+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Применение специальных коэффициентов амортизации

Содержание

Как начислить амортизацию в налоговом учете

Применение специальных коэффициентов амортизации

При расчете налога на прибыль полученные доходы бухгалтер уменьшает в числе прочего на суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам. Рассмотрим основные вопросы начисления амортизации в налоговом учете, включая применение специальных коэффициентов амортизации.

Прибыль и амортизация по налогу на прибыль: с чего начать

Для расчета суммы амортизации по налогу на прибыль бухгалтеру по каждому объекту основных средств и нематериальных активов необходимо определить:

Как определить амортизационную группу?

Определение амортизационной группы основных средств или нематериальных активов важно для дальнейшего использования нелинейного метода амортизации и применения амортизационной премии.

Амортизационная группа (с 1-ой по 10-ую) зависит от срока полезного использования (СПИ) имущества. А порядок определения СПИ имущества зависит от вида имущества:

Вид имуществаПорядок определения СПИ
Основные средстваПрименяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, далее — Классификация). Если объект в Классификации не указан, то СПИ определяется в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителейНематериальные активыВ качестве СПИ применяется срок действия патента, свидетельства или других ограничений. По отдельным активам СПИ определяется организацией самостоятельно, но не менее 2 лет (абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ). При невозможности определения СПИ считается равным 10 годам

Методы амортизации и переход с одного метода на другой

Организация самостоятельно устанавливает один из двух методов начисления амортизации по всем объектам амортизируемого имущества:

  • линейный метод;
  • нелинейный метод.

Изменение метода амортизации допускается только с начала календарного года. При этом переход с нелинейного метода на линейный возможен не чаще чем 1 раз в 5 лет.

Важно помнить, что в отношении отдельных объектов амортизируемого имущества у организации нет права на свое усмотрение выбирать метод амортизации. Необходимо применять исключительно линейный метод в отношении:

  • зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, отнесенных к 8-10 амортизационным группам;
  • всех основных средств организаций, занятых добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Специальный коэффициент амортизации в налоговом учете

Организация имеет право применять к норме амортизации повышающие и понижающие коэффициенты.

Амортизируемое имуществоСпециальный коэффициент
Основные средства, используемые в условиях агрессивной среды или повышенной сменности и принятые на учет до 01.01.2014 (при нелинейном методе – только в отношении основных средств, отнесенных к 4-10 амортизационным группам)Не более 2Собственные основные средства сельскохозяйственных организаций промышленного типа (например, птицефабрики, тепличные комбинаты), резидентов особой экономической зоны (промышленно-производственной или туристско-рекреационной), участников СЭЗОсновные средства, относящиеся к объектам, имеющим высокую энергоэффективность по перечню, установленному Правительством РФ, или имеющим высокий класс энергоэффективностиОсновные средства, являющиеся предметом договора финансовой аренды (лизинга) и отнесенные к 4-10 амортизационным группамНе более 3Основные средства, используемые только для научно-технической деятельностиОсновные средства организаций, занятых добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении

В учетной политике для целей налогообложения организация может предусмотреть применение понижающих коэффициентов к норме амортизации. Это позволит организации уменьшить расходы текущего периода. Ограничений по применению понижающих коэффициентов в зависимости от вида имущества или применяемого метода амортизации нет.

Отражение амортизации в налоговом учете

Сумма начисленной амортизации в налоговом учете включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, или внереализационных расходов в зависимости от вида амортизируемого имущества и его назначения.

15.08.2019 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс

В бухгалтерском учете Сумма амортизации, начисляемая в бухучете ежемесячно, определяется по формуле (19 ПБУ 6/01):

Обратите внимание, нельзя уменьшить бухгалтерскую первоначальную стоимость ОС на налоговую амортизационную премию.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект принят к учету в качестве ОС по дебету счета 01 (п. 21 ПБУ 6/01).

Проводки по начислению амортизации таковы (п. 25 ПБУ 6/01, п. п. 7 — 9 ПБУ 10/99):

Прекратить начислять амортизацию ОС надо с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло одно из следующих событий (п. п. 22, 23 ПБУ 6/01):

  • полностью списана первоначальная стоимость ОС;
  • ОС выбыло (продано, подарено, уничтожено в аварии и т.п.);
  • ОС переведено приказом руководителя на консервацию на срок более трех месяцев;
  • начаты работы по модернизации или реконструкции ОС, которые продлятся дольше 12 месяцев.

С месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано или завершены работы по его модернизации либо реконструкции, начисление амортизации по ОС возобновляется.

В налоговом учете
Сумма амортизации, ежемесячно начисляемой для целей налогообложения прибыли, определяется по формуле (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):

Амортизация по ОС, в том числе по объектам, права на которые подлежат государственной регистрации (например, по зданиям), начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию. Начисление амортизации не зависит от даты государственной регистрации права на ОС (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Если ОС используется в производстве, амортизационные отчисления по нему относятся к прямым расходам и уменьшают базу по налогу на прибыль по мере реализации товаров (работ, услуг). Амортизация остальных ОС — косвенный расход, учитываемый на последнее число месяца (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

  • полностью списана первоначальная стоимость ОС;
  • ОС выбыло (продано, подарено, уничтожено в аварии и т.п.);
  • ОС передано в безвозмездное пользование (по договору ссуды);
  • ОС переведено приказом руководителя на консервацию на срок более трех месяцев;
  • начаты работы по модернизации или реконструкции ОС, которые продлятся дольше 12 месяцев.

После возврата ОС ссудополучателем, расконсервации или завершения работ по модернизации либо реконструкции начисление амортизации по ОС возобновляется (п. 7 ст. 259.1 НК РФ).

Читайте так же:  Какие документы сдавать на субсидию

Пример. Расчет налоговой амортизации линейным методом В июне организация приобрела для руководителя легковой автомобиль Skoda Octavia за 1 089 376 руб. (НДС — 166 176 руб.), который относится к 3-й амортизационной группе. Его СПИ установлен как 37 месяцев.

В июле автомобиль зарегистрирован в ГИБДД (сумма госпошлины — 1800 руб.) и введен в эксплуатацию. Амортизационная премия — 30%. Первоначальная стоимость автомобиля за минусом НДС и с учетом госпошлины — 925 000 руб. (1 089 376 руб. — 166 176 руб. + 1800 руб.).

После вычета амортизационной премии в размере 277 500 руб. (925 000 руб. х 30%) амортизируемая стоимость автомобиля составит 647 500 руб. (925 000 руб. — 277 500 руб.). Ежемесячная сумма амортизации — 17 500 руб. (647 500 руб. / 37 мес.) — будет начисляться с августа.

В производстве товаров (работ, услуг) автомобиль непосредственно не используется, значит, амортизация — косвенный расход.

Еще по теме:

Налоговый кодекс РФ предоставляет плательщикам свободу выбора методики начисления амортизации. Плательщики могут использовать линейный метод начисления амортизации и нелинейные.

Налоговый кодекс устанавливает лишь перечень объектов, амортизация в отношении которых подлежит начислению только линейным методом. Одной из разновидностей линейного способа амортизации можно считать ускоренный метод амортизации, предполагающий увеличение ежегодных амортизационных отчислений.

Выбрав способ амортизации, плательщик не вправе изменить его на протяжении полезного срока эксплуатации амортизируемого объекта.

Рассмотрим подробнее пример амортизации линейным методом, т.е. когда организация выбрала для своей деятельности именно этот метод амортизации, по статистике являющийся наиболее распространенным и используемым около 70% плательщиков.

Как рассчитать амортизацию линейным методом?

Статья 259.1 НК определяет периодичность амортизационных отчислений ежемесячно.

Если плательщик выбирает линейный метод начисления амортизации, формула расчета ежемесячных амортизационных платежей будет выглядеть как произведение первоначальной стоимости амортизируемого объекта и нормы амортизационных отчислений.

Норма амортизации (рассчитывается в процентах) определяется для каждого эксплуатируемого объекта по формуле:

в которой Кам – значение нормы амортизации, а n – срок (в месяцах) полезного использования объекта.

Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете может применяться только при обязательном его отражении в учетной политике, утверждаемой плательщиком. Выбранный метод используется плательщиком в отношении всего амортизируемого имущества. Он может изменяться не ранее истечения пятилетнего с момента определения текущего метода амортизации.

Исключительно линейным методом амортизация начисляется в отношении следующего имущества:

  • недвижимости — зданий, сооружений, а также передаточных устройств;
  • нематериальных активов 8-10 амортизационных групп;
  • основных средств, используемых определенным ст. 275.2 НК РФ кругом плательщиков для деятельности, связанной с нефтедобычей на морских месторождениях.

Линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете

Отражение линейных амортизационных отчислений в бухучете осуществляется в том отчетном периоде, к которому они относятся. Для отражения сумм амортизации в бухучете по кредиту используется счет 02 «Амортизация основных средств». Отражение по дебету осуществляется на счетах учета производственных издержек и издержек обращения (20, 23 и т.д.)

Амортизация начисляется со следующего месяца

Мы рассматривали в наших консультациях сущность амортизации и приводили способы ее начисления для объектов основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете. А с какого периода начисляется амортизация?

Начисление амортизации начинается с…

Амортизация основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС или НМА к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01 , п. 31 ПБУ 14/2007 ). Принятие на учет означает отражение по дебету следующих счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

  • для объектов ОС – по дебету счета 01 «Основные средства»;
  • для объектов НМА – по дебету счета 04 «Нематериальные активы».

Источник: https://april-concert.ru/kak-nachislit-amortizatsiyu-v-nalogovom-uchete/

Применение спецкоэффициентов при амортизации с 2014 года

Применение специальных коэффициентов амортизации

Дата публикации – 11.03.2014

Статья 259 Налогового кодекса позволяет фирме для целей налогообложения прибыли амортизировать имущество, применяя повышающие или понижающие коэффициенты. Использование повышающих коэффициентов (так называемая ускоренная амортизация) позволяет быстрее самортизировать имущество, а понижающих, наоборот, замедлить процесс списания стоимости актива в налоговом учете.

В каких случаях возможно применение коэффициентов

Специальный коэффициент можно применять к основной норме амортизации только отдельных объектов имущества, предусмотренных в налоговом законодательстве.

Так, коэффициент, но не выше 2, можно применять в отношении:

  • амортизируемых ОС, которые используются для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности
  • собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков – сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
  • собственных амортизируемых средств налогоплательщиков – организаций, имеющих статус промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны;
  • амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности.

Налогоплательщик вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении:

  • амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), у налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды;
  • амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности;
  • амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками, указанными в “пункте 1 статьи 275.2 настоящего Кодекса, только при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

Налогоплательщики, которые применяют нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства, являющиеся предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения в действие главы 25 Налогового кодекса, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется в соответствии с методом и нормами, которые были на момент передачи (получения) имущества, а также с применением коэффициента не выше 3.

Одновременное применение к основной норме амортизации более одного специального коэффициента по основаниям, установленным “пунктами 1″ – 3” статьи 259, не допускается.

Спецкоэффициенты в агрессивной среде

Как говорилось выше, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности, фирма может применить спецкоэффициент, но не выше 2.

Под агрессивной средой для налогообложения понимается совокупность природных и искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) ОС в процессе их эксплуатации.

К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) создания аварийной ситуации.

Отдельно стоят две группы основных средств. К первой относится имущество, которое не находится в контакте с агрессивной технологической средой. Применение налогоплательщиком к этой группе основных средств спецкоэффициента “не выше 2” необоснованно.

Во вторую группу входят объекты, которые имеют непосредственный контакт с агрессивной средой, но если они предназначены для работы именно в контакте с опасной средой и используются в режиме, установленном документацией производителя, то эта среда не может быть причиной их ускоренного износа или источником аварийной ситуации. Применение для таких основных средств спецкоэффициента также необоснованно.

Использование спецкоэффицента правомерно только в том случае, если оборудование работает в режиме, не предусмотренном документацией производителя, а также если для работы в контакте с опасной средой используется оборудование, которое не предназначено для эксплуатации в подобных условиях. Такие обстоятельства должны подтверждаться документально. (Письмо ФНС России от 17 ноября 2009 г. № ШС-17-3/205).

Источник: https://www.regfile.ru/bu/article/amortizacziya-speczkoefficzientyi.html

Как применять повышающий коэффициент амортизации по лизинговому имуществу: налоговый учет

Применение специальных коэффициентов амортизации

Применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше трех в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга, позволяет подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ.

Таким правом может воспользоваться налогоплательщик (лизингодатель или лизингополучатель), у которого лизинговое имущество учитывается в соответствии с условиями договора лизинга.

Но есть одно ограничение — специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам.

