+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Обзор судебной практики по спорным вопросам с налоговой по НДФЛ (имущественный налоговый вычет)

Судебные решения по имущественному вычету на ребенка

Обзор судебной практики по спорным вопросам с налоговой по НДФЛ (имущественный налоговый вычет)

Статья акутальна на: Декабрь 2021 г.

21 октября 2015 г. Президиум Верховного суда РФ сформировал ряд правовых позиций по спорным вопросам исчисления НДФЛ. В этом материале мы рассмотрим некоторые из них, связанные с предоставлением имущественного вычета по НДФЛ на приобретение жилья.

Расходы на отделку и достройку

При приобретении жилья (жилых домов, квартир, долей в них) граждане имеют право на получение имущественного вычета по НДФЛ (подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ). Он предоставляется в размере фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ одного или нескольких объектов жилья, не превышающем 2 млн руб. (подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Если куплен незавершенный строительством жилой дом или квартира без отделки, в составе фактических расходов на их приобретение можно учесть затраты на достройку и отделку дома и отделку квартиры (подп. 3 и 4 п. 3 ст. 220 НК РФ).

При этом для принятия к вычету расходов на достройку и отделку необходимо, чтобы в договоре было четко указано, что приобретен не завершенный строительством жилой дом или куплена квартира без отделки (подп. 5 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Расходы на приобретение дома (квартиры) и расходы на их отделку могут быть понесены в разных годах. Например, квартира куплена в 2014 г., а расходы на отделку произведены в 2015 г. Возникает вопрос: можно ли заявлять имущественный вычет на приобретение жилья частями? Например, в 2014 г. заявить вычет по расходам на приобретение квартиры без отделки, а в 2015 г. — по расходам на ее отделку?

Но Президиум Верховного суда РФ с таким подходом не согласен. В пункте 17 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного 21 октября 2015 г. (далее — Обзор), он указал следующее. Из положений ст.

220 НК РФ вытекает, что в объем имущественного налогового вычета могут включаться различные расходы гражданина, связанные с приобретением объекта недвижимости и возникающие не единовременно.

При этом не является повторным вычет, заявленный в отношении одного объекта недвижимости, но применительно к разным затратам, входящим в состав фактических расходов на его приобретение.

Поэтому то обстоятельство, что гражданин приступил к достройке и отделке не завершенного строительством жилого дома не в том же налоговом периоде, в котором им было приобретено это имущество, и заявил имущественный налоговый вычет в части таких расходов в последующих налоговых периодах, не свидетельствует о повторном характере вычета и не может являться основанием отказа в его применении.

Итак, если налоговый орган отказал в предоставлении имущественного вычета в части расходов на отделку, аргументируя это тем, что по объекту уже предоставлялся вычет в части расходов на его приобретение, можно смело обращаться в суд. Ведь при вынесении решения суды обязаны руководствоваться вышеприведенными разъяснениями Верховного суда РФ.

Квартира в долевую собственность

А как быть, если ребенок на момент покупки квартиры уже является совершеннолетним? Может ли родитель получить вычет в размере фактически понесенных им расходов на покупку квартиры, оформленную в долевую собственность на него и совершеннолетнего ребенка?

В пункте 19 Обзора Президиум Верховного суда РФ указал, что по смыслу положений подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется гражданину лишь в той мере, в какой им понесены расходы на приобретение объекта недвижимости в свою собственность.

Включение в имущественный вычет расходов налогоплательщика на оплату цены недвижимости за третьих лиц по общему правилу не допускается. Исключение составляет лишь п. 6 ст.

220 НК РФ, согласно которому родитель может получить вычет в отношении расходов по приобретению недвижимости в собственность несовершеннолетнего ребенка.

Такое исключение объясняется отсутствием у несовершеннолетнего ребенка собственных источников дохода и возможности самостоятельно совершать юридически значимые действия в отношении недвижимости, в полной мере исполнять обязанности плательщика налога.

Таким образом, если ребенок является совершеннолетним и родитель понес расходы на покупку квартиры, оформленной в долевую собственность с ребенком, размер имущественного вычета родителя определяется исходя из его доли в праве собственности на квартиру.

