Отражение в учете результатов налоговой проверки

Отражение результатов налоговой проверки в бухгалтерском учете | Гарантия права

Доходы и расходы могут быть от обычных видов деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные.

К доходам от обычной деятельности относят выручку от продажи продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг, к расходам — затра­ты (себестоимость), связанные с изготовлением (добычей) и про­дажей продукции, приобретением и реализацией товаров для пе­репродажи, выполнением работ и услуг для сторонних органи­заций.

Предъявленная продавцом сумма НДС по товарам (работам, услугам) была заявлена налогоплательщиком к вычету, хотя в силу п. 2 ст. 170 НК РФ подлежала включению в их стоимость.

В заключение хочется отметить, что отражение результатов налоговой проверки по определённым видам налогов заключается не только в отражении сумм их доначисления. Необходимо проанализировать характер нарушений, которые повлекли за собой эти доначисления.

Иногда в результате возникает необходимость внести в учёт и другие поправки, которые могут повлечь за собой пересчёт других налогов, а следовательно, подачу по ним уточнённых деклараций.

Когда решение по проверке вступает в силу?

Порядок направления НУР налогоплательщикам утвержден приказом Минфина от 28.12.15 г. № 1204 (далее – Порядок № 1204). Документ состоит из пяти разделов, в которых описана процедура вынесения, оформления, направления, отзыва НУР и их учета в органах ГФС.

Виды нарушений по НДС, формы НУР мы представили в виде таблицы (см. ниже). Исправлять в учете нужно не только сумму налога, но и сумму неверно посчитанной ранее выручки. Как сказано в п.

4 ПБУ 22/2010, обязательному исправлению наравне с ошибками подлежат их последствия.

В 2010 г. по результатам выездной налоговой проверки организации установлено излишнее возмещение НДС за II квартал 2008 г. в размере 100000 руб. Начислены пени в размере 23000 руб. и штраф — 20000 руб.

Если доначисление НДС относится к периоду, отчетность за который уже утверждена, то доначисленная сумма амортизации учитывается в прочих расходах.

Корректировать доходы прошлых периодов следует по тем же правилам, что и расходы. Так, в налоговом учете текущего периода никаких исправлений делать не надо (равно как и подавать «уточненку»).

Отражение результатов налоговой проверки в бухгалтерском учете

По результатам выездной налоговой проверки за период 2013 — 2015 гг. организации был доначислен НДС за I, II, III и IV кварталы 2014 г. в общей сумме 225 000 руб. Недоимка возникла в результате отнесения операции по оказанию услуг к операциям, не подлежащим обложению в соответствии со ст. 149 НК РФ.

В Налоговом кодексе нет четкого ответа на вопрос, можно ли включить в расходы при налогообложении прибыли сумму НДС, доначисленную по результатам проверки.

В виду наличия у налогоплательщика переплаты по налогам, принято решение об отказе в привлечении его к налоговой ответственности.

Датой обнаружения ошибки следует считать дату вступления в силу решения по проверке. От данной даты, а также от того, насколько существенна допущенная ошибка, зависит период исправления ошибки.

К чрезвычайным доходам и расходам относят поступления и списания средств вследствие чрезвычайных обстоятельств природ­ного и техногенного характера (стихийных бедствий, пожаров, аварий), национализации имущества и т.п. В связи со сложностью, а в некоторых случаях и неконкретностью налогового законодательства, налоговые проверки редко проходят без доначислений и, соответственно, штрафов и пеней.

В соответствии с п. 44.1 НК налоговая отчетность должна формироваться на основании первичных документов и регистров бухучета.

А сальдо по субсчету 641/НДС (например, 6415) должно совпадать с данными ИКН (с учетом того что начисления по декларации отражаются на дату предельного срока уплаты денежных обязательств).

Поэтому в большинстве случаев при выявлении нарушений по НДС и принятии НУР эти результаты должны быть отражены в бухучете.

Принято решение по итогам налоговой проверки

Недоимка и пени к ним не относятся (в частности, пеня является способом обеспечения обязательств – п. 1 ст. 72 НК РФ), поэтому их учёт несколько отличается от учёта штрафов.

