+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Порядок начисления амортизации после проведения модернизации объектов основных средств

Содержание

Начисление амортизации после модернизации объекта основных средств

Порядок начисления амортизации после проведения модернизации объектов основных средств

Организация может увеличить срок полезного использования подвергшегося модернизации, реконструкции или техническому перевооружению объекта основных средств, но только в пределах срока, установленного для основных средств, входящих в данную амортизационную группу (п.1 ст.258 НК РФ).

Сроки определены в постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1. В бухгалтерском учете предусмотрен также пересмотр срока полезного использования объекта основных средств, подвергшегося модернизации (п.

20 ПБУ 6/01), поэтому организации могут устанавливать одинаковые сроки полезного использования модернизированных объектов и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Если срок полезного использования объекта основных средств после модернизации остается прежним, изменение первоначальной стоимости основного средства все равно приведет к необходимости пересчета нормы амортизационных отчислений по этому объекту.

Следует отметить, что в ПБУ 6/01 не содержится норм, касающихся порядка начисления амортизации после завершения модернизации объекта основного средства.

Но в п.60 Методических указаний № 91н приведен пример расчета амортизационных отчислений при применении линейного способа амортизации.

В июне 2008 г объект основных средств стоимостью 120 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет подвергся после 3 лет эксплуатации дооборудованию стоимостью 40 000 руб.

Срок полезного использования этого объекта пересмотрен в сторону увеличения на 2 года. Годовая сумма амортизации отчисленных в размере 22 000 руб. определяется из расчета остаточной стоимости этого объекта в размере 88 000 руб. (120 000 руб. – (120 000 руб.

: 5 лет х 3 года) + 40 000 руб) и нового срока полезного использования – 4 года.

На основании п.60 Методических указаний № 91н предлагается производить начисление амортизации исходя из остаточной стоимости объекта и оставшегося срока полезного использования (с учетом его увеличения).

Что делать, если срок полезного использования после модернизации не увеличился? В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений устанавливается исходя из увеличения стоимости основного средства и оставшегося срока полезного использования.

После дооборудования срок полезного использования объекта основных средств не пересмотрен. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 44 000 руб. определяется из расчета остаточной стоимости в размере 88 000 руб. (120 000 руб. – (120 000 руб.: 5 лет х 3 года) + 40 000 руб) и оставшегося срока полезного использования – 2 года.

Организация может модернизировать основное средство, если его остаточная стоимость к моменту его окончания работ будет равной нулю. При этом организация устанавливает новый срок полезного использования объекта основного средства, в течение которого будут погашаться расходы на модернизацию.

Объект основных средств стоимостью 120 000 руб. . и сроком полезного использования 5 лет подвергся после 5 лет эксплуатации дооборудованию стоимостью 40 000 руб. Новый срок полезного использования – 2 года.

Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 000 руб. определяется из расчета остаточной стоимости в размере 40 000 руб. (120 000 руб. – (120 000 руб.

: 5 лет х 5 лет) + 40 000 руб) и срока полезного использования -2 года.

Для равномерного распределения затрат на ремонт основных средств отчетного периода организации могут создавать резерв затрат на предстоящий ремонт основных средств.

Как правило, резерв на ремонт основных средств формируют крупные производственные предприятия различных отраслей деятельности, на балансе у которых числится дорогостоящее производственное оборудование, объекты недвижимого имущества.

Резерв может быть образован при выполнении следующих условий:

Наличие графиков проведения ремонта;

Составление смет на проведение ремонта;

Составление дефектных ведомостей с указанием перечня ремонтных работ.

Порядок создания резерва на проведение ремонтных работ устанавливается учетной политикой организации. Резерв формируется на основе сметной стоимости ремонта, предусмотренной в отчетном периоде.

Использование резерва на ремонт основных средств позволяет оптимизировать налог на прибыль, то есть вполне законным способом пусть временно, но увеличить сумму расходов.

Создание резерва отражается записью на счетах:

Дебет сч. 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу” – Кредит сч.96, субсч. “Резерв расходов на предстоящий ремонт основных средств”.

Фактические затраты организации по окончании ремонтных работ на основании первичных документов (форма № ОС – 3) списывают за счет средств созданного резерва.

Дебет сч.96, субсч. “Резерв расходов на предстоящий ремонт основных средств” – Кредит сч.23 “Вспомогательные производства”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется как 1/12 годовой сметной стоимости ремонта либо в процентах в зависимости от среднегодовой стоимости основных средств и нормативов отчислений, утвержденных в установленном порядке самой организацией.

Излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом “красное сторно” по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов.

В соответствии со сметой планируемая величина затрат на текущий год по ремонту основных средств (в том числе автомашин) МУП “Сарманай” составляет 540 000 рублей.

Поскольку источники финансирования ремонтных работ по производственным и непроизводственным основным средствам разные, то и создание резервов по данным группам объектов должно осуществляться раздельно.

Предположим, что согласно вышеуказанной смете величина затрат на ремонт производственных объектов составляет 504 000 рублей, а непроизводственных – 36 000 рублей.