Например, отец купил квартиру за 2 млн руб. и оформил ее в долевую собственность с совершеннолетним ребенком. Доля отца — 50%. Максимальный размер имущественного налогового вычета при покупке квартиры составляет 2 млн руб. (подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Несмотря на то что отец фактически оплатил всю стоимость квартиры, его расходы на покупку своей доли составляют лишь 1 млн руб. (2 млн руб. х 50%). Оставшуюся сумму (1 млн руб.) он заплатил за своего ребенка, то есть за третье лицо.

Соответственно, отец может заявить имущественный вычет в размере не более 1 млн руб.

Уже можно идти в ИФНС за имущественным вычетом по доле ребенка в квартире

В налоговых инспекциях готовы предоставлять покупателям квартир имущественные вычеты не только по своей доле, но и по доле их несовершеннолетних детей. Причем есть возможность вернуть налог на доходы по детской доле, даже если свой вычет родители уже использовали частично либо полностью.

Вероника Горячева, обозреватель «УНП»

В каких случаях родители вправе получить вычет за ребенка

Как получить вычет за ребенка

Порядок получения имущественного вычета за ребенка зависит от того, когда оформлен вычет с родительской доли.

Начнем с покупок 2008 года. Если квартира приобретена в прошлом году, то вычет родителя и ребенка вкупе составит не более 2 млн рублей. При этом оба вычета родитель показывает в одной декларации.

Если же квартира была приобретена в долевую собственность до 2008 года и родитель свой вычет вообще еще не оформлял, то можно сделать это сейчас, получив одновременно еще и вычет за ребенка. Правда, в этом случае максимум, что получится вернуть из бюджета по покупкам 2003–2007 годов, – это 130 тыс. рублей, так как по ним вычет ограничен одним миллионом* (до 2003 года – 600 тыс. рублей).

В ситуациях, когда родитель получил вычет по своей доле в 2006–2007 годах, для возврата НДФЛ по доле ребенка придется подать за эти годы уточненные декларации.

Кстати, они не понадобятся, если в 2006–2007 годах родитель весь свой вычет до конца не выбрал и собирается получить оставшуюся часть за 2008 год. Тогда детский вычет можно заявить в декларации за 2008 год.

Такой порядок нам подтвердили в нескольких опрошенных нами инспекциях.

А вот если вычет родитель получал до 2006 года (или его часть), то здесь «уточненкой» не обойтись.

Налоговики считают, что в такой ситуации вернуть налог на доходы нельзя, поскольку трехлетний срок возврата налога, установленный в статье 78 Налогового кодекса РФ, уже истек. Поэтому получить детский имущественный вычет за те годы получится лишь в суде. «Конституционный суд в определении от 21.06.

01 № 173-О указал, что в случае пропуска срока гражданин вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводст­ва.

В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права», – говорит Алексей Яковлев, руководитель арбитражной практики «ФБК-Право».

Аналогичное мнение нам высказала и Валентина Акимова, советник государст­венной гражданской службы РФ 3-го класса.

Рекомендуйте статью коллегам:

Источник: https://realty-konsult.ru/obshchee/sudebnye-reshenija-po-imushhestvennomu-vychetu-na-rebenka.html

Налоговые вычеты НДФЛ: разбираем спорные ситуации

Обзор судебной практики по спорным вопросам с налоговой по НДФЛ (имущественный налоговый вычет)

У работодателя можно в течение года получить не только имущественные, но и социальные вычеты (п. 8 ст. 220, п. 2 ст. 219 НК РФ). Для этого работник должен взять в налоговом органе специальное уведомление.

Если работник обратился за вычетом (и принес соответствующее уведомление) не в начале года, то налог за предшествующие месяцы работодатель должен ему вернуть. Такое разъяснение дано в п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015 (далее — Обзор).

История вопроса

По общему правилу налог рассчитывается с доходов нарастающим итогом (п. 3 ст. 226 НК РФ). Однако ранее Минфин многократно разъяснял, что за период до подачи работодателю заявления о предоставлении вычета налог не пересчитывается (см. письма от 24.06.