Конечным финансовым результатом производственно-хозяйст­венной деятельности предприятия является величина полученной прибыли или убытка. Она равна разнице между доходами и расхо­дами организации за проверяемый аудитором период времени.

В 2010 году по результатам выездной налоговой проверки организации за 2006 год была выявлена неуплата налога на имущество в размере 10000 руб., начислены пени в сумме 340 руб., штраф — 2000 руб.
Порядок отражения в учете доначисленного налога зависит от операции, к которой относятся начисленные суммы налога, и периода, за который выявлена эта недоимка. Здесь возможны такие ситуации.

Источник: http://findlock.ru/vzyskaniya/2991-otrazhenie-rezultatov-nalogovoy-proverki-v-bukhgalterskom-uchete.html

» Отражение в учёте результатов налоговой проверки | Фин Эксперт Групп

Редкая выездная налоговая проверка обходится без доначислений налогов. Помимо них налоговиками начисляются соответствующие суммы пеней и штрафов.

В резолютивной части решения, которое фискалы принимают по итогам налоговой проверки, налогоплательщику, как правило, предлагается: – уплатить выявленные недоимки по налогам, пени и штрафы (штрафы начисляются только в решении о привлечении к ответственности); – внести соответствующие исправления в налоговые и бухгалтерские документы (что, в свою очередь, может повлечь необходимость исправления отчётности). Исполнение решения, принятого по результатам налоговой проверки, как видим, состоит из нескольких этапов: – уплата начисленных сумм налогов, пеней, штрафов; – отражение результатов проверки: – в бухгалтерском учёте; – налоговом учёте и налоговой отчётности.
Решение по выездной налоговой проверке согласно пункту 9 статьи 101 НК РФ вступает в силу по истечении одного месяца со дня его вручения налогоплательщику (или его представителю). Указанное решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). Если же указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Примечание. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу (п. 1 ст. 101.3 НК РФ).

Пример 1

20 июня 2021 года по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки руководителем ИФНС России вынесено решение о привлечении к ответственности налогоплательщика за совершение налогового правонарушения.

Поскольку до 27 июня вручить данное решение налогоплательщику не удалось, то на следующий день оно было направлено по почте заказным письмом по месту нахождения организации. При направлении решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки письма.

Письмо было отправлено 28 июня, шестой рабочий день приходится на 6 июля. Отсчёт месячного срока начинается со следующего дня после вручения решения, то есть с 7 июля, а истекает в соответствующее дате вручения число следующего месяца – 6 августа.

Таким образом, решение о привлечении налогоплательщика к ответственности вступает в силу 7 августа 2021 года.

Если налогоплательщик намерен обжаловать в апелляционном порядке решение, принятое по результатам проверки, сроки вступления его в законную силу будут иными.

В части, в которой решение не отменено и не обжаловано, – со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Если апелляционная жалоба оставлена управлением без рассмотрения, решение по проверке вступает в силу со дня принятия УФНС России по субъекту РФ соответствующего решения, но не ранее истечения срока подачи указанной жалобы.

Примечание. Решение по итогам налоговой проверки, которое ещё не вступило в силу, налогоплательщик вправе не выполнять. В то же время он может добровольно исполнить это решение до того, как оно вступило в силу (абз. 3 п. 9 ст. 101 НК РФ).

Решение по апелляционной жалобе на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьёй 101 НК РФ, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы.

Указанный срок может быть продлён руководителем налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения апелляционной жалобы, дополнительных документов, но не более чем на один месяц (п. 6 ст. 140 НК РФ).

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы, документов, подтверждающих доводы лица, подавшего жалобу, дополнительных документов, представленных в ходе рассмотрения жалобы, а также материалов, представленных нижестоящим налоговым органом, вышестоящая налоговая инстанция может, в частности (п. 3 ст.

 140 НК РФ): – оставить апелляционную жалобу без удовлетворения; – отменить решение налогового органа полностью или в части; – отменить решение налогового органа полностью и принять по делу новое решение.