При этом, на взгляд автора статьи, сторона договора лизинга, учитывающая предмет лизинга на своем балансе, не может одновременно применять коэффициент 3 и коэффициент 2 (например, при использовании лизингового имущества в условиях повышенной сменности — подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Ведь в статье 259.3 НК РФ говорится о применении повышающего коэффициента к основной норме амортизации, а не к основной норме амортизации с учетом применяемого по такому имуществу повышающего коэффициента по другому основанию.

Следует отметить и еще одну особенность. Она касается налогоплательщиков, применяющих нелинейный метод начисления амортизации и передавших (получивших) лизинговое имущество в соответствии с договорами, заключенными до введения в действие главы 25 НК РФ (до 1 января 2002 года).

Такое имущество нужно выделять в отдельную подгруппу в составе соответствующей амортизационной группы. Амортизация по нему начисляется в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения), а также с применением специального коэффициента не выше трех (подп. 3 ст. 259.

3 НК РФ, письмо Минфина России от 04.12.08 № 03-03-06/1/671).

Повышающий коэффициент и договор лизинга

Первый вопрос, который может возникнуть у налогоплательщика, учитывающего предмет лизинга (далее — балансодержатель предмета лизинга) можно обозначить так: необходимо ли в договоре лизинга фиксировать применение в налоговом учете повышающего коэффициента и его размер? Буквальное толкование подпункта 1 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ позволяет сделать следующий вывод. Право балансодержателя предмета лизинга применять при начислении налоговой амортизации повышающий коэффициент не зависит от того, прописана в договоре лизинга такая возможность или нет.

То есть использовать повышающий коэффициент амортизации можно и в том случае, если в договоре лизинга нет условия о применении повышающего коэффициента и (или) о его размере.

При этом законодательство не требует применять только целое значение повышающего коэффициента. Его размер налогоплательщик устанавливает самостоятельно, в том числе с учетом десятых и сотых долей (например, коэффициент может быть равен 2,56).

Главное, чтобы величина коэффициента ускоренной амортизации лизингового имущества не превышала 3.

Повышающий коэффициент и учетная политика

Следующий вопрос: необходимо ли в учетной политике балансодержателя предмета лизинга зафиксировать факт применения повышающего коэффициента амортизации и размер коэффициента? Налоговики отвечают на данный вопрос утвердительно — и факт применения повышающего коэффициента, и его размер в обязательном порядке должны быть приведены в учетной политике балансодержателя предмета лизинга для целей налогообложения (письмо УФНС по г. Москве от 19.11.04 № 26-12/74942).

В то же время судьи придерживаются другого подхода. А именно: если глава 25 НК РФ позволяет амортизировать основное средство с учетом повышающего коэффициента, то факт применения такого коэффициента и его размер можно не прописывать в налоговой учетной политике (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.08.05 по делу № А56-28280/04).

Однако, на взгляд автора статьи, в данном вопросе скорее правы налоговики. И вот почему.

На основании пункта 2 статьи 11 НК РФ учетная политика для целей налогообложения — это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Использование балансодержателем предмета лизинга права на применение повышающего коэффициента и определение его размера в установленных НК РФ пределах как раз и является выбором метода определения расхода в виде амортизации лизингового имущества. А значит, эту информацию необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения.

Повышающий коэффициент и бухгалтерский учет

Можно ли применять повышающий коэффициент амортизации по лизинговому имуществу в налоговом учете и не применять ускоренную амортизацию предмета лизинга в бухгалтерском учете? Отрадно, что налоговики не возражают против подобного подхода (письмо УМНС по г. Москве от 13.04.04 № 26-12/25162).

Действительно, ни налоговое, ни гражданское законодательство не обязывают налогоплательщиков применять ускоренную амортизацию предмета лизинга одновременно в налоговом учете и в бухгалтерском учете.

Кстати, теме ускоренной амортизации лизингового имущества в бухгалтерском учете будет посвящена следующая статья цикла.

Изменение повышающего коэффициента в течение года

В ряде ситуаций у балансодержателя предмета лизинга может возникнуть желание изменить размер повышающего коэффициента амортизации с начала нового налогового периода. В Минфине России считают, что так делать нельзя (письмо от 06.10.06 № 03-03-04/1/682).