Соответственно ежемесячно резервируемая сумма по производственным основным средствам будет равна 42 000 рублей (504 000 руб.: 12 мес), а по непроизводственным объектам – 3 000 рублей (36 000 руб.: 12 мес). В бухгалтерском учете ежемесячное отчисление средств в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств будет отражаться проводкой:

Дебет сч. 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” – Кредит сч.96, субсч. “Резерв расходов на предстоящий ремонт основных средств”. – 42 000 руб. – отчисления в резерв по производственным основным средствам;

Дебет сч.29 “Обслуживающие производства и хозяйства” – Кредит сч.96, субсч. “Резерв расходов на предстоящий ремонт основных средств”. – 3 000 руб. – отчисления в резерв по непроизводственным основным средствам.

В случаях когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком производства при существенном объеме работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать. По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается по дебету счета учета резервов предстоящих доходов и расходов в корреспонденции с кредитом счета прибылей и убытков в качестве внереализованных доходов.

Учет затрат по восстановлению основных средств на примере МУП “Сарманай”

Учетная политика

Утверждено

приказом Генерального директора

ЗАО”Проммаш”

№ 117 от 30 декабря 2005 г.

Положение

По учетной политике для целей бухгалтерского учета

МУП “Сарманай” на 2006год

Настоящее Положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики МУП “Сарманай”, которая представляет собой совокупность принципов и правил, определяющих методологию и организацию бухгалтерского учета в компании.

Общие положения

1.1.

Учетная политика МУП “Сарманай” является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета общества – первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности, которые регламентируются законодательством РФ, Уставом общества, внутренними документами МУП “Сарманай”.

1.2. МУП “Сарманай” (далее – предприятие) является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе.

Основными видами деятельности предприятия являются:

– производство готовой продукции;

– розничная и оптовая торговля.

2. Порядок и методы организации бухгалтерского учета

2.1. Ведение бухгалтерского учета осуществляет бухгалтерия предприятия во главе с главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно Генеральному директору МУП “Сарманай”.

2.2. Главный бухгалтер предприятия несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие хозяйственных операций законодательству РФ, осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

2.3. Требования главного бухгалтера предприятия по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом, анализом хозяйственной деятельности, обязательны для всех служб предприятия.

Источник: https://studbooks.net/1451182/buhgalterskiy_uchet_i_audit/nachislenie_amortizatsii_modernizatsii_obekta_osnovnyh_sredstv

Модернизация (реконструкция) основных средств: порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете

Порядок начисления амортизации после проведения модернизации объектов основных средств

Квалификация работ по восстановлению ОС

Существует четкая грань между понятиями ремонта, модернизации и реконструкции основных средств. Определения перечисленных выше работ даны в Налоговом кодексе, документах по бухгалтерскому учету и отраслевых нормативных документах.

Чтобы не повторяться, сформулируем лишь основные выводы и определения, касающиеся интересующих нас понятий: если в результате выполнения работ изменилось технологическое или служебное назначение объекта основных средств, что привело к повышению его технического уровня и экономических характеристик (путем замены конструктивных элементов и систем ОС более эффективными), работы следует квалифицировать как модернизацию. К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. В частности, к реконструкции зданий относится комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, направленных на изменение основных показателей ОС (изменение планировки помещения, строительного объема и общей площади здания, вместимости или пропускной способности, возведение надстроек (пристроек), повышение уровня инженерного оборудования и др.). К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей ОС или их отдельных частей путем внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Под ремонтом понимается комплекс работ, целью которых является предохранение ОС от преждевременного износа, а в случае необходимости – замена изношенных конструкций.

Основные средства

В соответствии с п.

4 ПБУ 6/01 “Учет основных средств” актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства при одновременном выполнении следующих условий: – объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; – объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть периода продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает этот срок; – организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта; – объект способен в будущем приносить организации экономические выгоды (доход).

Кроме того, нормами ПБУ 6/01 установлен лимит, в пределах которого имущество, отвечающее вышеперечисленным критериям, может учитываться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (20 000 руб.). Активы, превышающие установленный организацией лимит, должны найти свое отражение в составе ОС (п. 5 ПБУ 6/01).

Для справки. Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н  внесены изменения в п. 5 ПБУ 6/01: в абз. 4 данного пункта слова “20 000 руб.” заменены словами “40 000 руб.”. То есть чиновники, стремясь максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет в отношении признания актива основным средством, внесли поправки в нормативный акт по бухгалтерскому учету.

Предполагается, что данное изменение вступит в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. (п. 3 Приказа Минфина России N 186н). Однако на момент выхода журнала в печать этот документ не был опубликован в установленном порядке. А согласно п. 10 Указа Президента РФ от 23.05.

1996 N 763 нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, прошедшие государственную регистрацию, но не опубликованные в “Российской газете” в установленном порядке, не влекут правовых последствий (как не вступившие в силу) и не могут служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений и применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в данных актах предписаний.

