+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

При реализации сервитута НДС исчисляется как при передаче имущественных прав

Облагается ли сервитут ндс

При реализации сервитута НДС исчисляется как при передаче имущественных прав

Бесплатная юридическая консультация:

В частности, физлица при реализации права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) не предъявляют к оплате покупателю соответствующую сумму НДС дополнительно к цене реализуемого имущественного права (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 декабря 2017 г.

№/80371).

Напомним, что объектом налогообложения НДС признаются в том числе операции по передаче имущественных прав на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса).

Налоговая база по НДС в таком случае определяется с учетом особенностей, установленных ст. 155 НК РФ.

При этом особенности определения налоговой базы по НДС при реализации права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) данной нормой не установлены (абз. 5 п. 1 ст. 153 НК РФ).

Таким образом, при предоставлении имущественных прав налогоплательщикам НДС налоговую базу по этому налогу следует определять исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав, полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ). Вместе с тем физлица, не являющиеся ИП, не признаются налогоплательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ).

Узнать, как написать исковое заявление о прекращении частного сервитута, можно в «Конструкторе правовых документов» интернет-версии си стемы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Добавим, что сервитутом является право ограниченного пользования чужим недвижимым имуществом, в частности, земельным участком (ст. 274 Гражданского кодекса).

Сервитут используется, например, для прохода, прокладки и эксплуатации необходимых коммуникаций и иных нужд, которые иначе не могут быть обеспечены.

Он устанавливается для прокладки и эксплуатации линий электропередач, связи, водоснабжения, мелиорации и других нужд.

Бесплатная юридическая консультация:

Источник: http://www.garant.ru/news//

Сервитут. Облагается ли реализация НДС

Письмом Минфина от 04.12.17 №/80371 разъяснен вопрос относительно применения НДС в отношении операций по реализации права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута).

При передаче имущественных прав налоговая база по НДС определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 НК РФ (абз. 5 п. 1 ст. 153 НК РФ), но указанная статья не содержит особенностей определения налоговой базы по НДС при реализации права на сервитут.

Налоговая база по НДС определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).

В то же время физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не признаются налогоплательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ).

Бесплатная юридическая консультация:

Поэтому при реализации права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) физические лица к оплате покупателю этого имущественного права соответствующую сумму НДС дополнительно к цене реализуемого имущественного права не предъявляют.

Источник: http://www.pbu.ru/pbu/law/3968

Платный сервитут: налогообложение без особенностей

Собственник земельного участка, в отношении которого установлен сервитут, может взимать плату за пользование своим участком. О том, как облагается НДС такая операция, Минфин России рассказал в письме от 03.05.2018 №/29965.

Пунктом 1 ст. 274 ГК РФ установлено, что собственник недвижимого имущества (земельного участка, другой недвижимости) вправе требовать от собственника соседнего земельного участка, а в необходимых случаях и от собственника другого земельного участка (соседнего участка) предоставления права ограниченного пользования соседним участком (сервитута).

В свою очередь собственник участка, обремененного сервитутом, вправе, если иное не предусмотрено законом, требовать от лиц, в интересах которых установлен сервитут, соразмерную плату за пользование участком (п. 5 ст. 274 ГК РФ). Аналогичное положение содержится в п. 6 ст. 23 Земельного кодекса РФ.

Бесплатная юридическая консультация:

Предоставление права пользования земельным участком есть не что иное, как реализация имущественного права. Соответственно, возникает вопрос о применении в отношении такой операции налога на добавленную стоимость.

Напомним, что согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются в том числе операции по передаче имущественных прав на территории Российской Федерации. В соответствии с абз. 5 п. 1 ст. 153 НК РФ при передаче имущественных прав налоговая база по НДС определяется с учетом особенностей, установленных ст. 155 НК РФ.

Минфин России в рассматриваемом письме указал, что особенности определения налоговой базы по НДС при реализации права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) ст. 155 НК РФ не установлены.

Поэтому при предоставлении вышеназванных прав налоговую базу по НДС следует определять в соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ.