Таким образом, при подаче апелляционной жалобы решение по итогам проверки вступит в законную силу только со дня, когда оно было утверждено вышестоящим налоговым органом (или с даты принятия нового решения по проверке). Вышестоящий налоговый орган согласно пункту 2 статьи 101.

2 НК РФ может полностью отменить решение нижестоящего налогового органа и принять по делу новое. Такое решение вступит в силу со дня его принятия вышестоящим налоговым органом. Налогоплательщик, как было сказано выше, вправе не исполнять решение нижестоящего налогового органа до момента его вступления в силу.

Если налогоплательщик согласен с решением фискалов и в дальнейшем не намерен его оспаривать (в том числе в суде), он может уплатить указанные в решении суммы налогов, пеней и штрафа и отразить их в бухгалтерском учёте на дату вступления в силу решения по проверке.

Многие налогоплательщики на практике не торопятся исполнить рассматриваемое решение налоговиков, используя все законные способы для снижения размера доначислений: – сначала обращаются с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган, – затем при необходимости и в арбитражный суд.

Подача апелляционной жалобы, с одной стороны, позволяет налогоплательщику отложить исполнение итогового решения по проверке до двух месяцев.

Ведь оно вступит в силу только со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе или со дня принятия решения об оставлении жалобы без рассмотрения (но не ранее истечения срока подачи апелляционной жалобы). Вышестоящий налоговый орган, повторимся, может и отменить решение нижестоящей инспекции и принять по делу новое решение, которое вступит в силу со дня его принятия. Поэтому в случае частичной или полной отмены решения по проверке либо принятия нового решения в пользу налогоплательщика ему не придётся возвращать из бюджета излишне взысканные суммы налогов, а также пеней, штрафов.

С другой стороны, пени в силу пункта 3 статьи 75 НК РФ будут начислены в любом случае за весь период, когда за налогоплательщиком числилась недоимка по данному налогу. Поэтому отсрочка исполнения решения может обернуться для налогоплательщика дополнительными финансовыми потерями. Следовательно, чем раньше налогоплательщик исполнит решение по проверке (в том числе досрочно), тем меньшую сумму пени ему придётся уплатить в бюджет.

Примечание. Апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения (п. 2 ст. 139.1 НК РФ).

Уплата доначисленных сумм налогов (а также соответствующих пеней и штрафов) до вступления в силу решения по выездной проверке приводит к отвлечению из оборота денежных сумм (размер которых может быть довольно значительным). Возврат их (при благоприятном исходе – когда решение отменено вышестоящим налоговым органом или судом) займёт некоторое время.

Кстати, возврат излишне уплаченных (взысканных) налогов, пеней и штрафов производится с процентами (п. 5 ст. 79 НК РФ). Вместе с тем отсрочка исполнения решения по проверке приведёт к увеличению суммы пеней. Отсрочку на срок до двух (до трёх) месяцев для исполнения решения по проверке даёт только апелляционное обжалование в вышестоящий налоговый орган.

На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьёй 69 порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение (п. 3 ст. 101.3 НК РФ).

В требовании об уплате налога фискалами указываются сведения: – о сумме задолженности по налогу; – размере пеней, начисленных на момент направления требования; – сроке исполнения требования, а также – мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае его неисполнения налогоплательщиком.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п. 4 ст. 69 НК РФ).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путём обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путём направления на бумажном носителе или в электронном виде в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика-организации.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 1, 2, 3 ст. 46 НК РФ).

Таким образом, прежде чем обжаловать решение (полностью или в части), принятое по итогам налоговой проверки, в апелляционном или судебном порядке, налогоплательщику желательно проанализировать свои шансы на успех. В любом случае досрочное исполнение решения по проверке позволит несколько уменьшить сумму пеней, которая начисляется за каждый календарный день просрочки уплаты налога. Опять же досрочное исполнение решения (в том числе частичное) не является препятствием для апелляционного обжалования.

