преподавателем в 2 раза меньше, чем при обучении в группе.

Если Вам для полного усвоения материала курса потребуется больше часов работы с преподавателем, то они оплачиваются дополнительно. В случае занятий по индивидуальной программе расчёт стоимости обучения и количества необходимых часов производится отдельно.

В зависимости от программы обучения выдаются следующие документы:

Удостоверение*

Свидетельство

Cертификат международного образца

*Для получения удостоверения вам необходимо предоставить копию диплома о высшем или среднем профессиональном образовании.

Сертификаты международного образца выводятся после окончания курса в личном кабинете слушателя.

Все документы Центра Планируете повысить квалификацию в «Специалисте»? Хотите начать обучение, но постоянно откладываете? Воспользуйтесь уникальным шансом построить будущее! Только сегодня действует скидка 50%!

Полный текст новости

Хотите грамотно позиционировать себя на рынке труда? Планируете продвигать личный бренд в соцсетях и медиа? Тогда не пропустите курс «Построение личного бренда»!

Полный текст новости

Все новости

 > Курсы > Бухгалтерские курсы и 1С | Курсы налогообложения | Курсы бухучета для начинающих бухгалтеров | Для профессиональных бухгалтеров | 1C, Бухгалтерский учет, налогообложение, МСФО

Источник: https://www.specialist.ru/Course/nal-v

Как учесть программы лояльности

Программа лояльности – бухгалтерский учет и налогообложение

Учет программ лояльности клиентов вызывает у специалистов по международной отчетности ряд вопросов.

Чем руководствоваться при учете операций в рамках программ поощрения клиентов? Следует ли компании признавать обязательства по предоставлению бесплатных услуг в будущем? Когда компания должна признавать выручку от продажи при использовании подобных программ? Как при этом определить справедливую стоимость отчислений на бонусы?

В данной статье мы попытаемся дать ответы на поставленные вопросы и проиллюстрировать их практическими примерами.

Основы учета

В связи с актуальностью и сложностью учета программ лояльности Совет по МСФО выпустил интерпретацию КРМФО (IFRIC) 13 «Программы лояльности клиентов», применение которой обязательно начиная с 1 июля 2008 года.

https://www.youtube.com/watch?v=HfbbHplOCw0

Под программами лояльности клиентов в разъяснениях понимаются программы, которые нацелены на поощрение клиентов и мотивируют их в дальнейшем совершать покупки товаров или услуг этой компании. Реализуются такие программы следующим образом. Клиент приобретает товары или услуги, а компания предоставляет ему бонусные баллы.

В дальнейшем клиент может обменять (погасить) бонусные баллы на бесплатные товары или услуги либо товары или услуги со скидкой.

При этом программы поощрения могут иметь различные ограничения, например требовать накопления установленного количества баллов либо устанавливать конкретные виды товаров и услуг, которые клиент может получить бесплатно или со скидкой.

Основная идея разъяснений заключается в необходимости корректного отражения обязательств по предоставлению товаров (услуг) на бесплатной основе или со скидкой клиентам, получившим такое право.

В соответствии с КРМФО (IFRIC) 13 предприятие должно применять пункт 13 МСФО (IAS) 18 «Выручка» и учитывать призовые баллы как отдельный элемент сделки купли-продажи, при которой они предоставляются.

Так, справедливую стоимость выручки, полученной при реализации, необходимо распределить между призовыми баллами и другими элементами продажи. То есть компания должна учитывать бонусы как отдельные товары или услуги, оплата за которые производится в неявной форме.

Выручка по сделке, выделяемая на предоставление призовых баллов, определяется с учетом их справедливой стоимости. Если справедливую стоимость бонусов нельзя определить, стоимость бонусных баллов определяют как справедливую стоимость выгод, на которые их можно обменять.

При этом стоимость товаров (услуг), предоставляемых в обмен на бонусы, необходимо скорректировать на сумму бонусных баллов, которые по оценкам компании не будут погашены.

В течение отчетного периода авиакомпания предоставила пассажирам 100 бонусных миль. Руководство компании предполагает, что только 70 из них будут использованы клиентами.

При этом каждую предоставленную милю клиент может обменять на услуги авиакомпании стоимостью 1,5 долл. США. Справедливая стоимость бонусных миль (с учетом неиспользованных бонусов) будет равна 105 долл.

США (100 × 0,7 × 1,5 долл. США).

Часть выручки, полученной при реализации, компания должна отложить до момента выполнения обязательств по предоставленным в связи с данной реализацией бонусам.

По мере погашения бонусных баллов компания сможет признать отложенную часть выручки.

При этом сумма признаваемой выручки будет определяться с учетом соотношения количества бонусов, которые клиенты обменяли на призы, к общему количеству бонусов, которые предполагалось погасить.