Однако судьи не видят в таком действии нарушений главы 25 НК РФ. Арбитры отмечают, что балансодержатель вправе изменить размер применяемого коэффициента, указав новое значение в налоговой учетной политике (постановление ФАС Уральского округа от 27.02.

08 по делу № А47-1713/07, определение ВАС РФ от 25.04.08 № 5390/08).

Более того, ФАС Московского округа в постановлении от 14.09.10 по делу № А40-146311/09-4-1088 разрешил налогоплательщику увеличить применяемый коэффициент амортизации не с начала нового налогового периода, а фактически задним числом. Вкратце суть спора такова.

При вводе в эксплуатацию лизингового имущества компания ошибочно включила его в четвертую амортизационную группу. Узнав во время выездной налоговой проверки о допущенном нарушении, плательщик внес необходимые исправления. А именно: включил имущество в пятую амортизационную группу, увеличил срок его полезного использования.

Кроме того, он утвердил новый размер специального коэффициента ускоренной амортизации. При этом срок амортизации остался прежний (равный сроку договора лизинга), а величина амортизационных отчислений практически не изменилась и не превысила установленный законом предел (с учетом коэффициента 3).

Таким образом, как отмечено в постановлении суда, увеличение специального коэффициента в ходе выездной налоговой проверки не привело к занижению налоговой базы.

Если лизинговое имущество выкуплено

У лизингополучателя, выкупившего предмет лизинга, может сформироваться налоговая стоимость такого имущества в виде выкупной стоимости. При этом ранее (в течение срока действия договора лизинга) эта стоимость не учитывалась в составе расходов лизингополучателя для целей налогообложения.

Если выкупленное имущество будет соответствовать критериям отнесения к основным средствам, то амортизацию по нему придется начислять уже без использования повышающего коэффициента (письмо Минфина России от 03.11.04 № 03-03-01-04/1/96).

Данный коэффициент применяется к лизинговому имуществу, которое является таковым только в периоде действия договора лизинга, то есть до его выкупа лизингополучателем.

Если лизинговое имущество реализовано с убытком

В заключение рассмотрим порядок списания убытка, возникшего при реализации лизингового имущества, по которому продавец применял специальный коэффициент амортизации.

По общему правилу убыток от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п.

 3 ст. 268 НК РФ). В соответствии с абзацем вторым пункта 13 статьи 258 НК РФ применение к нормам амортизации повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования объектов.

На первый взгляд, из этих норм следует, что убыток от реализации имущества, по которому применялся повышающий коэффициент амортизации, следует распределять в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества с учетом применявшегося коэффициента и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Пример

Реализован с убытком предмет лизинга, амортизированный в налоговом учете его продавца — лизинговой компании с учетом повышающего коэффициента 3.

Согласно Классификатору, утвержденному постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1, был установлен срок полезного использования предмета лизинга. Он составил 61 месяц.

Срок фактической эксплуатации предмета лизинга до момента его реализации равнялся 20 месяцев.

Разница между сроком полезного использования этого имущества с учетом коэффициента и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации будет меньше 1 (61 мес. / 3 — 20 мес. = 0,33 мес.). Значит, убыток от реализации предмета лизинга можно полностью учесть в составе налоговых расходов лизингодателя в месяце, следующем за месяцем реализации.

Однако не все так однозначно. Дело в том, что пункт 13 статьи 258 НК РФ, в котором изложено положение о сокращении (увеличении) срока полезного использования объекта, по которому применяется повышающий (понижающий) коэффициент, целиком посвящен налоговому учету амортизации основных средств при использовании нелинейного метода амортизации.

Возникает резонный вопрос — можно ли руководствоваться этой нормой в том случае, если плательщик применят линейный метод? Чиновники в данном вопросе выступают на стороне налогоплательщиков.

По мнению представителей финансового ведомства, вышеуказанный порядок сокращения срока полезного использования имущества на величину повышающего коэффициента применяется в отношении основных средств, амортизация по которым начисляется как линейным, так и нелинейным методами (письмо Минфина России от 06.08.10 № 03-03-05/183).

Но поскольку арбитражная практика по рассматриваемому вопросу пока не сформировалась, следовать описанному выше порядку списания убытка от реализации основного средства в случае применения линейного метода амортизации небезопасно.

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/beginner/2010/10/3861

Специальный коэффициент амортизации

Применение специальных коэффициентов амортизации

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Специальный коэффициент амортизации». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов.