Отражение в бухгалтерском учёте

Примечание. Налогоплательщик на законном основании может отсрочить выполнение решения, принятого по итогам налоговой проверки. При этом у него есть возможность выбора, когда и в каком объёме исполнить решение, принятое по результатам налоговой проверки.

Порядок отражения результатов налоговой проверки в бухгалтерском учёте в первую очередь зависит от согласия или несогласия налогоплательщика с выводами налоговиков, приведёнными в решении по выездной проверке.

– доначисленных налогов

Источник: http://www.finexg.ru/otrazhenie-v-uchyote-rezultatov-nalogovoj-proverki/

prednalog.ru

Как отразить в учете и декларации доначисление налогов, пеней и штрафов? Этот вопрос волнует всех бухгалтеров, поскольку с данной темой приходится сталкиваться довольно часто.

Рассмотрим тему доначисления налогов по итогам проверки для компаний на общем режиме. В принципе, большой разницы при доначислении налогов на спецрежимах нет, вопрос только в налоге на прибыль и отложенной разнице.

Как отразить в учете пени и штрафы?

На основании акта проверки налоговики выставляют штрафы и пени. Данные санкции отражаются проводкой

Д-т 99 К-т 68

В какой момент отражаются штрафы и пени в учете? Проводку делаем в периоде подписания решения по налоговой проверке.

Ни штрафы, ни пени в данном случае не уменьшают базу по налогу на прибыль, поэтому они всегда формируются за счет чистой прибыли компании (пп. 2 ст. 270 НК РФ). А поскольку данные суммы в расходах не учитываются, то разницы между налоговым и бухгалтерским учетом не возникает.

Пример 1.

В апреле бухгалтер сделал проводки:

Д-т 99 «пени и санкции» К-т 68 = 13 845 руб. – начислен штраф за неуплату НДС;

Д-т 99 «пени и санкции» К-т 68 = 2465руб. – начислены пени

Как правильно доначислить налог?

Что такое доначисление налога? По сути, это ошибка бухгалтера. Следовательно, ее нужно исправлять в отчетности того периода, к которому они относятся.

При обнаружении ошибки за текущий год, налоги доначисляются на дату решения по проверке.

Если ошибка найдена при начислении налогов за прошлый год, а баланс еще не утвержден, то доначисление нужно сделать в декабре прошлого года.

Особое внимание стоит обратить на доначисления налогов за прошлые периоды, по которым отчетность уже сдана. Здесь все зависит от того, является ли сумма существенной или нет.

Несущественные ошибки отражают на дату обнаружения (решения по проверке). В бухгалтерском учете такие ошибки трактуются как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде. Их отражают проводкой.

Д-т 91 (Д-т 99 при доначислении налога на прибыль) К-т 68

Для существенных ошибок другое правило. Их отражают проводкой

Д-т 84 К-т 68

К тому же, необходимо пересчитать показатели прошлых лет в текущей отчетности. Данный вывод следует из ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

Рассмотрим более подробно, как делать исправления в отчетах по конкретным налогам, поскольку для каждого налога есть свои особенности.

Доначисление налога на прибыль

Доначисление налога на прибыль может произойти только в двух случаях: либо вы занизили доходы, либо завысили расходы, соответственно при обнаружении ошибок, вам следует либо показать доходы, либо уменьшить затраты.

Если вы занизили затраты в прошлом налоговом периоде, то исправлений в налоговом учете за текущий год делать не нужно. Подавать уточненную декларацию вам не нужно – по результатам проверки инспекторы сделают это сами: доначислят сумму налога и отразят ее в карточке учета расчетов с бюджетом.

Изменения одновременно в бухучете и налоговом учете случаются нечасто. Иногда суммы уменьшаются лишь в налоговом учете. Например, к ним можно отнести оплаты нереальным поставщикам, которых инспекторы посчитали фирмами-однодневками. Тогда в бухучете никаких изменений не будет.

Пример 2.

В 2014 году у ООО «Ксенон2» была выездная налоговая проверка.

В результате чего инспекторы посчитали, что компания в 2013 году работала с нереальными поставщиками, и сняли их суммы оплаты за продукцию в размере 65 000 рублей.