Согласно этой норме налоговая база определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Права ограниченного пользования земельным участком могут предоставляться органом местного самоуправления. В этом случае возникает вопрос о налоговом агентировании в рамках ст. 161 НК РФ. Специалисты финансового ведомства в письме от 31.08.

2017 №/55858 разъяснили, что особенностей уплаты НДС при реализации органом местного самоуправления права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) п. 3 ст. 161 НК РФ не установлено.

Таким образом, при реализации указанного права плательщиком НДС является орган местного самоуправления и, соответственно, покупатель такого права налоговым агентом не признается.

Согласно п. 1 ст. 143 НК РФ физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не признаются плательщиками НДС.

В связи с этим при реализации права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) физические лица к оплате покупателю этого имущественного права соответствующую сумму НДС дополнительно к цене реализуемого имущественного права не предъявляют (письмо Минфина России от 04.12.2017 №/80371).

Бесплатная юридическая консультация:

Источник: http://www.eg-online.ru/article/372910/

Облагается ли плата за сервитут НДС? Кто обязан выставлять счет-фактуру сервитуарию? Надо ли ежемесячно составлять какие-либо акты или иные документы, в том числе для целей бухгалтерского учета?

За ФГБНУ земельный участок закреплен на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Учредителем и собственником имущества ФГБНУ является Российская Федерация. Функции и полномочия учредителя ФГБНУ от имени Российской Федерации осуществляет ФАНО России.

По условиям заключенного соглашения плата за сервитут, заключенный между ОАО и ФГБНУ, должна быть перечислена на лицевой счет ФАНО России — получатель платежа.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Бесплатная юридическая консультация:

Операция по реализации права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) является объектом обложения НДС.

Налогоплательщиком НДС при реализации указанного права является ФГБНУ — Правообладатель. Соответственно, ФГБНУ обязано выставлять счета-фактуры ОАО — Сервитуарию.

Обоснование вывода:

С точки зрения гражданского законодательства право ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитут) является имущественным (вещным) правом (п. 1 ст. 216 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст.

274 ГК РФ собственник недвижимого имущества вправе требовать от собственника соседнего земельного участка, а в необходимых случаях и от собственника другого земельного участка (соседнего участка) предоставления права ограниченного пользования соседним участком (сервитута). Собственник участка, обремененного сервитутом, вправе требовать от лиц, в интересах которых установлен сервитут, соразмерную плату за пользование участком (п. 5 ст. 274 ГК РФ, п. 6 ст. 23 Земельного кодекса РФ).

Бесплатная юридическая консультация:

В случае, если находящийся в государственной или муниципальной собственности земельный участок предоставлен в постоянное (бессрочное) пользование на срок более чем один год, соглашение об установлении сервитута заключает, в частности, землепользователь (п. 6 ст. 274 ГК РФ, п. 1 ст. 39.24 Земельного кодекса РФ). Под землепользователем в данном случае понимается лицо, владеющее и пользующееся земельным участком на праве постоянного (бессрочного) пользования, т.е. ФГБНУ (п. 3 ст. 5 Земельного кодекса РФ).

На основании п. 2 ст. 39.25 Земельного кодекса РФ, плата за сервитут в отношении земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, определяется в порядке, установленном, соответственно, Правительством РФ, органом государственной власти субъекта РФ, органом местного самоуправления. При этом в п. 3 ст. 39.

25 ЗК РФ указано, что плата за сервитут поступает землепользователю, с которыми заключено соглашение об установлении сервитута, а в случае, если соглашение об установлении сервитута заключено с уполномоченным органом, государственным или муниципальным предприятием, государственным или муниципальным учреждением, — по этому соглашению в соответствующие бюджеты бюджетной системы РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ, услуг, а также имущественных прав на территории РФ.

Операции, не являющиеся объектом обложения НДС, ограничены п. 2 ст. 146 НК РФ.

Предоставление права ограниченного пользования земельным участком или объектом недвижимости (сервитута), даже если земельный участок находится в государственной или муниципальной собственности, в перечне п. 2 ст.

146 НК РФ не упомянуто. Кроме того, не поименована такая операция в п.п. 2, 3 ст. 149 НК РФ, которыми определены операции, освобожденные от обложения НДС.