Порядок начисления амортизации

В целях бухгалтерского учета затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта (п. 27 ПБУ 6/01). Значит, подобные расходы будут списываться в бухгалтерском учете посредством начисления амортизации. Пунктом 18 ПБУ 6/01 и п.

53 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств предусмотрено четыре способа начисления амортизации объектов ОС: – линейный способ; – способ уменьшаемого остатка; – способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств осуществляется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Данные нормы позволяют организациям применять различные способы начисления амортизации для разных групп однородных объектов основных средств.

Поскольку в настоящий момент нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не содержат определения и критериев формирования групп однородных объектов ОС, соответствующие критерии должны быть установлены в учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”).
Пунктом 20 ПБУ 6/01 и п.

60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств определено, что в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации организация пересматривает срок полезного использования этого объекта.

К сведению. Технический отдел предприятия пищевой промышленности должен пересмотреть срок полезного использования (СПИ) модернизированного объекта ОС.

Новый СПИ определяется исходя из ожидаемого срока использования организацией модернизированного объекта ОС в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, а также исходя из ожидаемого физического износа, который зависит от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта и т.д. Если согласно заключению компетентных лиц срок полезного использования объекта решено оставить неизменным, данное заключение должно быть обосновано.

В п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств приведен пример расчета амортизационных отчислений по окончании работ по дооборудованию основного средства. Ниже приведем аналогичный расчет.

Линейный способ начисления амортизации

Пример 1. Предприятие пищевой промышленности приобрело основное средство стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования пять лет. После трех лет эксплуатации было произведено дооборудование ОС на сумму 60 000 руб. Организация приняла решение пересмотреть срок полезного использования объекта (в сторону увеличения на два года).

Амортизация на предприятии начисляется линейным способом.
Напомним: при линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01, пп. “а” п.

54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). То есть в период приобретения ОС в данном примере годовая норма амортизации – 20% (100% / 5 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 000 руб. (120 000 руб. x 20 / 100), а ежемесячная – 2000 руб. ((24 000 руб. / 12 мес.) или (120 000 руб. / 60 мес.)).

Остаточная стоимость основного средства на момент дооборудования – 48 000 руб. (120 000 руб. – (120 000 руб. / 60 мес. x 36 мес.)). Затраты на дооборудование ОС в размере 60 000 руб. увеличили его первоначальную стоимость. В то же время срок полезного использования объекта ОС также был увеличен на два года.

Годовая сумма амортизационных отчислений после проведения работ по дооборудованию составляет 27 000 руб. ((48 000 + 60 000) руб. / 4 года), или 2250 руб. в месяц (27 000 руб. / 12 мес.

) (начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы) (п. 19 ПБУ 6/01, п. 55 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Источник: http://mosbuhuslugi.ru/material/modernizaciya-rekonstrukciya-osnovnyh-sredstv

Что такое модернизация основных средств определение

Порядок начисления амортизации после проведения модернизации объектов основных средств

Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет ее актуален для организаций, эксплуатирующих собственные основные средства. Расходы на модернизацию могут быть существенными, именно поэтому важна правильность отражения их в учете.

Ремонт, реконструкция и модернизация ОС

Модернизация основных средств — проводки

Бухгалтерский учет амортизации при модернизации

Модернизация самортизированного основного средства

Налоговый учет модернизации основных средств

Итоги

Ремонт, реконструкция и модернизация ОС

В процессе эксплуатации организациям приходится нести затраты на обеспечение функционирования основных средств. Способы отражения этих затрат в учете зависят от их сути, поэтому важно дать определения таким понятиям, как модернизация, реконструкция и ремонт:

  • Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к модернизации относятся работы, в результате которых происходит изменение технологического или служебного назначения основного средства, а также увеличивается его мощность, работоспособность или появляются новые качества.
  • Реконструкция — это переустройство ОС, которое улучшает результаты его работы, позволяет увеличить разнообразие производимой продукции, повысить ее качество или количество. Также в НК РФ используется понятие «техническое перевооружение», которое связано с использованием последних технологий и автоматизацией производства.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Эти два понятия объединяет то, что в результате основное средство приобретает улучшенные показатели или новые функции.

  • При ремонте технико-экономические показатели не улучшаются, а остаются прежними. Суть его сводится к устранению возникших неисправностей или замене изношенных деталей.

См. также «Цех превращается в склад и офис — это ремонт или реконструкция?».

Согласно п. 14 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение и прочие изменения подобного рода (далее будем использовать для их обозначения слово «модернизация») увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

В отличие от расходов на модернизацию расходы на ремонт основных средств на стоимость имущества не влияют и в налоговом учете относятся к прочим расходам (п. 1 ст. 260 НК РФ). В бухгалтерском учете затраты на ремонт входят в состав расходов по содержанию того подразделения, в котором основное средство эксплуатируется.

Модернизация основных средств — проводки

Согласно п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания) для учета затрат на модернизацию используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

О том, как учесть основные средства стоимостью меньше 100 тыс. руб., читайте здесь.

