+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Проценты по займу не всегда уменьшают налогооблагаемую прибыль

Беспроцентный заем в виде фиктивных покупок не уменьшит налогооблагаемую базу

Проценты по займу не всегда уменьшают налогооблагаемую прибыль

Автомобильный дилер привлекал банковские кредиты на пополнение оборотных средств. Условием предоставления этих кредитов был запрет на использование денег на цели, не связанные с расчетами с поставщиками за товары, работы, услуги или выплатой зарплаты работникам.

Однако бизнес группы компаний велся через нескольких юридических лиц. И всем членам группы компаний нужно было финансирование. Для того, чтобы, осуществляя это финансирование, не нарушать условия кредитного договора, компания использовала следующую схему.

Она продавала партию автомобилей взаимозависимому лицу, а на следующий день выкупала эти автомобили обратно, используя кредитные средства. При этом деньги, полученные по кредиту, прокручивались по кругу: сначала уходили дружественной компании в виде платы за автомобили, а потом эта компания погашала свой долг за приобретение тех же автомобилей. Получался беспроцентные заем.

Таким образом, деньги из кредитных превращались в собственные средства компании, полученные в качестве выручки от основной деятельности. И их уже, не боясь санкций кредитных учреждений, можно было использовать на любые цели. Стандартная, в общем-то, схема.

Компания эти «собственные средства» использовала на выдачу беспроцентных займов взаимозависимым компаниям (около 110 млн руб. непогашенных займов на момент проверки) и собственному учредителю (около 80 млн руб.).

Налоговикам схема с беспроцентным займом не понравилась

В ходе налоговой проверки инспекторы установили, что договоры купли-продажи транспортных средств, по которым расходовались кредитные средства, фиктивны (* Приведены доводы нижестоящих инстанций.

К примеру, взятые из постановления АС Северо-Западного округа от 19.06.15 № А56-64460/2014), так как и деньги, и товар ходили по кругу. Деньги перемещались по счетам в банках, а вот транспорт не покидал мест стоянки.

Более того, даже наименование нового собственника не вносилось в ПТС.

Налоговики посчитали, что это беспроцентный заем и квалифицировали эти действия компании в качестве схемы минимизации налогообложения по налогу на прибыль путем отнесения к внереализационным расходам процентов по банковским кредитам.

Так как сделки купли-продажи автомобилей оформлены только на бумаге, не имеют реальной деловой цели и носят исключительно формальный характер.

А сами денежные средства впоследствии выведены из оборота компании через беспроцентные займы на нужды учредителя или взаимозависимых организаций.

В результате проценты по кредитам были исключены из налоговых расходов ввиду несоответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. А компании доначислен налог на прибыль, пени и штрафы.

Две инстанции закрыли глаза на беспроцентные заем

В первых двух инстанциях судьи рассуждали формально. В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты (п. 1 ст. 265 НК РФ).

К таким расходам в том числе относятся и расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Расходы компании на уплату процентов документально подтверждены, укладываются в лимит, установленный статьей 269 НК РФ. Следовательно, претензии налоговиков о беспроцентном займе необоснованны.

Что же касается рассуждений налоговиков о дальнейшей судьбе кредитных средств, фиктивности договоров купли-продажи и экономической необоснованности расходов в виде процентов, суды не стали вникать в подробности, сославшись на правовую позицию КС РФ (определения от 04.06.07 № 320-О-П и от 04.06.07 366-О-П).

Напомним, что Конституционный суд решил, что, так как предпринимательская деятельность осуществляется компанией самостоятельно на свой риск, обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Кассация и Верховный суд в подробности беспроцентного займа вникли

Однако АС Северо-Западного округа, а за ним и Верховный суд, сочли, что фиктивность договора купли-продажи и дальнейшие направления расходования кредитных средств имеют решающее значение для обоснованности расходов по кредиту. Они сочли расходы необоснованными. Компания пыталась спорить с этим по двум направлениям.

Во-первых, оспаривалось отсутствие экономической обоснованности сделок. Компания заявила, что выдача беспроцентных займов учредителю и дочерним компаниям направлена на получение дохода.

Все эти лица входят в консолидированную группу компаний. И для оценки экономической обоснованности расходов важно не отсутствие дохода у отдельного налогоплательщика, а наличие прибыли у всей группы.

Причем часть этой прибыли получала и сама проверяемая компания в виде дивидендов.

Во-вторых, компания спорила с обоснованностью исключения из налоговых расходов всей суммы процентов по кредиту.

Ведь на нужды, которые налоговики сочли «нецелевыми», было направлено не 100 процентов полученных от банков средств. По разным кредитным договорам доля таких трат составляла от 12 до 87 процентов.

А раз так, то потенциально можно говорить лишь о необоснованности части процентных расходов.