Статья 161 НК РФ, устанавливающая особенности и порядок уплаты НДС налоговыми агентами, в том числе в случае аренды или реализации имущества казны, также не содержит специальных норм в отношении предоставления права ограниченного пользования земельным участком или объектом недвижимости (сервитута), находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Бесплатная юридическая консультация:

Основываясь на анализе приведенных норм и главы 21 НК РФ в целом, мы делаем вывод, что операция по реализации права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) является объектом обложения НДС.

Так как соглашение об установлении сервитута в соответствии с законодательством заключает землепользователь, в рассматриваемой ситуации — ФГБНУ, то обязанность налогоплательщика НДС возлагается на него. Следовательно, счет-фактуру по операции реализации имущественных прав составляет ФГБНУ — Правообладатель в порядке, установленном ст. 168 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы при реализации имущественных прав установлены ст. 155 НК РФ.

Однако особенности определения налоговой базы при реализации права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) указанной ст. 155 НК РФ не установлены. Поэтому налоговая база определяется в соответствии со ст.

153 НК РФ исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Источник: http://rentacar-spb.ru/oblagaetsja-li-servitut-nds/

Порядок исчисления и уплаты НДС при передаче имущественных прав

При реализации сервитута НДС исчисляется как при передаче имущественных прав

Во многих зарубежных странах существует практика обсуждения возможных последствий принятия той или иной законодательной нормы руководителями компаний и представителями налоговых ведомств. В результате таких мероприятий стороны могут рассмотреть все варианты и принять взвешенное решение.

Мы считаем, что такая практика очень полезна, поэтому по инициативе читателей наш журнал провел серию “круглых столов” по проблеме налогообложения имущественных прав, которая возникла у предприятий в связи с последними изменениями в порядке исчисления и уплаты НДС.

Приводим основные выводы участников “круглых столов”, а также мнение юриста по обсуждаемой проблеме.

Используйте пошаговые руководства:

Поскольку порядок обложения имущественных прав в законодательстве четко не определен, положение многих компаний, осуществляющих передачу (переуступку) таких прав, будет зависеть от того, какую позицию займет МНС России.

В обсуждении проблемы приняли участие финансовые директора средних и крупных российских компаний. Они подчеркнули, что готовы платить разумные налоги.

Если МНС России примет “жесткое” решение, налогоплательщикам придется либо уйти в тень, либо по-другому оформлять договорные отношения, чтобы избежать налогообложения. Это невыгодно ни государству, основным налоговым донором которого, как известно, являются стабильные компании, ни самим предприятиям.

Со стороны официальных органов на встречах присутствовали заместитель руководителя Департамента налоговой политики Минфина России Наталия Комова и руководитель Департамента косвенных налогов МНС России Надежда Чамкина.

В чем проблема?

Федеральным законом № 57-ФЗ, вступившим в силу с 1 июля 2002 года, в объект обложения НДС включена передача имущественных прав. В связи с этим у многих предприятий возник вопрос, как теперь следует уплачивать НДС при осуществлении таких операций.

Наиболее остро проблема затронула представителей риэлтерского бизнеса.

Одним из видов имущественных прав являются так называемые инвестиционные права требования. Они выражаются в праве требовать от застройщика выполнения обязательств по строительству объекта недвижимости и передаче его инвестору.

Инвестиционная деятельность регулируется Федеральным законом от 25.02.99 № 39-ФЗ “Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений”.

Инвесторы могут передавать свои права на осуществление капитальных вложений и на их результаты другим юридическим и физическим лицам, а также государственным органам и органам местного самоуправления (ст. 6 Закона № 39-ФЗ).

Практика показывает, что сегодня деятельность многих агентств недвижимости основывается на переуступке таких прав, при этом риэлтерские компании могут выступать как первичными, так и вторичными правообладателями прав.

Первичным правообладателем риэлтер оказывается в случае, когда согласно инвестиционному контракту он является инвестором и после осуществления инвестиций уступает существующие на этот момент инвестиционные права другим лицам, то есть вторичным правообладателям.