По окончании работ затраты включаются в стоимость основного средства или учитываются отдельно на счете 01 «Основные средства» субсчете «Модернизация основного средства».

Модернизация ОС в проводках отражается следующим образом:

  • Дт 08 Кт 10, 60, 69, 70, 76 — собираются затраты на модернизацию;
  • Дт 01 Кт 08 — эта проводка при модернизации основного средства указывает на увеличение его первоначальной стоимости.

Организациям с большим количеством активов важно также уделять внимание аналитическому учету.

Чтобы разбить имеющиеся вложения во внеоборотные активы по видам на счете 08 для модернизируемых ОС открывается отдельный субсчет «Затраты на модернизацию». На счете 01 удобно создать отдельный субсчет, где будут числиться только объекты, находящиеся в стадии модернизации, например, «Основные средства на модернизации».

При передаче на модернизацию основных средств проводка по их внутреннему перемещению будет следующей:

Дт 01 субсчет «Основные средства на модернизации» Кт 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации».

Бухгалтерский учет амортизации при модернизации

Согласно п. 23 ПБУ 6/01, если период восстановления объекта превышает 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается. В НК РФ поддерживается такой же подход (п. 3 ст. 256 НК РФ).

В бухгалтерской учетной политике следует установить, в каком месяце начисление амортизации приостанавливается и в каком возобновляется при модернизации, длящейся более года, поскольку законодательно это не прописано. Это могут быть месяцы начала и окончания работ или месяцы, следующие за месяцами начала и окончания работ.

В НК РФ содержится определенное указание, что начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества (п. 6 ст. 259.1 и п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Для обеспечения единообразия налогового и бухгалтерского учетов, начинать начислять амортизацию по объектам, введенным в эксплуатацию после модернизации, следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором работы были завершены.

Согласно п. 60 Методических указаний при линейном методе амортизация модернизированного объекта в бухучете рассчитывается по следующей формуле:

А = (ОС + ЗМ) / СПИ,

где:

А — годовая амортизация;

ОС — остаточная стоимость основного средства;

ЗМ — затраты на модернизацию;

СПИ — новый срок полезного использования после модернизации.

Аналогичную формулу можно использовать при неизмененном сроке полезного использования. Остаточная стоимость, увеличенная на затраты на модернизацию, делится на оставшийся срок полезного использования. Методы расчета амортизации модернизированных основных средств закрепляются в бухгалтерской учетной политике.

Ориентируясь на этот подход, можно определить отчисления и при остальных способах начисления амортизации. Приведем пример для способа уменьшаемого остатка. Пример расчета для линейного метода можно найти в п. 60 Методических указаний.

Пример 1

В феврале 2015 года предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию фасовочную линию стоимостью 900 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Амортизация рассчитывается способом уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения равен 2.

05.04.2018 была произведена модернизация объекта стоимостью 130 000 руб. При этом срок полезного использования был продлен на 2 года.

Работы длились менее 12 месяцев, начисление амортизации не приостанавливалось.

Годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости ОС на начало каждого года по формуле:

А = ОС × ГНА,

ГНА = КУ × 1 / СПИ,

где:

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

А — годовая амортизация;

ОС — остаточная стоимость основного средства;

СПИ — новый срок полезного использования после модернизации;

КУ — коэффициент ускорения;

ГНА — годовая норма амортизации.

В 2015 году:

А = 900 000 × 2 × 1 / 5 = 360 000 руб.

За период с марта по декабрь 2015 года амортизация составила: 360 000 / 12 × 10 = 300 000 руб. (расчет произведен согласно п. 55 Методических указаний).

В 2016 году:

ОС = 900 000 – 300 000 = 600 000 руб.

А = 600 000 × 2 × 1 / 5 = 240 000 руб.

В 2017 году:

А = 144 000 руб.

В 2018 году:

ОС = 360 000 – 144 000 = 216 400 руб.

А = 216 000 × 2 × 1 / 5 = 86 400 руб.

За период с января по апрель 2018 года амортизация составила: 86 400 / 12 × 4 = 28 800 руб.

За период с мая по декабрь 2018 года амортизация составила: 317 600 × 2 × 1 / 46 × 8 = 110 470 руб.

В 2019 году:

А = 108 068 руб.

В 2020 году:

А = 51 685 руб.

В 2021 году:

ОС = 317 600 – 110 470 – 108 068 – 51 685 = 47 377 руб.

А = 47 377 × 2 × 1 / 46 × 12 = 24 718 руб.

На 01.01.2022 ОС = 47 377 – 24 71 = 22 259 руб. Эту сумму нужно списать за оставшиеся 2 месяца в равных долях — по 11 329,5 руб.

Подробнее о способе уменьшаемого остатка читайте в статье «Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации».