2015 № 03-04-06/36544, от 10.06.2015 № 03-04-05/33581, от 22.08.2014 № 03-04-06/42092, от 21.08.2013 № 03-04-05/34221).

Это значит, что фактически вычет начинает предоставляться только с месяца подачи заявления, а налог за месяцы, предшествующие подаче заявления, можно вернуть только в налоговом органе.

Суды не поддерживали такой подход (см. постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.10.2014 по делу № А56-1600/2014, Арбитражного суда Уральского округа от 29.09.2014 по делу № А50-23167/2013 и др.).

И только после закрепления позиции на уровне Президиума Верховного Cуда Минфин также признал, что если работник обратился к работодателю не в первом, а в одном из последующих месяцев календарного года, то организация предоставляет вычет с начала налогового периода (письма Минфина РФ от 06.10.

2021 № 03-04-05/58149, от 16.03.2021 № 03-04-06/15201, от 05.09.2021 № 03-04-05/56959).

Исходя из вышесказанного, полагаем, что выгодный для работника подход можно применять без существенного риска.

На примере

Работник в мае подал работодателю заявление на предоставление имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья в сумме 2 млн ₽ и приложил соответствующее уведомление из налоговой. Его заработная плата — 70 тыс. ₽ в месяц.

Для упрощения расчета предположим, что выплаты за год состоят только из заработной платы: работник не получает от работодателя иных доходов, а работодатель не предоставляет других вычетов.

Предоставление вычета с месяца подачи заявления, устаревший подход

За первые четыре месяца работнику начислено 280 тыс. ₽ (70 тыс. ₽ × 4), с них удержан налог в сумме 36,4 тыс. ₽. Начиная с пятого месяца работодатель предоставляет налоговый вычет, и за оставшиеся восемь месяцев года его сумма составит 560 тыс. ₽ (70 тыс. ₽ × 8).

Поскольку сумма налога за первые четыре месяца года не пересчитывается, то работодатель не удерживает налог с работника начиная с мая, но и не возвращает ему уплаченные с января по апрель суммы. То есть в целом за год будет удержан налог в сумме 36,4 тыс.

₽, за его возвратом работнику нужно будет обращаться в налоговую инспекцию.

Предоставление вычета с начала налогового периода, современный подход

За первые четыре месяца работнику также начислено 280 тыс. ₽ (70 тыс. ₽ х 4), с них также удержан налог в сумме 36,4 тыс. ₽, так как заявления о предоставлении вычета у работодателя не было.

После того как работник принесет заявление с уведомлением, работодатель должен применить вычет ко всей сумме доходов, рассчитанной нарастающим итогом с начала года. То есть уже по итогам периода с января по май вычет должен достигнуть 350 тыс. ₽ (70 тыс.

₽ х 5), а исчисленная за этот период сумма налога, подлежащего удержанию, будет нулевой. Значит, вся сумма НДФЛ, фактически удержанная работодателем за первые четыре месяца (это 36,4 тыс. ₽), будет излишне удержанной и подлежит возврату налогоплательщику (работнику) по его заявлению.

Если у работника не было других источников дохода, то в инспекцию по окончании года ему обращаться будет незачем.

Отчетность в ФНС, ПФР, ФСС, Росстат, РАР, РПН со встроенной системой проверки без необходимости устанавливать обновления

Узнать больше

Право на вычет в размере стоимости имущества

Залогодержатель может применить имущественный вычет в размере стоимости имущества, полученного в счет исполнения обязательства, при его продаже. Эта стоимость определяется как размер обязательства, погашенного передачей имущества. Такой вывод сделан в п. 16 Обзора и в письме ФНС России от 28.07.2014 № БС-4-11/14579@. 

Главное условие применения вычета для залогодержателя — фактическое осуществление расходов на его приобретение (п. 2 ст. 220 НК РФ). В какой форме осуществлены такие расходы, не важно, необходимо лишь достоверно установить их размер.

В частности, если имущество получено физлицом в качестве погашения долга перед ним, то сумма этого долга и будет стоимостью полученного имущества.

Ведь это эквивалентно тому, что налогоплательщик сначала получил долг в виде денег, а потом эту же сумму денег отдал в виде платы за переданное ему имущество.