В связи с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом № 57-ФЗ, возник вопрос: как исчислять НДС с подобных операций?

До 1 июля 2002 года передача имущественных прав не являлась объектом обложения НДС. Поэтому до сих пор риэлтерские компании либо не облагали уступку инвестиционных прав НДС вообще, либо добровольно уплачивали налог только с торговой наценки. Причем последних было большинство. Рассмотрим, какие позиции в этой ситуации заняли налоговики и налогоплательщики.

Позиция МНС России неоднозначна У многих предприятий существуют опасения, что МНС России займет довольно жесткую позицию: облагать НДС весь оборот, то есть стоимость всего переуступаемого права, а не только торговую наценку. Это мнение неоднократно высказывалось налоговиками на различных конференциях и семинарах.

В пользу такой точки зрения высказалась, например, Ирина Муравьева, советник налоговой службы РФ III ранга, на “круглом столе”, посвященном налогообложению предприятий2, который организовал наш журнал.

По ее словам, Федеральным законом № 57-ФЗ не установлен новый объект налогообложения, а лишь подчеркнуто, что реализация товаров (работ, услуг) включает передачу имущественных прав. Особенности определения налоговой базы для операций по передаче инвестиционных прав Налоговым кодексом РФ не установлены.

Поэтому она определяется в общем порядке в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ, что предполагает налогообложение всей стоимости переуступаемого права.

При этом не ясно, как НДС, уплаченный за приобретенное право требования, можно будет принять к вычету. Ведь Налоговый кодекс РФ дает право зачесть суммы “входного налога”, уплаченные только за товары, работы, услуги. А в соответствии со статьей 38 НК РФ имущественное право не является ни тем, ни другим, ни третьим.

Получается, что при передаче инвестиционных прав от одних правообладателей другим сумма НДС будет расти как снежный ком и ни одна сторона не сможет зачесть налог.

Однако даже если МНС России разрешит принимать суммы налога к вычету, то это все равно не решит проблемы первичного инвестора, которому к вычету предъявлять будет нечего.

Как заметили участники “круглого стола”, налог будет фактически уплачиваться не с добавленной стоимости, а со всего оборота и тем самым превратится в подобие налога с продаж, но со ставкой 20%.

Позиция налогоплательщиков: НДС платить, но с наценки

У налогоплательщиков есть свои аргументы, которые могут пригодиться в споре с налоговыми органами.

С одной стороны, под сомнение можно поставить необходимость платить НДС при переуступке инвестиционных прав3.

Федеральным законом № 57-ФЗ определен новый объект обложения НДС. Но при этом ни налоговая база, ни порядок принятия к вычету сумм “входного” НДС по приобретаемым правам требования установлены не были.

Действительно, статей 155 НК РФ налогооблагаемая база определена только для операций по уступке прав требования, возникающих из договора реализации товаров (работ, услуг). Инвестор же не реализует никаких товаров (работ, услуг), а получает свои права, осуществив инвестиции.

В то же время здесь не может быть применен и общий порядок определения налоговой базы по НДС, установленный статьей 154 НК РФ. В ней речь идет о налоговой базе при реализации товаров (работ, услуг).

Согласно статье 38 НК РФ передача прав требования не подпадает ни под определение работы (результат уступки не имеет “материального выражения”), ни под определение услуги (результат уступки “потребляется” не в “процессе” самой уступки, а после ее завершения).

Не является право требования и товаром, о чем прямо указано в пунктах 2, 3 статьи 38 НК РФ. Таким образом, передача прав требования инвестора не может считаться реализацией товаров, работ или услуг.

Следовательно, Налоговым кодексом РФ не установлен порядок определения налоговой базы при уступке прав требования, возникающих не из договора реализации товаров (работ, услуг), к которым относятся и права требования инвестора.

Согласно пункту 1 статьи 17 НК РФ налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, в частности налоговая база. В данном случае это требование не выполнено, значит, компании могут добиваться права не платить НДС с уступки прав инвестора.

В то же время финансовые директора большинства компаний отметили, что они ни в коем случае не собираются не перечислять НДС. Все готовы платить налог, как и раньше, – с торговой наценки.