Модернизация самортизированного основного средства

Часто выполняется модернизация ОС, которые уже полностью самортизированы и имеют остаточную стоимость, равную нулю. В нормативно-правовых актах не имеется особых указаний на то, каким образом должны учитываться расходы на модернизацию в таком случае. Так что поступать следует аналогично общему принципу:

  • В бухгалтерском учете увеличить первоначальную стоимость на сумму затрат по модернизации. Остаточная стоимость будет равна сумме затрат на модернизацию.
  • Пересмотреть СПИ, оценивая, сколько еще времени будет использоваться объект с учетом проведенных работ.
  • Рассчитать годовую амортизацию, исходя из новых данных.

Как учитывать модернизацию полностью самортизированного ОС в налоговом учете, читайте здесь.

Налоговый учет модернизации основных средств

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств, которая продолжает погашаться начислением амортизации.

Источник: http://k-p-a.ru/chto-takoe-modernizatsiya-osnovnyh-sredstv-opredelenie/

Амортизация после модернизации

Порядок начисления амортизации после проведения модернизации объектов основных средств

Нередки случаи, когда основным фондам компании требуется доработка, достройка или техническое перепрофилирование. Так бывает, например, когда работающее оборудование не может соответствовать внедренным новым технологиям, но при соответствующей реконструкции будет служить еще очень долго.

Здесь важен и вопрос экономии финансов, всегда остро стоящий в любой организации: как правило, модернизация производства обходится дешевле, чем полная замена оборудования. Естественно, расходы по реконструкции носят исключительно капитальный характер и увеличивают первоначальную стоимость ОС.

Рассмотрим, как происходит удорожание модернизированного объекта, и научимся производить расчет амортизации после модернизации в бухгалтерском учете.

Компании вправе модернизировать объекты ОС и полностью амортизированные, либо еще имеющие остаточную стоимость. В обеих ситуациях необходимо учесть расходы по реконструкции и рассчитать амортизацию. Как это сделать? Алгоритм действий таков:

  • Аккумулирование всех затрат по модернизации, т. е. сбор документально подтвержденных расходов и выведение итоговой суммы. Проводить работы по модернизации можно привлекая сторонние специализированные фирмы, либо собственными силами (если имеется соответствующий потенциал). Документом, подтверждающим ввод в действие модернизированного подрядчиком объекта является акт приема-передачи, подписанный представителями компании и подрядчика, а объемы работ и сумму затрат – акт ф. КС-2 и справка стоимости работ ф. КС-3. Работы по реконструкции объекта хозспособом (своими силами) подтверждаются целым блоком документов: требованиями-накладными на отпуск ТМЦ, лимитно-заборными картами, заказами-нарядами. Окончание работ и ввод в эксплуатацию фиксирует внутренний акт приема-передачи с указанием полной стоимости работ;
  • Оформление протоколом инвентарной комиссии ввод в эксплуатацию модернизированного объекта с решением о повышении стоимости объекта и увеличении срока полезного использования после модернизации, если осуществленные капитальные работы реально повысили СПИ. В бухучете не существует порядка определения нового СПИ, если модернизируется объект с истекшим сроком, однако п. 20 ПБУ 6/01 и п. 60 Методических указаний по бухучету ОС, утвержденных приказом МФ РФ от 13.10.2003 N 91н, разрешают продление СПИ, если в итоге проведенных работ функциональные характеристики объекта улучшились. При этом изменение СПИ реконструированного ОС в бухучете является правом, а не обязанностью компании. Отметим, что чаще всего СПИ продлевают на количество времени, необходимое для списания капитальных затрат.
  • По мнению Минфина сумма затрат по модернизации увеличивает первоначальную стоимость (ПС) ОС, а нормы амортизации на списание этих расходов используются те, что применялись изначально при вводе имущества в работу. Это мнение работает и на практике.

Начисление амортизации после модернизации:

пример расчета начисления износа на полностью самортизированный объект

Компания в 2017 году закончила модернизацию производственной линии, относящейся к 4-й амортизационной группе с СПИ от 5 до 7 лет. ПС линии при вводе в эксплуатацию (январь 2010) – 500 000 руб. СПИ был установлен как 80 мес. Амортизационная норма (НА) – 1,25% (1 / 80 мес.).

Износ рассчитывался с февраля 2010 по сентябрь 2016, и в конце 2016 года, когда линию было решено реконструировать, объект был полностью амортизирован. В марте 2017 года соответствующие работы были закончены, сумма реконструкции без НДС составила 350 000 руб.

С апреля 2017 компания начинает списывать затраты по модернизации, применяя механизм расчета амортизации так:

С после проведения модернизации составляет 850000 руб. (500 000 + 350 000). НА должна применяться та же, что и на момент ввода линии, т. е. 1,25%.

Следовательно, сумма помесячной амортизации составит 10625 руб. (850 000 руб. х 1,25/100). Затраты по осуществленной модернизации должны списаться на протяжении 32-х месяцев по 10625 руб. (340 000 руб.

), в 33-й месяц сумма амортизации составит 10 000 руб.

Расчет амортизации при модернизации

Если реконструируется объект с имеющейся остаточной стоимостью, то ежемесячное начисление амортизации проводится по принятым нормам на протяжении всего периода капитальных работ. П.