По этой сумме был доначислен налог на прибыль 65 000* 20% = 13 000 рублей.
К тому же, было выявлено явное завышение амортизации на сумму 14 000 рублей. По данному нарушению была начислена сумма

14 000 * 20% = 2800 рублей.

Для ООО «Ксенон2» данные затраты оказались несущественными. Следовательно, бухгалтер по результатам ревизии в 2014 году делает проводки:

Д-т 99 субсчет «убытки прошлых лет» К-т 68 = 13 000 руб. – доначислен налог на прибыль за 2014 год на основании акта проверки;

Д-т 02 К-т 91 = 14 000 руб. – отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Д-т 99 субсчет «условный расход по налогу на прибыль» К-т 68 = 2800 руб. (14 000 руб. х 20%) – отражен условный расход по налогу на прибыль;

Д-т 68 К-т 99 субсчет «ПНА» = 2800 руб. (20 000 руб. х 20%) – отражен постоянный налоговый актив;

При корректировке доходов, нужно придерживаться таких же правил, как и при корректировке расходов. В налоговом учете никаких изменений не будет, соответственно, подавать «уточненку» не нужно.

Если в бухучете вы занизили доходы, то в текущем периоде нужно показать прибыль прошлых лет и отразить постоянный налоговый актив (ПНА). В случае, когда в бухгалтерском учете вы все отразили верно, в текущем периоде корректировки делать не нужно.

Схема корректировки и проводки по налогу на прибыль

Налоговые доначисления НДС

Что касается НДС, то здесь ситуация двоякая. Закон не дает четкого ответа на вопрос, куда включать суммы НДС, доначисленные по результатам проверки.

Источник: http://prednalog.ru/donachislenie-nalogov-provodki-otchetnost-nalogovyie-aktyi-proverki/

Выездная налоговая проверка по НДС

Нужно ли в налоговых карточках сотрудников отразить доход в сумме 700 руб. и 5000 руб.

Согласно ст. 70 части первой Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) налоговым органом в течение 10 дней с момента принятия решения по выездной налоговой проверке направляется требование об уплате соответствующих сумм налога и пени, которые необходимо уплатить в бюджет налогоплательщику в срок, указанный в требовании.

Сумма начисленного в ходе выездной налоговой проверки штрафа (налоговой санкции) согласно п. 7 ст. 114 части первой НК РФ взыскивается только в судебном порядке.

На основании вышеизложенного после получения решения по выездной налоговой проверке и требования об уплате налогов и пени необходимо внести следующие изменения в бухгалтерский учет, а также перечислить в бюджет сумму доначисленного налога и пени: сумму необоснованного возмещения расходов по авансовым отчетам отнести в доход физического лица, отразить в карточке сотрудника и сделать соответствующие проводки: Д-т сч. 20 или другие затратные счета, на которые относится заработная плата по данному работнику, и К-т сч. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” — 5000 руб. (ПБУ 10/99 “Расходы организации”, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999, в редакции последних изменений). На сумму доначисленного налога на доходы физических лиц сделать проводку: Д-т сч. 70 К-т сч. 68/1 “Расчеты с бюджетом по НДФЛ” — 650 руб. В соответствии с п. 2 ст. 231 части второй НК РФ суммы налога, не взысканные с физических лиц, взыскиваются с них до полного погашения этими лицами задолженности по налогу. Поэтому сумму недоудержанного налога следует отнести на счет Д-т сч. 76/2 “Расчеты по претензиям”, на конкретное физическое лицо и К-т сч. 20 или другого счета (на который был отнесен доначисленный доход данного работника) — 650 руб. В случае излишне предоставленного налогового вычета также вносятся изменения в карточку работника о доудержании суммы налога; сумма доначисленного налога относится сразу на счет 76/2 “Расчеты по претензиям” на конкретное физическое лицо и делается следующая проводка: Д-т 76/2 К-т 68/1 — 91 руб. На сумму начисленных пени в соответствии с п. 12 разд. 3 ПБУ 10/99 “Расходы организации” делается следующая проводка: Д-т сч. 91/2 “Прочие внереализационные расходы” К-т сч. 68/1 “Расчеты с бюджетом по НДФЛ”. Сумма доначисленного налога и пени перечисляются в бюджет и делается соответствующая проводка: Д-т сч. 68/1 К-т сч. 51. С работников удерживаются доначисленные суммы налога на доходы физических лиц по мере получения ими заработной платы.О.С.Гордеева Налоговый консультант Подписано в печать 06.11.2005

“Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях”, 2005, N 24

Вернутся в раздел Бухгалтерские консультации

Д 99 — К 68 Доначислен налог на прибыль (налог при УСН, ЕНВД, ЕСХН) Не начислен НДС при реализации Д 90 (91) — К 68 Доначислен НДС.

Счет 91 используется, если: — или доход от реализации, при которой не был начислен НДС, учтен на этом счете; Не восстановлен НДС Д 19 — К 68 Доначислен НДС Д 91 — К 19 Восстановленный НДС включен в расходы Неправомерно принят к вычету входной НДС (нарушение допущено в году, отчетность за который еще не подписана) СТОРНО Д 68 — К 19 Доначислен НДС Д 20 (26, 44, 90, 91) — К 19 Входной НДС списан на затраты (расходы). Проводка делается, если стоимость объекта (товара, работы, услуги), к которому относится НДС, уже списана на затраты (расходы). Дебетуется тот же счет, на который списана стоимость этого объекта Д 01 (04, 10, 41) — К 19 Входной НДС включен в стоимость объекта.

Prednalog.ru

25 мая бухгалтер «

Внимание

Альфы» отразил в учете оценочное обязательство на сумму доначисленных налогов: Дебет 91-2 Кредит 96– 25 000 руб. – отражено оценочное обязательство в сумме доначисленного НДС; Дебет 91-2 Кредит 96– 40 000 руб. – отражено оценочное обязательство в сумме доначисленного налога на прибыль. УФНС оставило апелляционную жалобу организации без удовлетворения.

Решив не обращаться в суд, в этот день бухгалтер сделал в учете следующие проводки: Дебет 96 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 25 000 руб.

– доначислен НДС по результатам проверки (в части оценочного обязательства); Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 75 000 руб.

– доначислен НДС по результатам проверки (в части суммы, не признанной в качестве оценочного обязательства); Дебет 96 Кредит 91-1– 40 000 руб.

Бухгалтерские проводки по недоимке ндс

Если ошибка найдена при начислении налогов за прошлый год, а баланс еще не утвержден, то доначисление нужно сделать в декабре прошлого года.

Особое внимание стоит обратить на доначисления налогов за прошлые периоды, по которым отчетность уже сдана.
Здесь все зависит от того, является ли сумма существенной или нет.

Несущественные ошибки отражают на дату обнаружения (решения по проверке).

Важно

В бухгалтерском учете такие ошибки трактуются как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде. Их отражают проводкой. Д-т 91 (Д-т 99 при доначислении налога на прибыль) К-т 68 Для существенных ошибок другое правило.

Их отражают проводкой Д-т 84 К-т 68 К тому же, необходимо пересчитать показатели прошлых лет в текущей отчетности. Данный вывод следует из ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

Доначисление ндс — проводки

Источник: https://3zprint-msk.ru/vyezdnaja-nalogovaja-proverka-po-nds/

Что и как нужно исправить в учете по результатам налоговой проверки

Штрафы и пени (вне зависимости от налога и периода, за который они начислены) нужно отражать по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68. Дата проводки будет совпадать с датой решения по проверке.

В налоговом учете такие суммы нельзя принять к расходам — об этом прямо говорится в подпункте 2 статьи 270 НК РФ. Соответственно, разница между налоговым и бухгалтерским учетом не возникает.

Пример 1

В июле 2011 года инспекторы приняли решение по проверке, в соответствии с которым оштрафовали предприятие по статье 122 НК РФ за неуплату НДС в 2009 году. Размер штрафа составил 5 000 руб. Кроме того, ревизоры начислили пени в сумме 1 250 руб.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

По итогам проверки бухгалтер сделал проводки в июле 2011 года:

ДЕБЕТ 99 «пени и санкции» КРЕДИТ 68

– 5 000 руб. — начислен штраф за неуплату НДС;

ДЕБЕТ 99 «пени и санкции» КРЕДИТ 68

– 1 250 руб. — начислены пени.