Аналогичный порядок установлен в статье 155 НК РФ для уступки прав требования, возникающих из реализации товаров (работ, услуг).

Переуступка этих прав в Кодексе рассматривается как финансовая услуга, поэтому налоговая база определяется как стоимость этой услуги, то есть разница между получаемым доходом и стоимостью права.

Можно было бы распространить действие этой статьи и на уступку всех остальных прав.

По словам Наталии Комовой, именно такую позицию сейчас занимает Минфин России: “Мы считаем, что переуступку можно рассматривать как услугу.

Причем она аналогична услугам по комиссионным, агентским и другим посредническим договорам.

Поскольку во всех этих случаях у посредника облагается наценка, то и при уступке прав требования нужно облагать только разницу между получаемыми доходами и стоимостью права”.

Однако Наталия Комова и Надежда Чамкина подчеркнули, что для того, чтобы считать налоговой базой указанную разницу, необходимо вносить изменения в текст главы 21 НК РФ.

Без этого невозможно четко аргументировать такую точку зрения. А пока остается ждать официальной позиции МНС России.

Хочется верить, что налоговики примут во внимание проблемы налогоплательщиков и те негативные последствия, которые может повлечь за собой увеличение налоговой нагрузки на весь бизнес.

Доказать, что платить НДС вообще не нужно, очень непросто

Интервью с партнером московской юридической компании “Пепеляев, Гольцблат и партнеры” Денисом Щекиным

– Федеральным законом № 57-ФЗ в объект обложения НДС включены операции по передаче имущественных прав. Что это означает на практике, как изменилось налогообложение этих операций с 1 июля 2002 года?

– Действительно, Федеральным законом № 57-ФЗ расширен перечень объектов обложения НДС, добавлены операции по передаче имущественных прав. При этом, к сожалению, не было внесено никаких изменений в другие статьи НК РФ, устанавливающие порядок определения налоговой базы и принятия сумм НДС по приобретенным имущественным правам к вычету.

Поэтому многие специалисты говорят о том, что фактически ничего не изменилось. Раз не установлен один из основных элементов налогообложения – налоговая база, то и платить налог не нужно. Однако предприятию, избравшему такой путь, следует учесть, что существует риск быть оштрафованным налоговой инспекцией.

– А как, на Ваш взгляд, к этим доводам отнесутся суды?

– Приведенные аргументы хороши для Конституционного Суда РФ, устанавливающего законность взимания налогов. Делать же прогнозы относительно того, как будет складываться арбитражная практика, сейчас сложно.

Но хочу предупредить, что как раз в арбитражном суде отстоять свою позицию относительно неуплаты НДС будет непросто. Главным образом потому, что в статье 53 НК РФ есть общее определение: налоговая база является стоимостной или иной характеристикой объекта налогообложения.

Другими словами, налоговая база – это количественное выражение объекта налогообложения. А объект налогообложения в данном случае – передача имущественного права, стоимость которого известна.

Поэтому на практике арбитражный суд может легко определить налоговую базу как стоимость права. Это предприятия должны учитывать, обращаясь в суд.

Хотя, действительно, аргументы в пользу того, чтобы не платить НДС со всей стоимости передаваемого права, есть. Взять хотя бы вычеты. Ведь из текста НК РФ формально следует, что НДС по имущественным правам к зачету принимать нельзя. Иначе говоря, получается, что налог уплачивается со всего оборота, а не с добавленной стоимости. Это еще раз свидетельствует о том, что основания бороться есть.

– Возвращаясь к ситуации, сложившейся до 1 июля 2002 года, как Вы считаете, следовало ли тогда платить НДС при передаче имущественных прав?

– Тогда все было намного проще, не было такого объекта налогообложения, поэтому передача имущественных прав не облагалась НДС.

Правда, нужно учитывать, что уже в то время действовала статья 155 НК РФ, которой определялась налоговая база по договорам цессии, то есть уступке прав требования. Но в предыдущей редакции Налогового кодекса РФ уступка рассматривалась как финансовая услуга.

Поэтому для ее обложения НДС нормативные основания все-таки имелись. Что же касается остальных имущественных прав, то они не должны были облагаться НДС.