23 ПБУ 6/01 диктует приостановление начисления амортизации, если она продолжается более 12 месяцев. НК РФ в этом случае солидарен с подобным подходом (п. 3 ст. 256 НК РФ).

После ввода в работу модернизированного объекта сумма ежемесячных отчислений меняется, поскольку изменяются и СПИ, и стоимость ОС.

Начисление амортизации по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, например, на введенный в эксплуатацию объект в марте начислять износ по скорректированному расчету начнут с 1-го апреля. И неважно, приостанавливались амортизационные накопления из-за превышения установленного законом периода реконструкции или нет.

При применении линейного метода амортизация в бухучете рассчитывается по формуле:

А = (ОС + М) / СПИ, где:

  • ОС — остаточная стоимость ОС;
  • М — расходы на модернизацию;
  • СПИ — новый СПИ после модернизации или оставшийся, если его не изменяли.

Начисление амортизации после модернизации

Пример расчета по объекту с имеющейся остаточной стоимостью:

Проведено дооборудование станка первоначальной стоимостью 220 000 руб. и СПИ 5 лет после 3-х лет эксплуатации на сумму 50 000 руб. Станок эксплуатировался с февраля 2013, начисление амортизации проводилось с марта 2013.

В январе 2016 началась модернизация станка, закончилась в феврале 2016 включительно. Износ начислен в сумме 132 000 руб. (220 000 / 60 х 36).

СПИ после дооборудования увеличили на 2 года, а начисление амортизации с учетом увеличения стоимости и СПИ начали с марта 2016.

Месячная сумма амортизации:

(220 000 – (220 000 : 60 мес. х 36 мес.) + 50 000) / 48 мес. = 2875 руб., т. е. ПС уменьшается на сумму начисленного износа 132 000 руб. (220 000 / 60 х 36) и увеличивается на сумму модернизации. Полученную стоимость ОС делят на 48 мес., т. е. на установленный СПИ.

Ориентируясь на этот расчетный алгоритм, несложно определить отчисления и при других методах расчета амортизации. 

Источник: https://spmag.ru/articles/amortizaciya-posle-modernizacii

Амортизация после модернизации основных средств 2019: расчет отчислений в бухгалтерском и налоговом учете, для полностью самортизированных ОС, примеры

Порядок начисления амортизации после проведения модернизации объектов основных средств

Модернизация – это процедура, в ходе которой имущество может быть достроено, переоборудовано, реконструировано. Итогом данных действий всегда является повышение начальной стоимости актива.

Как ведется учет амортизации в это время, требуется ли ее начисление в ходе изменений? Требуется ли ее пересчет после окончания всех процедур?

Расчет в бухгалтерском учете

Конечной целью рассматриваемой операции всегда является улучшение качественных характеристик объекта, повышение его производительности, эффективности. Иными словами, данный процесс осуществляется, чтобы основное средство стало лучше и прибыльнее.

Произведенные в ходе данных мероприятий траты собираются по дебету счета 08, далее переносятся на стоимость основного средства проводкой Дт 01 Кт 08.

То есть первоначальное значение стоимости, по которой объект был учтен в бухгалтерии на 01 счете, увеличивается в процессе модернизации.

Что происходит с амортизацией?

Рекомендуем также прочитать: Как рассчитать амортизацию по лизинговому имуществу?

Если срок выполнения работ по улучшению равняется или превышает 12 месяцев, то ежемесячное начисление амортизации приостанавливается до полного прекращения всех работ по основному средству.

Если срок переделки менее года, то амортизационные отчисления прекращать не нужно.

Амортизация продолжает накапливаться по кредиту счета 02 в корреспонденции с затратными счетами 20, 23, 44.

Меняется ли срок полезного использования?

После прекращения работ по модернизации по дебету счета 01 числится большая стоимость ОС, то есть все вложения в улучшение и дооборудование основного средства были включены в изначальную стоимость актива.

В некоторых случаях проводится и перерасчет срока полезного использования.

Его длительность может быть как повышена, так и оставлена без корректировок.

Увеличение срока допускается не всегда, это возможно, когда действительно есть на то основания:

  • повышаются производственные возможности, увеличивается мощность;
  • меняется режим эксплуатации;
  • улучшаются первоначальные показатели функционирования оборудования.

Компания не обязана менять срок использования — это ее право, а не обязанность. На практике обычно СПИ повышается на время, необходимое для списания понесенных капитальных затрат в связи с модернизации.

Как рассчитывать ежемесячные отчисления с учетом изменений?

Дальнейший расчет амортизации по факту окончания модернизации проводится уже от новой увеличенной стоимости ОС с учетом возможного изменения СПИ.

Точный порядок расчета в законодательстве не прописан, никаких конкретных правил не содержится ни в ПБУ, ни в Плане счетов. Однако имеются пояснения в п.60 Методических указаний по бухучету ОС, утвержденных приказом МФ РФ №91н от 13.10.03.