В течение 2008 года авиакомпания предоставила пассажирам 100 000 бонусных миль. Справедливая стоимость каждой бонусной мили оценена в 1 долл. США. Таким образом, отложенная выручка компании составила 100 000 долл. США. При этом руководство компании предполагает, что только 70 000 бонусных миль будут использованы клиентами.

2009 год
В 2009 году клиенты использовали 35 000 бонусных миль. В отчетности за 2009 год авиакомпания признает выручку в размере 50 000 долл. США (35 000 : 70 000 × 100 000).

2010 год
В 2010 году менеджмент компании пересматривает первоначальные оценки и полагает, что клиенты погасят 80 000 бонусных миль. За 2010 год предъявлено к погашению 10 000 бонусных миль. Таким образом, за два года клиенты погасили 45 000 миль.

Совокупная выручка за два года, которую компания может признать, равна 56 250 долл. США (45 000 : 80 000 × 100 000). При этом в 2009 году компания признала выручку в сумме 50 000 долл. США. Соответственно, в отчетности за 2010 год компания признает выручку в размере 6250 долл.

США (56 250 – 50 000).

Рассмотрим описанные выше положения на конкретном примере программы лояльности «Аэрофлот Бонус».

Начисление бонусов

Для того чтобы стать участником программы «Аэрофлот Бонус», достаточно зарегистрироваться в этой программе. После регистрации пассажир начинает набирать бонусные мили, которые и позволят ему получить дополнительные льготы.

Основная расчетная единица программы – миля. Бонусные мили предоставляются за счет полетов на рейсах «Аэрофлота» и других авиакомпаний – партнеров программы, а также за счет использования услуг партнеров программы.

Накопленные мили участник программы может использовать для получения скидок.

При этом все начисляемые бонусные мили можно условно разделить на три категории в зависимости от способа их получения. [1]

Категория 1. Мили, начисляемые пассажирам за счет полетов на рейсах ОАО «Аэрофлот» и компаний-партнеров.

Количество начисленных бонусных миль этой категории будет зависеть от ряда факторов, таких как дальность полета, класс бронирования, статус участника программы и т. п.

Например, «базовому» участнику программы за перелет Москва – Лондон (эконом-класс, тариф бронирования К) будет начислено 2345 бонусных миль. Клиенту со статусом «золотой» за аналогичный перелет будет начислено 3126 миль.

Категория 2. Мили, получаемые за счет использования услуг партнеров программы, в частности за счет использования банковских карт банков-партнеров.

Начисление миль в этом случае происходит в момент, когда клиент осуществляет оплату товаров и услуг посредством использования банковской карты. Величина начисляемых миль будет зависеть от суммы покупки, вида банковской карты и условий, предлагаемых клиентам отдельным банком.

Например, за каждый доллар (евро) или 30 рублей, оплаченных по карте Сбербанка РФ Visa Classic «Аэрофлот», участнику программы начисляют 1 бонусную милю. [1]

Выгодны такие кобрендинговые проекты всем сторонам. Так, пассажир зарабатывает бонусные мили, компания-партнер привлекает новых клиентов и увеличивает свой оборот, а авиакомпания получает доход от продажи партнеру бонусных миль.

Категория 3. Подарочные мили. Участнику программы лояльности могут быть начислены подарочные мили в связи с какими-либо событиями, например, днем рождения клиента.

Такое разнообразие способов получения бонусных миль требует дифференцированного подхода к оценке их справедливой стоимости.

Оценка справедливой стоимости бонусов

Справедливая стоимость бонусных миль в большинстве случаев определяется как справедливая стоимость полетов, на которые могут быть обменены заработанные мили.

Для расчетов можно использовать средние тарифы по направлениям, которые имеют наибольший удельный вес в общем количестве совершенных «бонусных» полетов. На справедливую стоимость влияет также количество миль, необходимых для совершения такого полета.

Таким образом, компании придется анализировать информацию о погашенных в прошлых периодах баллах.

В случае начисления миль за пользование услугами компаний-партнеров можно непосредственно выделить справедливую стоимость бонуса.

Дело в том, что при зачислении на счет пассажира каждой новой мили за использование банковской карты или другой услуги партнеров компания-партнер оплачивает авиаперевозчику установленную стоимость такой мили.

Таким образом, каждая зачисленная миля имеет свою реальную справедливую стоимость.

Что касается миль, полученных в подарок, то неизбежные расходы, связанные с предоставлением полетов по этим промо-милям, всегда выше получаемого возмещения в силу бесплатного предоставления миль. Таким образом, в отношении этих бонусных миль применим МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Оценка будущего сгорания бонусных баллов

В соответствии с условиями программы «Аэрофлот Бонус» накопленные участником мили сгорают, в случае если он не воспользовался услугами авиакомпании в течение двух лет.