Беседовала Ольга Сальникова ____________________________________________

1 Федеральный закон от 29.05.02 № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 57-ФЗ).

2 Некоторые материалы этого «круглого стола» читайте на с. 38.
3 Мнение юриста по этому вопросу см. в конце статьи.

Источник: https://www.fd.ru/articles/1341-poryadok-ischisleniya-i-uplaty-nds-pri-peredache-imushchestvennyh-prav

Особенности учета сервитута и налогообложение

При реализации сервитута НДС исчисляется как при передаче имущественных прав

> Архив блога > Особенности учета сервитута и налогообложение

Понятие «сервитут» известно из римского права, но в России оно законодательно закреплено Гражданским Кодексом РФ только в 1995 году. Слово латинского происхождения и в прямом переводе означает «рабство вещи».

По сути в России данное понятие в упрощенной форме используется в качестве закрепления права использования участка 3его лица (если речь идет о земле). Но предметом сервитута могут быть земельные участки, сооружения на них, здания или части помещений.

Определение нашло свое закрепление и в Лесном и Земельном кодексах страны. Именно земля является основным предметом сервитута.

Понятие и предмет сервитута

Ситуации, когда требуется оформление сервитута:

  • Вы не можете использовать собственный участок без наложения сервитута на соседний;
  • Участки являются смежными и пользование одним без другого затруднено.

ВАЖНО: установить сервитут могут не только собственники, но и арендаторы с правом «постоянного бессрочного» пользования землей. Обычно понятие ассоциируется исключительно с землей.

Если обратиться к ГК РФ, то подобные ограничения все- таки возможно ввести и в отношении помещений.

Будет ли это именно ограничением или вещным правом? Законодательно это закреплено в качестве обременения в использовании вещного права.

ВАЖНО: участниками сервитута обязательно являются 2 и более сторон, в зависимости от характеристики участников сервитут бывает частным и публичным.

Сколько стоит сервитут

Стоимость сервитута может быть определена в формате единовременной выплаты или аннуитетного платежа. На практике чаще всего оценка сервитута и его закрепление происходят в судебном порядке.

Ведь у противоположных сторон кардинально разное видение ситуации: плательщик не хочет платить много, а собственник участка наоборот.

Для определения стоимости могут использоваться следующие методики:

  • По величине реального ущерба;
  • В размере упущенной выгоды;
  • По фактически понесенным убыткам.

Правила учета сервитута при различных формах оценки

При отражении стоимости сервитута в налоговом учете используются следующие правила:

1.       Для определения величины реального ущерба рассчитывают разницу между стоимостью земли без обременения и с обременением. Обычно для этого изучают цены на рынке земельных участков. Однако на практике почти невозможно найти одинаковые участки в одной локации с подобным требованием.

На рынке действительно продаются земельные участки с обременениями, но корректно понять каким образом изменилась стоимость практически невозможно. Для этого есть всего 1 важная причина: низкий уровень развития рынка купли-продажи подобных участков.

2.       Размер упущенной выгоды для целей налогового учета оценивается по величине денежных потоков, которые мог бы получать собственник до введения сервитута на свою недвижимость.

Например, на рассматриваемом земельном участке предполагалось строительство базы отдыха общей площадью 1 000 кв.м.

А после установления бессрочного обременения на земельный участок общая площадь построенного объекта может быть не более 500 кв.м., ввиду конфигурации сервитута.

Таким образом, сервитут снижает общую площадь планируемой к строительству базы отдыха, а оценщик может помочь определить стоимость такого сервитута.

3.       Реальную величину понесенных убытков рассчитывают по факту расходов, понесенных сразу после установления ограничения, выявляя прямую зависимость между сервитутом и убытками.

Например, на земельном участке с/х назначения был установлен временный сервитут для проведения работ по укладке газопровода. После проведения всех работ, собственник участка обнаружил, что подрядная компания нанесла урон мелиоративной системе его участка. В таком формате восстановление системы является реальным убытком для собственника.