Амортизация по активу рассчитывается на основании двух показателей — остатка стоимости с учетом учтенного износа и добавленных капвложений и обновленного срока использования.

Расчет остаточного значения стоимости:

Рассчитывается доля стоимости амортизируемого основного средства, уже списанная с помощью отчислений (износ):

Формула:

Износ = Первоначальная ст-ть * Число лет/месяцев эксплуатации / СПИ (в годах или месяца)

Рассчитывается остаток стоимости, который еще не списан за счет амортизации, без учета капвложений при модернизации.

Формула:

Остаток ст-ти = Первоначальная ст-ть – Износ

Выполняется расчет остатка стоимости с учетом произведенных капвложений в основное средство:

Формула:

Остаточная ст-ть = Остаток ст-ти + Капвложения

Зная вычисленный остаточный показатель и обновленный срок полезного использования, можно рассчитать размер отчислений по амортизации.

Пример

Исходные данные:

Оборудование принято к учету за 200 000.

Его СПИ — 5 лет.

В течение 2 лет оборудование использовалось, далее подверглось модернизации, итогом стало повышение стоимости на 50 000, и увеличение СПИ на 2 года.

Амортизация считалась линейным способом.

Как рассчитать амортизацию после модернизации?

Расчет:

Остаточная стоимость после изменений = 200 000 – (200 000 * 2 / 5) + 50 000 = 170 000.

Новый СПИ = (5 – 2) + 2 = 5 лет.

Ежемесячная амортизация после модернизации = 170 000 / 60 = 2833,33.

Для полностью самортизированных ОС

Если объект основных средств полностью самортизирован, то есть закончился срок полезного использования по нему, то после проведенной в его отношении модернизации СПИ может быть продлен.

На практике, добавляется количество месяцев, достаточное для списания вложенных в модернизацию капитальных средств с сохранением прежней нормы амортизации.

Особенности начисления в налоговом учете

При длительности модернизации, превышающей годовой период, необходимо прекратить начисление амортизации в налоговом учете, что подтверждает  п.3 ст.256 НК РФ.

После выполнения действий, связанных с модернизацией в отношении основного средства, может быть откорректирована величина отчислений по амортизации и длительность их начисления.

Причиной тому является добавление капвложений к изначальной стоимости и изменений срока использования.

СПИ в налоговом учете скорректирован может быть, но в ограниченном диапазоне, предусмотренном для той амортизационной группы, в которую было внесено основное средство на начальном этапе при поступлении в компанию. Об этом сказано в абз.2 п.1 ст.258 НК РФ.

СПИ может и не меняться. Решение о корректировке принимает организация на свое усмотрение.

Если предприятие посчитает, что на изменения нет оснований, то дальнейшие начисления амортизации будут проводиться на основании остатка СПИ и остаточной стоимости, в которую включены произведенные капвложения.

Выводы

Объекты основных средств могут подвергаться модернизации, при этом они могут быть частично или полностью самортизированы. Если данная процедура превышает год, то амортизационные отчисления нужно временно прекратить.

В ходе мероприятий повышается стоимость ОС, а также может измениться срок полезного использования.

Причем изменения могут произойти как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Расчет амортизации при этом проводится с учетом остаточной стоимости объекта с капитальными вложениями и новым СПИ.

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/amortizatsiya/uchet-posle-modernizatsii.html

Модернизация основного средства: три ситуации из практики

Порядок начисления амортизации после проведения модернизации объектов основных средств

Бюджетный учет

Елена КЕДРОВА, эксперт по бюджетному учету ГК «Гэндальф»

Главное в статье

  1. Учреждение дооборудовало объект, на который амортизация начислена полностью. Узнайте, что записать в учете
  2. Амортизацию на основное средство начислили частично линейным способом. После модернизации порядок расчета суммы ежемесячных отчислений изменится
  3. В результате модернизации актив включен в другую амортизационную группу. От того, как оформлены документы, зависит расчет амортизации

Модернизацию основного средства проводят, когда надо улучшить и обновить его характеристики, привести объект в соответствие с современными требованиями. У учреждения возникают дополнительные затраты.

В результате увеличивается балансовая стоимость основного средства (п. 27 Инструкции № 157н). К тому же может быть пересмотрен оставшийся срок его эксплуатации.

Такое решение принимает постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию активов на основе оценки вновь приобретенных свойств основного средства.

Документально модернизацию нужно зафиксировать:

  • первичкой поставщика (например, если учреждение приобрело дополнительные детали);
  • актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103). В нем должны быть указаны результаты проведенных работ, новые стоимость и срок эксплуатации;
  • записью в инвентарной карточке (ф. 0504031, 0504032).

Затраты на модернизацию собирают на счете 106 00 «Вложения в основные средства». Перечислю некоторые счета в корреспонденции:

  • 302 22 «Расчеты по транспортным услугам»;
  • 302 26 «Расчеты по прочим работам, услугам»;
  • 302 31 «Расчеты по приобретению основных средств»;
  • 302 34 «Расчеты по приобретению материальных запасов».