Остаток имущественного вычета — для супруга

Супруг может получить остаток имущественного вычета, не использованного другим супругом, по находящемуся в совместной собственности объекту недвижимости, если ранее он не пользовался таким вычетом (п. 18 Обзора). Сходная правовая позиция приведена в Определении Верховного Суда РФ от 20.07.2021 № 58-КГ16-12 и Решении ФНС России от 09.06.2021 № СА-3-9/2608@.

Ранее официальные разъяснения по этому вопросу были противоречивы. Так, в письмах Минфина РФ от 19.03.2013 № 03-04-05/4-248 и ФНС РФ от 08.07.2013 № ЕД-4-3/12261@ есть вывод о том, что супруг умершего налогоплательщика вправе обратиться за получением не использованной умершим супругом части имущественного вычета при условии, что ранее он таким вычетом не пользовался.

В то же время в письмах Минфина от 08.08.2013 № 03-04-05/32011, от 31.07.2013 № 03-04-05/30569, ФНС от 11.07.2013 № ЕД-4-3/12491@ сделан иной вывод. Ведомства указали, что перераспределение остатка вычета налоговым законодательством не предусмотрено, то есть если изначально за вычетом обратился только один супруг, то второй воспользоваться вычетом по этому объекту уже не может.

Президиум Верховного Суда РФ поддержал первый из подходов: если второй супруг ранее не пользовался вычетом, то он может использовать остаток вычета, не использованного первым супругом.

«Детские» вычеты: лимиты, суммы и сложение

Величина доходов, до превышения которой представляются вычеты на детей, равняется 350 000 ₽. НК РФ предусматривает разные величины вычетов для детей в зависимости от их количества: 1 400 ₽ — для первого и второго, 3 000 ₽ — для третьего и последующих (пп. 4 п. 1. ст. 218 НК РФ). При этом ежемесячные суммы предоставляемых вычетов на ребенка-инвалида составляют:

  • 12 000 ₽ для родителей и их супругов, а также усыновителей;
  • 6 000 ₽ для опекунов, попечителей, приемных родителей и их супругов.

Долгое время позиция, можно ли складывать эти суммы при расчете вычетов на ребенка-инвалида, была спорной. Так, Минфин России разъяснял, что сложению эти суммы не подлежат (см. письма Минфина России от 18.04.2013 № 03-04-05/13403, от 23.05.2013 № 03-04-05/18294, от 14.03.2013 № 03-04-05/8-214). 

Однако после решения, описанного в п. 14 Обзора, размер вычета можно складывать. Тогда общая величина налогового вычета на ребенка-инвалида, родившегося вторым, будет составлять 13 400 ₽ в месяц (1 400 + 12 000 ₽). Позже Минфин России поддержал эту позицию в письмах от 20.03.2021 № 03-04-06/15803 и от 09.08.2021 № 03-04-05/51063).

Рассмотрим суть изменений на примере. У работника— трое детей, третий из них инвалид. Зарплата работника — 50 000 ₽ в месяц. Для упрощения расчета предположим, что он не использует отпуск в первые восемь месяцев года, и рассчитаем суммы вычетов для 2021 года с учетом позиции Верховного Суда и Минфина. Расчет сумм вычетов приведен в таблице.

за месяц

нарастающим итогом

за месяц

нарастающим итогом

Январь

50

50

17,8 (1,4 + 1,4 + (3 + 12))

17,8

Февраль

50

100

17,8

35,6

Март

50

150

17,8

53,4

Апрель

50

200

17,8

71,2

Май

50

250

17,8

89

Июнь

50

300

17,8

106,8

Июль

50

350

17,8

124,6

Август

50

400

0 (доход нарастающим итогом превысил 350 тыс. ₽)

124,6

Читайте статью «НДФЛ: что учесть бухгалтеру» о порядке и периодичности отчетности по НДФЛ, датах перечисления налогов и получения доходов, а также о том, какие доходы могут не облагаться НДФЛ.

Александр Лавров, аттестованный аудитор

Источник: https://kontur.ru/articles/2957

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.