Однако, по мнению судей, утверждение о существовании консолидированной группы компаний, членами которой являются заимодавец и заемщики, не основано на нормах действующего законодательства.

Налоговый кодекс не позволяет образовывать консолидированные группы в произвольном порядке.

Поэтому перераспределение обществом банковских кредитов между взаимозависимыми организациями противоречит требованиям законодательства и свидетельствует об экономической необоснованности спорных затрат в виде процентов по кредитам.

Аргумент о том, что компания получала в прошлом или будет получать в будущем дивиденды от своих дочерних компаний, суды сочли недоказанным.

Дело в том, что компания не представила суду ни данных о суммах распределенных в ее пользу дивидендов, ни данных о наличии у дочерних компаний финансовой возможности для выплаты дивидендов.

Что же касается аргумента о лишь частично «нецелевом» расходовании кредитных средств, суд счел этот факт несущественным.

Решения судов по похожим спорам с участием беспроцентных займов

В комментируемом решении суд рассматривал достаточно уникальную ситуацию: компания, прежде чем передать средства, полученные по кредитному договору в беспроцентный заем, взаимозависимой компании, прокручивала их в своей деятельности. Обычно суды рассматривают ситуацию, когда заемщик сразу же перенаправляет кредитные деньги на цели, не связанные с получением дохода.

В таких ситуациях суды принимают различные решения в зависимости от дополнительных обстоятельств. Некоторые поддерживают налоговиков, признавая необоснованность расходов (постановления ФАС Западно-Сибирского от 29.08.12 № А46-12960/2011, Московского от 16.11.11 № А40-1037/11-99-5 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 28.03.

12 № ВАС-2810/12), Волго-Вятского от 11.03.11 № А28-5351/2010 округов). Однако есть и решения в пользу компаний (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 20.03.14 № А58-2180/2013, Уральского от 19.01.11 № Ф09-11444/10-С3, Северо-Западного от 19.11.10 № А26-11541/2009 (оставлено в силеопределением ВАС РФ от 12.04.11 № ВАС-251/11), Поволжского от 22.09.

11 № А72-9216/2010округов).

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/3849-besprotsentnyy-zaem-v-vide-fiktivnyh-pokupok-ne-umenshit-nalogooblagaemuyu-bazu

Налогообложение займов между юридическими лицами

Проценты по займу не всегда уменьшают налогооблагаемую прибыль

В современном бизнесе часто случаются ситуации, когда одно юридическое лицо вынуждено взять займ у другого юридического лица.

Это могут быть:

  • обычный займ направленный на развитие предприятия или оплату задолженности по поставкам необходимых товаров;
  • помощь от главного предприятия дочерним компаниям;
  • взаимопомощь, оказываемая предприятиями друг другу в рамках одного холдинга и так далее.

В Гражданском Кодексе Российской Федерации четко сказано, что организации могут выдавать друг другу беспроцентные или процентные займы. Причем четких ограничений в выдаче определенного вида займа в законодательстве нет.

Любой займ выдается на оговоренных компаниями условиях, которые закрепляются в основополагающем документе, которым является договор займа между юридическими лицами.

Уплата налогов

Каждая операция организации, как юридического лица, подлежит налогообложению в соответствии с определенными статьями Налогового Кодекса Российской Федерации.

Рассмотрим более подробно, какие налоговые последствия могут наступить для заемщика и займодавца, если в качестве каждой группы выступают непосредственно юридические лица.

Все отношения между заемщиком и займодавцем регламентируются главой 42 ГК РФ.

Итак, первая ситуация связана с получением одним юридическим лицом беспроцентного займа от другого юридического лица.

Налога на прибыль не возникает ни у заемщика, ни у займодавца. В соответствии с НК РФ к прибыли предприятия относятся суммы, полученные от реализации продукции (реализационные доходы) или доходы от иных видов деятельности, например, от продажи ценных бумаг (внереализационные доходы).

Займ не относится ни к одному способу получения дохода, поэтому и налогом на прибыль компания – заемщик не облагается. Займодавец (если выдает беспроцентный займ) так же не получает никаких доходов, поэтому налога на прибыль нет и у него.

Поскольку в большинстве случаев договор займа, заключающийся между юрлицами, подразумевает исключительно передачу денежных средств, а не каких-либо изделий, то и налога на добавленную стоимость нет ни у одной из сторон договора.

До последнего времени существовали споры по необходимости оплаты налога начисленного на сумму материальной выгоды, получаемую заемщиком в виде экономии на невыплаченных процентах.

В настоящее время законодательно доказано, что никакой материальной выгоды заемщик не получает, а следовательно и выплачивать налог не требуется.

Таким образом, беспроцентный займ между юридическими лицами не вызывает никаких налоговых последствий.

С процентами

Вторая ситуация связана с выдачей одним юридическим лицом процентного займа другому юридическому лицу.