Организация 31 марта получила объект основных средств (ОС) в лизинг. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя и выкупается им по окончании срока лизинга.

Как отразить указанные операции в учете организации, если при начислении амортизации в налоговом учете применяется специальный коэффициент, равный 3, при этом сумма начисленной амортизации превышает ежемесячный лизинговый платеж?

Специальные коэффициенты к основной норме амортизации

Например, фактические затраты на приобретение основного средства за минусом НДС составили 15000 рублей. Бухгалтер определил срок полезного использования 4 года. Коэффициент равен 2.

Первоначальная стоимость – это фактические затраты предприятия на приобретение, сооружение и изготовление объекта за минусом налога на добавленную стоимость. Например, фактические затраты на приобретение объекта основных средств составили 10000 рублей (в том числе НДС 1525,42 рубля). В этом случае первоначальная стоимость будет равна 8474,58 рублей.

Как мы помним, это счёт и аналитика, куда списываются расходы. В данном случае для целей НУ. «Способ отражения расходов по лизинговым платежам» мы назвали «Лизинговые платежи».

Важно! Право собственности на арендованное имущество к нам не переходит. Лизингодатель нам счет-фактуру не выписывает! Счет-фактура (полученный) – в данной операции отсутствует (не выставляется). Никакой кнопки и полей «Зарегистрировать счёт-фактуру» на форме документа нет.

Кумулятивный метод обеспечивает полное возмещение стои­мости амортизируемых средств труда к концу их нормативного срока службы. При этом, основная доля амортизационных отчислений приходится на первые годы службы. Данный метод широко используется в отраслях с высокими темпами морального износа основных производственных фондов.

Обеспечение экономического прорыва, выражающегося в увеличении ВВП к 2025 г.

в 1,5 раза, требует среднегодового прироста инвестиций примерно 10%, в том числе прироста инвестиций в машины и оборудование 12 % и в пассивную часть ОФ примерно 8 %.

По сравнению со среднегодовыми темпами прироста инвестиций в ОК в 2017 – 2018 гг. (4,1 %) необходимо увеличить прирост инвестиций примерно в 2,5 раза.\2.

О том, каким образом следует начислять амортизацию по перечисленным группам объектов основных средств, в ст. 259.3 НК РФ не оговорено. По мнению автора, поскольку для обязательного применения понижающего коэффициента отсутствуют правовые основания, с 1 января 2009 г. следует применять основную норму амортизации.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

С 2019 года в государственных (муниципальных) учреждениях изменились правила бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, ценных подарков и сувенирной продукции. Данные коррективы связаны с отражением указанных материальных ценностей по другим кодам КОСГУ и, соответственно, по другим счетам бухгалтерского учета.

Линейный метод начисления амортизации обязательно применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8 — 10 амортизационные группы.

При подготовке классификации ОС, включаемых в амортизационные группы (постановление правительства от 01.01.2002 N 1), сроки полезного использования машин и оборудования, используемых в прерывных техпроцессах, устанавливались исходя из двухсменного режима работы.

Фондоотдача показывает, сколько продукции (в стоимостном выражении) произведено за период на 1 руб. стоимости основных фондов:где– стоимость произведенной продукции за период;– средняя стоимость основных фондов.

Довольно часто амортизируемое имущество продается с убытком, когда доходы от реализации оказываются меньше расходов. На сумму этого убытка можно уменьшить налогооблагаемую прибыль, но не сразу после реализации объекта, а в течение некоторого времени.

Фондоотдача показывает, сколько продукции (в стоимостном выражении) произведено за период на 1 руб. стоимости основных фондов:где– стоимость произведенной продукции за период;– средняя стоимость основных фондов.

Унитарное предприятие, работающее в сфере ЖКХ, в мае 2019 года скорректировало выручку от реализации прошлого года в сторону увеличения, покупателям выставлены корректировочные счета-фактуры. Нужно ли в такой ситуации сдать в налоговый орган уточненные декларации по налогу на прибыль за 2018 год?

В соответствии с определением амортизационные начисления средств должны накапливаться на специальном счете компании и впоследствии направляться на приобретение новой техники.

При использовании линейного способа начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода и нормы амортизации. Норма амортизации зависит от срока полезного использования. Срок полезного использования определяется бухгалтером самостоятельно при принятии основного средства к учету.