При оценке существующих обязательств на отчетную дату необходимо учитывать как величину фактически сгоревших на текущий момент миль, так и величину будущих сгораний (рассчитывается на основе статистических данных).

Данная оценка применяется ко всем видам бонусных миль.

Отметим, что достоверная оценка величины будущего сгорания крайне важна и оказывает существенное влияние на получаемые результаты. В связи с этим компаниям следует уделить особое внимание данному вопросу.

Пример учета

Для иллюстрации учета программ лояльности приведем конкретный пример. Допустим, что пассажир авиакомпании, возвращаясь из новогоднего путешествия в январе 2010 года, решил стать участником бонусной программы.

Для этого он прямо на борту самолета заполнил все необходимые документы и представил их авиакомпании. По приезде домой он обратился в свой банк с целью выпуска банковской карты с возможностью накопления бонусных миль.

В течение года пассажир осуществил несколько полетов к родственникам, проживающим за рубежом, а также несколько раз летал в командировку.

Кроме того, пассажир активно пользовался своей новой банковской картой. В результате к декабрю 2010 года на его счете накопилось 20 000 летных бонусных миль и 5000 миль было начислено за использование банковской карты.

Кроме того, 2000 промо-миль пассажир получил в подарок по случаю дня рождения. Накопленные 27 000 миль он решил использовать для бесплатного полета на новогодние праздники. Данный полет пассажир осуществил уже в 2011 году.

Однако при расчете оказалось, что для получения билета ему необходимо лишь 25 000 миль. Неиспользованные 2000 миль остались на счете клиента.

Авиакомпания при формировании финансовой отчетности по международным стандартам на конец 2010 года проведет следующие корректировки (отчетность составляется методом трансформации). [2]

1. Отражение отложенной выручки по «заработанным» летным милям:

Дт «Выручка» 20 000 миль × Справедливая стоимость одной мили
Кт «Отложенная выручка» 20 000 миль × Справедливая стоимость одной мили

2. Отражение отложенной выручки по милям, начисленным за счет использования банковских карт. В этом случае формируется аналогичная корректировка, что и для «заработанных» миль, с той лишь разницей, что корректировке подвергается прочая выручка. Это связано с тем, что доходы, получаемые от банков по договорам в рамках бонусных программ, относятся на данную статью:

Дт «Прочие доходы» 5000 миль × Справедливая стоимость одной мили
Кт «Отложенная выручка» 5000 миль × Справедливая стоимость одной мили

3. В отношении промо-миль компания формирует обязательство с одновременным созданием соответствующего резерва.

Когда пассажир осуществит полет (в данном случае в 2011 году), будет признана отложенная ранее выручка:

Дт «Отложенная выручка» 20 000 миль × Справедливая стоимость одной мили
Кт «Выручка» 20 000 миль × Справедливая стоимость одной мили
Дт «Отложенная выручка» 5000 миль × Справедливая стоимость одной мили
Кт «Прочие доходы» 5000 миль × Справедливая стоимость одной мили

Неиспользованные две тысячи бонусных миль будут по-прежнему учитываться на балансе авиакомпании.

Рассмотрим еще один пример. Пусть пассажир, участник программы, в 2008 году совершил несколько полетов, заработав тем самым 7000 летных миль. После этого в течение двух лет он не совершил ни одного полета.

По истечении двух лет с момента последнего полета (в 2010 году) бонусный счет данного участника обнуляют и компания признает выручку, полученную от продажи авиабилетов этому пассажиру.

При подготовке финансовой отчетности за 2010 год будет сделана следующая корректировка:

Дт «Отложенная выручка» 7000 миль × Справедливая стоимость одной мили
Кт «Выручка» 7000 миль × Справедливая стоимость одной мили

Стоит отметить, что в данных примерах мы не рассматривали вопрос расчета будущего сгорания миль в силу того, что на практике статистика ведется не по каждому участнику программы, а по изменениям в величине обязательств в разрезе каждого вида миль.

Сложности учета

Применение КРМФО (IFRIC) 13 «Программы лояльности клиентов» требует от компании не только проработки методики учета, но также сбора и анализа существенного объема статистической информации (для оценки величины будущих сгораний накопленных бонусов, оценки срочности обязательств и т. п.). Сбор подобной информации зачастую требует доработки информационных систем. Поэтому компании необходимо своевременно определить, какая информация должна быть получена, и в случае необходимости своевременно привлечь IT-специалистов для настройки информационных систем.

В заключение отметим, что, несмотря на обширные возможности по разработке программ для привлечения и удержания клиентов, применение разъяснений КРМФО (IFRIC) 13 облегчает выработку правильного подхода к учету подобных операций. Но в то же время учет программ лояльности в значительной степени требует использования профессионального суждения менеджмента компании.

Источник: https://msfo-practice.ru/285047

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.