Доначисленные налоги

Налоги, начисленные инспекторами при проверке, это, по сути, обнаруженные ошибки. Исправлять их в бухгалтерском учете нужно в зависимости от периода, к которому они относятся.

Если это налоги за текущий год, то их нужно начислить на дату решения по проверке.

Если налоги относятся к прошлому году, а годовой баланс еще не утвержден, то доначисление нужно показать декабрем прошлого года.

Если доначисления относятся к прошлым периодам, отчетность за которые уже утверждена, то бухгалтеру предстоит разобраться, является ли сумма существенной.

Для несущественных ошибок установлено правило: их показывают на дату обнаружения (в данном случае на дату решения по проверке). Отражать несущественные ошибки следует как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, по дебету счета 91 (в случае налога на прибыль — по дебету счета 99).

Что касается существенных ошибок, то их следует показать по дебету счета 84 и пересчитать сравнительные показатели прошлых лет в отчетности за текущий период. Таково требование ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

Кроме того, для разных налогов существуют свои тонкости учета. Рассмотрим в отдельности каждый из них.

Налог на прибыль

Причин, по которым проверяющие доначисляют налог на прибыль, всего две: либо занижены доходы, либо завышены расходы. Соответственно, по итогам ревизии бухгалтеру нужно исправить ситуацию: аннулировать «лишние» затраты или показать недостающие доходы.

При корректировке расходов надо иметь в виду следующее. Поскольку затраты занижены в прошлом налоговом периоде, то никаких исправлений в налоговом учете текущего года делать не нужно. Подавать уточненную декларацию также не требуется, ведь инспекторы и без того начислили дополнительную сумму налога и отразили ее в карточке расчетов с бюджетом.

Иногда расходы, не принятые в налоговом учете, нужно аннулировать и в бухгалтерском учете (например, при неверном начислении амортизации основных средств). Тогда в бухучете текущего периода необходимо показать прибыль прошлых лет. Из-за этого образуется постоянная отрицательная разница, которая порождает постоянный налоговый актив (ПНА).

Пример 2

В 2011 году в организации прошла выездная проверка. В решении по ее итогам говорится, что в 2010 году организация перевела на счета сомнительных поставщиков 300 000 руб.

Данная сумма исключена из состава расходов, а доначисленный налог на прибыль составил 60 000 руб.(300 000 руб. х 20%). Кроме того, в 2009 году и в налоговом и в бухгалтерском учете компания завысила амортизацию основных средств на 70 000 руб.

В связи с этим инспекторы доначислили налог на прибыль в размере 14 000 руб.(70 000 руб. х 20%).

Бухгалтер установил, что данные суммы являются несущественными.

В регистрах за 2011 год появились проводки:

ДЕБЕТ 99 субсчет «убытки прошлых лет» КРЕДИТ 68

– 60 000 руб. — доначислен налога прибыль за 2010 год по итогам проверки;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91

– 70 000 руб. — отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

ДЕБЕТ 99 субсчет «условный расход по налогу на прибыль» КРЕДИТ 68

– 14 000 руб. (70 000 руб. х 20%) — отражен условный расход по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99 субсчет «ПНА»

– 14 000 руб. (70 000 руб. х 20%) — отражен постоянный налоговый актив;

ДЕБЕТ 99 субсчет «убытки прошлых лет» КРЕДИТ 68

– 14 000 руб. — доначислен налог на прибыль за 2009 год по итогам проверки;

Корректировать доходы прошлых периодов следует по тем же правилам, что и расходы. Так, в налоговом учете текущего периода никаких исправлений делать не надо (равно как и подавать «уточненку»).

Если в бухгалтерском учете доходы тоже занижены, то в текущем периоде необходимо отразить прибыль прошлых лет и показать постоянный налоговый актив. Если в бухучете доходы сформированы правильно, то в текущем периоде корректировок не будет (см. таблицу). 