Общую сумму расходов списывают на увеличение счета 101 00 «Основные средства».

Чаще всего учреждения модернизируют объекты стоимостью более 3 тыс. руб. При этом учет самого процесса модернизации прост. А вот с начислением амортизации порой возникают сложности.

Давайте рассмотрим три ситуации.

Объект самортизирован полностью

В этом случае основное средство может стоить как меньше 40 тыс. руб., так и больше.

Сама по себе эта ситуация у бухгалтеров затруднений не вызывает. Особенно если комиссия не продлила оставшийся срок эксплуатации.

После модернизации бухгалтер начислит амортизацию повторно. При этом не важно, к какой амортизационной группе относится объект. Сумма операции будет равна расходам на модернизацию.

Первоначальная стоимость комплекса – 19 тыс. руб. Новый системный блок стоит 18 тыс. руб., а его доставка – 1 тыс. руб. Для установки блока учреждение заключило договор аутсорсинга. В акте указана стоимость услуги – 1 тыс. руб.

Бухгалтер записал в учете:

ДЕБЕТ 1 106 31 310
КРЕДИТ 1 302 34 730

18 000 ₽

– приобретен дополнительный системный блок;

ДЕБЕТ 1 106 31 310
КРЕДИТ 1 302 22 730

1000 ₽

– доставлен системный блок;

ДЕБЕТ 1 106 31 310
КРЕДИТ 1 302 26 730

1000 ₽

– отражена стоимость установки дополнительного системного блока;

ДЕБЕТ 1 302 34 830
КРЕДИТ 1 304 05 340

18 000 ₽

– перечислена оплата поставщику;

ДЕБЕТ 1 302 22 830
КРЕДИТ 1 304 05 220

1000 ₽

– оплачена стоимость доставки;

ДЕБЕТ 1 302 26 830
КРЕДИТ 1 304 05 260

1000 ₽

– оплачена стоимость установки;

ДЕБЕТ 1 101 34 310
КРЕДИТ 1 106 31 310

20 000 ₽

– увеличена стоимость основного средства на сумму модернизации;

ДЕБЕТ 1 401 20 271
КРЕДИТ 1 104 34 410

20 000 ₽

– доначислена амортизация.

После дооборудования компьютерного комплекса бухгалтер оформляет акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств
(ф. 0504103).

Объект самортизирован частично

Такая ситуация возникает при линейном начислении амортизации. Следовательно, первоначальная стоимость объекта превышает 40 тыс. руб. Саму модернизацию бухгалтер учитывает как обычно.

А вот порядок расчета суммы ежемесячных амортизационных отчислений изменится. Ее нужно будет определить исходя из остаточной стоимости имущества и оставшегося срока полезного использования (п.

85 Инструкции № 157н).

При этом первоначальная стоимость объекта равна 60 тыс. руб. А сумма начисленной амортизации – 24 тыс. руб. Оставшийся срок эксплуатации – три года. Его комиссия оставила прежним.

https://www.youtube.com/watch?v=SuOtmbNGCgk

Бухгалтер рассчитал сумму ежемесячной амортизации после модернизации. Она составит:

56 000 руб. : 36 мес. = 1555,56 руб.,

где 56 тыс. руб. [60 000 – 24 000 + 20 000] – остаточная стоимость объекта,
36 мес. [3 года × 12 мес.] – оставшийся срок эксплуатации объекта.

У актива изменилась амортизационная группа

Такой вариант возможен, если стоимость объекта после модернизации превысила 40 тыс. руб. При этом срок полезного использования еще не истек либо комиссия его увеличила. Ранее на объект была начислена амортизация в полном объеме. А после модернизации бухгалтер будет начислять амортизацию ежемесячно линейным способом.

Самое важное в этой ситуации – правильно внести все изменения в инвентарную карточку. Именно от этого в дальнейшем будет зависеть верность расчета ежемесячной амортизации.

Ошибки чреваты завышением расходов текущего года и искажением годовой отчетности.

При этом первоначально объект стоил 35 тыс. руб. Оставшийся срок его использования до модернизации – три года. Комиссия увеличила срок еще на два года.

Бухгалтер рассчитал сумму ежемесячных амортизационных отчислений:

20 000 руб. : 60 мес. = 333,33 руб.,

где 20 тыс. руб. – это остаточная стоимость объекта после модернизации, а 60 мес. [5 лет × 12 мес.] – оставшийся срок использования объекта.

По окончании работ стороны подписали акт по форме 0504103. Его фрагмент – в образце 1. Все сведения о модернизации бухгалтер внес в инвентарную карточку по форме 0504031.

В разделе 5 «Краткая индивидуальная характеристика объекта» он указал информацию о новом системном блоке.

А в разделе 2 «Стоимость объекта, изменение балансовой стоимости, начисление амортизации» отразил изменения стоимости и срока эксплуатации (см. образец 2).

Образец 2. Как заполнить раздел 2 инвентарной карточки (ф. 0504031)

Источник: https://e.kazenychet.ru/458834

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.