Варианты отражения сервитута в налоговом учете

  • Сервитут, когда компания на ОСНО

Признать в качестве расходов можно обоснованные документально подтвержденные затраты (см. ст. 252 НК РФ), а также понесенные налогоплательщиком убытки (см. ст. 265).

Получается, если расходы на сервитут экономически оправданы их можно признать при расчете налогооблагаемой прибыли.

В налоговом учете такие расходы относятся к прочим (см. ст. 264 НК РФ, п. 1, пп. 49, письмо Минфина 03-03-06/1/36 от «01» февраля 2010 г.).

  • Сервитут, когда компания на УСНО

Расходы, которые можно учесть «урощенцам» перечислены в перечне (см. ст. 346.16 НК РФ п. 1). Там нет затрат, относящихся к сервитуту. Значит, включить подобную плату в расходы при расчете налогооблагаемой базы не получится.

Пример № 1 – фирма платит за сервитут:

У компании есть недвижимость. Сервитут оформлен для прокладки трубопровода через участок соседней фирмы. Ежемесячная плата составляет 75 000 руб. (в т.ч. НДС 18% 11 440,68 руб.).

В бухгалтерском учете сервитут является расходом по обычным видам деятельности начисляется проводками в дебет счета 20 «Основное производство» или 44 «Расходы на продажу» на сумму 63 559,32 руб., дебет счета 19 «НДС» на сумму 11 440,68 руб. в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками».

Уплата госпошлины за оформление сервитута отражается в учете проводкой: Д-т 68 «Расчеты с бюджетом» К-т 51 «Расчетный счет».

В налоговом учете госпошлина будет отражена как прочий расход на производство и реализацию, ежемесячная плата будет прочим расходом для фирм на общем режиме налогообложения. Размер платы учитывается за минусом НДС.

Пример № 2 – фирма получает плату за сервитут:

В бухгалтерском учете такие доходы считаются прочими и отражаются по счету 91 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами (Д-1 76 К-т 91-1).

Учет ведется в размере платы за сервитут. Расходы на НДС учитываются проводкой в дебет счета 91 «Прочие расходы» с кредита счета 68 «НДС».

Полученная плата фиксируется по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 76.

Доходы от сервитута в налоговом учете признаются и у налогоплательщиков на ОСНО и УСН. «Упрощенцы» признают такие доходы в момент получения платы за сервитут. Фирмы на общем режиме отражают их методом начисления в соответствии с условиями договора. Такие доходы признаются в качестве внереализационных при расчете базы для налогообложения прибыли.

Можно ли поставить сервитут на баланс

К примеру, ваша организация заключила договор сервитута на пользование земельным участком сроком 5 лет. Как отразить данную операцию в учете компании? Можно ли поставить участок на баланс или следует учесть его за балансом?

По правилам ведения бухгалтерского учета в финансовой отчетности организации найдет свое отражение только плата за сервитут.

Поставить сервитут на баланс в качестве актива нельзя, так как у фирмы нет на него права собственности, да и самого объекта в материально-вещественной форме не существует.

Поэтому учесть сервитут нельзя даже за балансом. В финансовой отчетности условия сервитута раскрываются в пояснительной записке.

Вот если бы фирма несла ответственность за утрату имущества, на которое оформлен сервитут, тогда такой объект мог бы отражаться за балансом, но не в самом балансе. Ведь это лишь обременение, а не отдельно существующий актив.

Конечно, информация о его существовании вносится в кадастр недвижимости, но не на счета бухгалтерского учета компании, хотя сервитут и неразрывен с самим участком, на который он наложен и передать его отдельно от земли нельзя.

Используют сервитут обычно для прохода или проезда, прокладки инженерных сетей (временных или бессрочных), доступа к прибрежным полосам и другое. Причина возникновения сервитута обусловливает срок, на который он оформляется. Для бухгалтерского учета специфика отражения будет единой. В дебете собираются все расходы на сервитут в корреспонденции со счетом расчетов с поставщиками.

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях    . Мы ответим на все поступающие вопросы. Только правда про финансы.

30.11.2018

← Архив новостей

Источник: https://ce-na.ru/news/osobennosti-ucheta-servituta-i-nalogooblozhenie/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.