Корректировки и проводки по налогу на прибыль

Причина доначисления налога на прибыль

Корректировки в учете текущего периода Проводка по ПБУ 18/02

Налог на добавленную стоимость

В Налоговом кодексе нет четкого ответа на вопрос, можно ли включить в расходы при налогообложении прибыли сумму НДС, доначисленную по результатам проверки.

По версии чиновников, включить сумму НДС в расходы можно только в одном случае — если компания ошибочно приняла к вычету сумму, которую следовало включить в первоначальную стоимость товаров (работ, услуг) на основании статьи 170 НК РФ.

После того, как ревизоры аннулируют такой вычет, бухгалтер может списать его на затраты при условии, что стоимость товаров, работ или услуг учтена при расчете налога на прибыль (подобный вывод можно сделать из письма Минфина России от 07.06.

08 № 03-07-11/222).

В любых других ситуациях инспекторы не разрешают относить к расходам доначисленный НДС. В качестве аргумента ссылаются на подпункт 19 статьи 270 НК РФ. В нем говорится, что не допустимо принимать к затратам налог, предъявленным покупателю.

Если организация все же займет осторожную позицию и не станет включать доначисленный НДС в «налоговые» затраты, в бухучете придется отразить постоянное налоговое обязательство.

Пример 3

Работники ИФНС провели проверку и аннулировали вычет НДС, принятый в прошлом налоговом периоде в размере 150 000 руб. (сумма является несущественной). При этом налог нельзя учесть в стоимости товаров, работ или услуг. Бухгалтер не стал включать доначисленный НДС в расходы для целей налогообложения прибыли.

В бухучете появились проводки:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68

– 150 000 руб. — доначислен НДС;

ДЕБЕТ 99 субсчет «ПНО» КРЕДИТ 68

– 30 000 руб. (150 000 руб. х 20%) — отражено ПНО.

Налог на имущество, транспортный и земельный налоги

Суммы недоимки по налогу на имущество, транспортному или земельному налогу, выявленные при проверке, уменьшают облагаемую базу по прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Случается, что ревизоры сами отражают это в решении. Но чаще формировать затраты и пересчитывать облагаемую базу приходится бухгалтерам.

Проще всего включить доначисленные суммы в расходы текущего налогового периода. В бухучете их также следует показать в издержках текущего года на дату решения по проверке. Разницы между налоговым и бухгалтерским учетом здесь не будет.

Пример 4

Выездная проверка показала, что организация в 2010 году занизила налог на имущество в размере 55 000 руб. и транспортный налог в размере 23 000 руб.

Бухгалтер списал доначисления в расходы в налоговом учете и сделал проводки:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68

– 55 000 руб. — доначислен налог на имущество за 2010 год;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68

– 23 000 руб. — доначислен транспортный налог за 2010 год.

Если организация собирается оспорить решение по проверке

В случае, когда компания не согласна с решением по проверке, она вправе обжаловать его в арбитражном суде. Должен ли бухгалтер отразить в учете доначисления, пени и штрафы, не дожидаясь исхода судебного процесса?

Некоторые специалисты считают, что должен. А потом, если арбитраж встанет на сторону налогоплательщика, сделанные ранее корректировки и проводки можно сторнировать.

Однако мы полагаем, что вплоть до вынесения окончательного вердикта никаких исправлений делать не нужно, так как они сильно осложнят учет. Тем более что суды разных инстанций, вероятно, будут приходить к противоположным выводам. В этом случае бухгалтеру пришлось бы несколько раз вносить и отменять корректировки.

Добавим, что не следует забывать и о требованиях ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Согласно им необходимо оценить вероятность судебного решения, отрицательного для предприятия.

Если вероятность велика, то в бухучете нужно сформировать оценочное обязательство по дебету счета 91 и кредиту счета 96 (подробнее об этом читайте в статье «Когда и как применять новое ПБУ об условных и оценочных обязательствах и условных активах»).

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Источник: https://School.Kontur.ru/publications/12