Например, фактические затраты на приобретение основного средства за минусом НДС составили 15000 рублей. Бухгалтер определил срок полезного использования 4 года.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален.

Начисление амортизации предусмотрено для погашения стоимости объектов основных средств. В узком смысле амортизация представляет собой процентное выражение износа основных средств. В широком смысле амортизация является процессом постепенного переноса стоимости основных средств на произведенные товары (работы, услуги).

При расчете налога на прибыль полученные доходы бухгалтер уменьшает в числе прочего на суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам. Рассмотрим основные вопросы начисления амортизации в налоговом учете, включая применение специальных коэффициентов амортизации.

Объяснение ускоренной амортизации при лизинге

Важно помнить, что в отношении отдельных объектов амортизируемого имущества у организации нет права на свое усмотрение выбирать метод амортизации.

Важно иметь в виду, что не только важно знать значение показателя или индекса, но и его эволюцию.

Поэтому в документе, в котором мы раскрываем значения, полученные в каждом из выбранных индексов, мы должны отражать их эволюцию, отображая рядом с текущим значением значения предыдущих периодов, чтобы узнать, улучшается или ухудшается ситуация.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Коэффициент износа основных средств (формула)

Ужесточение — повышает коррупционные ставки, лучше идти по пути преференций – считает замминистра…

С 1.01.2016, амортизируемым имуществом почитаются объекты, чья стоимость превосходит сто тысяч рублей. Ранее минимальная стоимость равнялась сорока тысячам рублей.

После заполнения этого минимума информации, карточку основного средства можно сохранить, а само основное средство выбрать в табличной части на закладке «Основные средства».

Для целей главы 25 Налогового кодекса РФ под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации.

Как использовать коэффициент ускорения амортизации

Динамика фондоотдачи изучается при помощи индексов. Для отдельных предприятий динамика фондоотдачи характеризуется с помощью индивидуальных индексовфондоотдачи:, где– фондоотдача в отчетном и базисном периодах соответственно.

Как сейчас амортизируется имущество касательно налогового учета? Исчисление амортизации в учете налоговом, как и в бухгалтерском, осуществляется ежемесячно.

С 1 июля 2017 года рассмотрение жалоб на уведомление о результатах налоговой/таможенной проверки, уведомление об устранении нарушений по результатам камеральной таможенной проверки осуществляется уполномоченным органом — Министерством финансов РК.
Однако следует отметить, что указанными преимуществами может воспользоваться только одна из сторон, участвующих в лизинговом соглашении.

Как считать коэффициент амортизации основных средств

Данная налоговая льгота пока не является актуальной, так как Закон N 261-ФЗ в полном объеме еще не вступил в силу, а необходимые подзаконные акты в развитие отдельных норм Закона пока не разработаны.

Для чтения зарегистрируйтесь и получите полный доступ ко всем материалам раздела «Типовые ситуации» на 1 месяц.

Ускоренная амортизация представляет собой возможность применения повышающих коэффициентов при исчислении параметра сотрудниками бухгалтерии.

Если мы теперь обработаем этот список, добавив время остановки каждого оборудования и вычислив время, в котором они были в состоянии произвести, мы получим список с доступностью каждого оборудования.

В промышленном заводе с, например, 500 оборудованием этот список будет содержать данные, а не информацию. В лучшем случае он будет содержать некоторую информацию, смешанную с большим количеством данных.

Источник: https://avto-kros.ru/pereplanirovka/9504-specialnyy-koyefficient-amortizacii.html

Специальный коэффициент амортизации в налоговом учете 2019

Применение специальных коэффициентов амортизации

Специальный коэффициент амортизации в налоговом учете в 2019 году. Его размер и применение обусловлено условиями эксплуатации объекта, которые вы найдете в удобной таблице. Мы расскажем вам об особенностях начисления износа с повышающим и понижающим коэффициентом, приведем пример расчета.

Специальный коэффициент амортизации для налогового учета в 2019 году – это некий числовой норматив. Он позволяет ускорить или напротив затормозить списание износа ваших основных средств (ОС).

Чаще всего речь идет о повышающем амортизацию коэффициенте. Он зависит от вредности условий, в которых эксплуатируется ОС, а также от количества рабочих смен и амортизационной группы. Сразу уточним, что п. 7 и 8 ст. 259 НК РФ позволяют предприятиям, не обращать внимания на этот корректирующий показатель. То есть его применение не обязательно.