Предприятие – заемщик не обязано уплачивать ни налог на прибыль (по оговоренным ранее мотивам), ни налог на добавленную стоимость (если заемщик получает займ деньгами).

Организация – займодавец, выдавая процентный займ, в итоге получает прибыль, которая образуется в виде процентов.

Такой доход относится к категории внереализационных доходов и в обязательном порядке увеличивает налогооблагаемую базу по которой выплачивается налог на прибыль.

То есть займодавец выплачивает налог на прибыль с сумм, которые получены в виде процентов за предоставление заемных средств. Налога на добавленную стоимость (в случае выдачи займа денежными средствами) нет.

Организация – заемщик должна учитывать проценты, выплаченные по договору займа в составе внереализационных расходов, тем самым, уменьшая свою налогооблагаемую базу на эту сумму.

Если любой вид займа выдается не денежными средствами, а определенными предметами и именно это указано в договоре займа, то в этом случае компании должны оплачивать налог на добавленную стоимость, исходя их ставки, действующей в регионе нахождения предприятий.

Налоговые последствия займа от иностранной компании

Абсолютно иным случаем считается получение займа от иностранной компании. По статье 309 НК РФ доходы, полученные от иностранных организаций, подлежат налогообложению, в частности налогу на прибыль.

Однако в современной практике получается, что налог на прибыль приобретает двойственную форму. Во избежание этого со многими государствами приняты соглашения, позволяющие избежать двойного налогообложения.

Если российское предприятие, являющееся заемщиком, получает деньги от иностранной компании, с государством которой заключено соглашение, то от налога на прибыль, полученную в результате получения займа, российская компания освобождается.

Сложная ситуация складывается с учетом процентов, выплаченных иностранной компании по договору займа между юридическими лицами с процентами.

Считается, что сумма процентов относится к внереализационным расходам и уменьшает сумму, облагаемую налогом на прибыль на эту величину.

В случае уплаты процентов иностранным компаниям в силу вступают следующие правила:

  • процентные суммы не должны сильно отклоняться от среднестатистических по России;
  • максимальная величина процентных ставок, уменьшающих налогооблагаемую базу не должна быть больше действующей ставки рефинансирования предварительно увеличенной на 1,1 (если проценты выплачиваются в рублях) или 15% от суммы займа (если проценты выплачиваются в иностранной валюте).

Действия при невозврате долга

По истечении срока действия договора займа одно юридическое лицо, которое выступает в роли займодавца, может потребовать от другого юридического лица, выступающего в роли заемщика полного погашения существующей задолженности (если иное не предусмотрено ранее в договоре займа).

Для этого организации – займодавцу надо направить на адрес организации – заемщика (указанный в договоре) письменное уведомление с соответствующим требованием. После получения уведомления заемщик обязан вернуть займодавцу указанную сумму в течение 30 суток.

Если сумма займа не возвращена или возвращена не в полном объеме, то займодавец может подать на заемщика судебный иск, содержащий требование вернуть всю сумму полученного ранее займа.

Следует помнить, что для подачи исковых требований существует определенный срок, именуемым сроком исковой давности. В настоящее время срок исковой давности по договорам займа составляет 3 года.

Например, договор займа заключен сроком на 4 года. У заемщика образуется возможность погасить заем в указанное время или в течение 3 лет после наступления даты окончания договора.

Если заемщик в течение указанного времени не возвращает полную сумму займа или возвращает только часть займа, то оставшуюся сумму он обязан включить в состав доходов и соответственно выплатить с этой суммы налог на прибыль.

Существует несколько способов, способных избежать включения суммы займа в налогооблагаемую базу:

  • при заключении договора займа (особенно это касается беспроцентных займов) указать заведомо наибольший срок возврата заемных средств. Но делать это надо в пределах разумного. Например, можно установить срок в 20 лет, но при указании срока в 100 лет могут возникнуть определенные налоговые риски;
  • через 2 года и 11 месяцев (так как срок исковой давности составляет 3 года) направить займодавцу уведомление, сообщающие о том, что заемщик признает займ в полном объеме. Это позволить обнулить срок давности, который пойдет повторно только с письменного уведомления займодавца.

В противном случае заемщику не удастся избежать уплаты налога на прибыль.

Законодательство РФ о налогообложении между юрлицами

Основными документами, регламентирующими договора займа между юридическими лицами, а так же налогообложение, возникающие в результате действия договора займа, являются Гражданский Кодекс и Налоговый Кодекс РФ.

Дополнительно можно пользоваться соответствующими Письмами Министерства Финансов Российской Федерации. В разрешении сложных вопросов можно полагаться на ранее полученные решения суда, касающиеся непосредственно необходимых вопросов.