Есть еще понижающий коэффициент, но он касается только легковых машин и микроавтобусов.

При отказе от спецкоэффициента, фирма начисляет амортизацию выбранным способом.  Согласно сроку износа той амортизационной группы, к которой средство отнесено.

Специальные повышающие и понижающие коэффициенты амортизации 2019

Налоговый учет разрешает предприятиям начислять амортизацию с применением повышающего ее коэффициента в 2019 году. Такая манипуляция реальна: как при линейном, так и нелинейном способе начисления амортизации. Но применять коэффициент можно только либо к оговоренным законом ОС, либо к тем, которые эксплуатируются в сложных условиях и с повышенной интенсивностью.

Что это за средства, и каковы условия их применения, мы расскажем с помощью таблицы. Там же вы найдете и размер повышающего коэффициента.

Условия использования ОС

Максимальный размер спецкоэффициента

  • При линейном методе амортизации ОС, которые эксплуатируются в местах со средой, увеличивающей их износ (действие климата, химических веществ, повышенная влажность и т.д.).* При этом средства поступили на предприятие до 01.01.2014 г.;
  • При нелинейном виде амортизации все написанное выше распространяется только на 4-10 группу.

2

При повышенной сменности (при нелинейной амортизации только для 4-10 групп)

2

Передающиеся в аренду (ОС 4-10 группы амортизации) за отдельную плату (лизинг)

3

Здания и сооружения, используемые в сельском хозяйстве и являющиеся собственностью предприятия (зверофермы, птицефермы, комплексы для разведения скота, тепличные комплексы и т.д.).

2

Объекты, относящиеся к основным средствам, которые очень эффективно расходуют электроэнергию (смотреть Перечень, утвержденный Правительством РФ).

2

Объекты, приобретенные исключительно для эксплуатации в сфере научной деятельности

3

ОС, с помощью которых добывают углеводородное сырье на новых морских месторождениях

3

Организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны

2

*Среда, увеличивающая износ основных средств – это смесь факторов природного, химического и климатического характера, влияющая на целостность объектов.

Иными словами, если металлическую трубу регулярно опускать в воду, то ржавчина на ней появится намного раньше. Чем, если бы этой трубой пользовались в сухом помещении.

Вот в данном случае, вода для трубы – это среда, увеличивающая ее изнашиваемость.

Кроме этого, если ваши объекты и предметы основного фонда соприкасаются с веществом-взрывчаткой. Другие варианты – эксплуатируются в месте, повышенной пожаропасности, существует риск, что они пропитаются токсинами. Это все повод к применению повышающего специального коэффициента амортизации в 2019 году.

Очень важно! Повышенный специальный коэффициент допускается только в отношении объектов, которые реально используются в жестких условиях.

Предположим, у вас есть агрегат и запчасти к нему. С помощью агрегата компания нейтрализует  ядовитые вещества в производстве, а запчасти лежат на складе. Так вот, к агрегату можно применить коэффициент, а к запчастям в данной ситуации нет.

Другой пример. Купленная установка может работать только на улице, но она плохо переносит температуру ниже нуля. Значит, повышенный коэффициент амортизации компания использует в зимние месяцы.

Понижающий коэффициент

Он всегда равен 0,5, и распространяется только на легковушки и микроавтобусы. Учтите обязательно, что в налоговом учете при определении базы амортизация все равно будет исходить из норм ст.259 НК РФ.

Но при нелинейном методе, в ходе использования понижающего тарифа, сумма износа будет несколько выше, чем при линейном.

Повышенная сменность, позволяющая применять специальный коэффициент амортизации

Повышенная сменность использования ОС – это один из главных факторов для налогового учета Он позволяет убыстрять амортизацию с помощью специального повышающего коэффициента. Но проблема в том, что в законе нет четких границ, устанавливающих понятие повышенная сменность.

В связи с этим логично было бы предположить следующее. Повышенная сменность начинается с момента, когда сооружение (предмет), участвует в производстве более одной смены. Тем более что в Классификаторе ОС, где отмечены сроки полезного использования, нет такого определения. Одна или две смены учтены в этом реестре.

Источник: https://www.Zarplata-online.ru/art/161378-spetsialnyy-koeffitsient-amortizatsii-v-nalogovom-uchete-2019

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.