Источник: http://zaimexpert.ru/denezhnye-zajmy/zajmy-juridicheskim-licam/nalogooblozhenie.html

Налоговые последствия беспроцентного займа в 2021 году

Проценты по займу не всегда уменьшают налогооблагаемую прибыль

С 2021 года изменился порядок обложения НДФЛ материальной выгоды по займам (пп.1 п.1 ст.212 НК РФ (в ред., действ. с 01.01.2021)). Так, облагаемая налогом выгода возникает при соблюдении хотя бы одного из условий:

  • заем получен физлицом от организации или ИП, с которыми он состоит в трудовых отношениях;
  • заем получен физлицом от организации или ИП, которые признаны с ним взаимозависимыми лицами;
  • экономия на процентах фактически является материальной помощью;
  • экономия на процентах фактически является формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед физлицом, в т.ч. оплатой (вознаграждением) за поставленные им товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Правда, иногда материальная выгода не облагается НДФЛ, даже вопреки соблюдению хотя бы одно из вышеназванных условий.

Налоговые последствия выдачи беспроцентного займа

Доход признается экономической выгодой, если она подлежит оцениванию и соответствует нормативам главы 23 и 25 НК РФ.

Определение «материальная выгода» установлено президиумом Высшего Арбитражного суда, указаниями главы 23 НК РФ. С одной стороны, сэкономленные процентные начисления включаются в налоговую базу по налогу НДФЛ.

С другой сообразно указаниям главы 25 НК РФ они входят в категорию материальной выгоды, получаемую от использования заемных средств. Она не считается доходом по налогу на прибыль.

Оно становится зависимым от вложенной им доли, поэтому в большинстве случаев юрлицо действует в ущерб своим личным интересам.

В ней отмечено, что сумма доходов в продолжение одного года должна превысит 1 миллиард рублей.

Если учредитель предоставил беспроцентный заем в меньшем размере, то он не облагается дополнительным налогом за недополученный от процентных начислений доход.

Но так как указаниями главы 25 НК РФ не учрежден порядок установления выгоды, то у него не увеличивается налоговая база.

При возникновении обратной ситуации, когда каким-либо юрлицом займ без процентов выдается учредителю – физическому лицу у него возникает материальная выгода.

Например, работодатель выдает сотруднику беспроцентный займв размере 200 000 рублей на полгода. Он должен уплатить налог НДФЛ, равный 1 200 рублям.

Если он берет такую же сумму в банке по минимальной процентной ставке, то должен уплатить порядка 6 000 рублей.

Риски процедуры

Камеральная либо налоговая проверка осуществляется с целью выявления факта получения юрлицом необоснованной материальной выгоды.

При выявлении такого рода факта производится доначисление налога на прибыль с учетом рыночной стоимости, начисленных на займ процентов.

Риску подвергается применяющее УСН юридическое лицо, если выданный ему учредителем займ не будет возвращен в установленный договором срок. В такой ситуации формируется доход, подлежащий налогообложению.

Сообразно указаниям Налогового кодекса срок исковой давности по кредиторской задолженности составляет 3 года. Он отсчитывается со дня, когда необходимо было вернуть займ.

Отдельные юридические лица, взаимозависимые и независимые субъекты экономики стремятся оформить беспроцентный заем, чтобы перераспределить денежные средства между собой.
Предлагаем ознакомиться:  Способы уменьшить единый налог при УСН к уплате

Они не знают, каким образом нужно поступить, чтобы избегнуть накопления долгов перед федеральной налоговой службой, административной ответственности.

На данный момент существует несколько способов, позволяющих избежать от начисления налога НДФЛ.

ПоказателиОписание
Переоформление договора займамера дозволяет гарантированное сокращение размера налоговой базы, потому что он будет подсчитан по дате, которая указана в договоре займа. При этом будет уплачена меньшая сумма. Что касается непогашенных заемных средств, то ситуация разрешится без возникновения непредвиденных финансовых последствий
Перевод сделки в другую категорию путем начисления на заемные средства процентных начисленийв результате проведенной операции налогообложение будет осуществляться по другой схеме, а размер налога будет рассчитан по другим формулам

Но наилучшим вариантом является оформление прощения долга, что дозволит избежать уплаты налога, составляющего 35%.

Он будет облагаться налогом НДФЛ в размере 13%, предусмотренный для всех российских налоговых резидентов. ФНС должно быть уведомлено путем подачи соответствующей налоговой декларации.

Важные аспекты

Заемные средства должны быть возвращены заимодавцу имуществом иного рода, которое было взято заемщиком. Например, нельзя вернуть имущество место денежных средств.

Его размер обусловлен видом выбранной системы налогообложения. Например, он составляет 6%, если на предприятии применяется УСН.

Они не получают доход, который подлежит налогообложению в качестве налога на прибыль.

О том же было сказано в письмах Минфина №:

Источник: https://palez.ru/nalog-besprotsentnogo-zayma/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.