+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Об учете банком в целях налога на прибыль убытка от уступки права требования долга после наступления срока платежа, указанного в требовании о досрочном погашении задолженности

Содержание

Как учесть уступку денежного требования при расчете налога на прибыль

Об учете банком в целях налога на прибыль убытка от уступки права требования долга после наступления срока платежа, указанного в требовании о досрочном погашении задолженности

Налоговый учет при уступке денежного требования зависит от метода учета, который применяется цедентом или цессионарием. Убыток, который возник при уступке денежного требования, можно учесть. При этом в некоторых случаях учесть его нужно только в пределах норматива.

Этот норматив придется рассчитать самостоятельно одним из двух способов. Выбранный способ расчета следует обязательно отразить в учетной политике.

Что касается должника, то уступка цедентом денежного требования цессионарию никак не влияет на порядок учета его доходов и расходов.

Сумма, которую вы получили от цессионария при уступке денежного требования (без учета НДС), является доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). Ее нужно уменьшить на сумму уступленной задолженности (пп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. п. 1, 2 ст. 279 НК РФ).

Причем доходы и расходы по операциям уступки денежного требования до наступления срока платежа цедент учитывает отдельно от остальных доходов и расходов (п. 2 ст. 274, п. 1 ст. 279 НК РФ).

При кассовом методе доходы от уступки денежного требования учтите в полном объеме на дату поступления суммы от цессионария (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Обратите внимание, что до момента уступки денежного требования остается неучтенным доход от реализации товаров (работ, услуг) должнику. Ведь оплата от должника не поступала. Учесть этот доход нужно на дату уступки денежного требования (п. 2 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления доходы от уступки денежного требования учтите также в полном объеме. Сделать это нужно единовременно на дату подписания акта об уступке (п. 5 ст. 271 НК РФ). При этом не нужно корректировать налоговую базу по первичной операции с должником.

На практике в большинстве случаев сумма, которая получена от цессионария, меньше суммы уступленной задолженности. В таком случае у вас образуется убыток, который можно учесть в расходах (пп. 7 п. 2 ст. 265, пп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. п. 1, 2 ст. 279 НК РФ).

См. также: Как учесть убыток при расчете налога на прибыль

Специальный порядок учета убытка установлен для организации — первоначального кредитора (п. 1 ст. 279 НК РФ):

  • которая применяет метод начисления и уступает денежное требование по договору реализации товаров (работ, услуг);
  • которая уступает денежное требование, вытекающее из договора кредита или займа (независимо от применяемого метода учета доходов и расходов).

В этом случае учет убытка будет зависеть от того, уступили вы требование до наступления срока платежа по нему или же после.

Если денежное требование вы уступили после наступления срока платежа, то учтите всю сумму убытка. Если же требование уступлено до наступления срока платежа, убыток учтите в пределах норматива. Его вы должны определить самостоятельно (п. п. 1, 2 ст. 279 НК РФ).

Вместе с тем независимо от срока учесть убыток нужно единовременно на дату подписания акта уступки. Это следует из п. 5 ст. 271, п. п. 1, 2 ст. 279 НК РФ.

В каком размере можно учесть убыток при уступке первоначальным кредитором денежного требования до наступления срока платежа по нему

Размер норматива, в пределах которого можно учесть убыток при уступке денежного требования, равен сумме процентов, которую вы бы уплатили по долговому обязательству, равному доходу от уступки. Рассчитать сумму процентов нужно на ваше усмотрение одним из следующих методов (п. 1 ст. 279 НК РФ):

  • исходя из максимального значения процентной ставки, которая установлена п. 1.2 ст. 269 НК РФ для соответствующего вида валюты;
  • исходя из ставки процента, которая определена по правилам для контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами.

Рассчитать норматив убытка как в одном, так и в другом случае нужно с учетом периода от даты уступки до даты платежа, которая предусмотрена договором, требование по которому уступлено (п. 1 ст. 279 НК РФ).

Обратите внимание, что выбранный метод нужно обязательно отразить в учетной политике (п. 1 ст. 279 НК РФ).

Пример расчета предельного размера убытка при уступке денежного требования до наступления срока платежа по нему

За 40 дней до наступления срока платежа по договору поставки организация уступила право требования долга в размере 3 850 000 руб. Данное право уступлено за 3 650 000 руб. Таким образом, организацией получен убыток в размере 200 000 руб.

Максимальное значение процентной ставки на момент уступки права требования составило 125% ключевой ставки Банка России (пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ). Ключевая ставка в периоде от даты уступки до даты платежа составила 8% (условно). Следовательно, предельная процентная ставка, исходя из которой организация уплатила бы сумму процентов по долговому обязательству в рублях, равна 10% (8% x 1,25).

Предельный размер убытка, который организация может учесть в расходах, составляет 40 000 руб. (3 650 000 руб. x 10% x 40 дн. / 365 дн.).

Как влияет уступка права требования на расчет налога на прибыль у должника

Уступка денежного требования никак не влияет на порядок учета расходов должника при расчете налога на прибыль.

Как цессионарию учесть приобретение денежного требования при уступке права в целях налогообложения прибыли

Сумма, которую вы уплатили цеденту при уступке им денежного требования, относится к расходам, связанным с производством и реализацией. А сумма уступленной задолженности — к доходам от реализации финансовых услуг (пп. 1 п. 1 ст. 253, п. 3 ст. 279 НК РФ).

При кассовом методе сумму уступленной задолженности учтите в полном объеме единовременно на дату поступления от должника суммы в счет погашения долга (на дату последующей уступки денежного требования). На эту же дату можно учесть сумму, которую вы уплатили цеденту. Это следует из п. п. 2, 3 ст. 273, п. 3 ст. 279 НК РФ.

При методе начисления сумму уступленной задолженности (доход) и сумму, которую вы уплатили цеденту (расход), учтите на дату исполнения денежного требования должником или на дату последующей его уступки. При этом неважно, оплатили вы цеденту уступленное денежное требование или нет. Это следует из п. 5 ст. 271, п. 1 ст. 272, п. 3 ст. 279 НК РФ.

На практике в большинстве случаев сумма уступленной задолженности превышает сумму, которую вы уплатили цеденту за уступку. В таком случае у вас образуется прибыль. Если же сумма задолженности меньше ее стоимости, то у вас возникнет убыток, который нужно учесть при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК РФ).

Источник: http://urist7.ru/nalog/nalog-na-pribyl/kak-uchest-ustupku-denezhnogo-trebovaniya-pri-raschete-naloga-na-pribyl.html

С 01.01.2019 меняется порядок учета убытка от первичной уступки права требования до срока платежа – гос сбор инфо

Об учете банком в целях налога на прибыль убытка от уступки права требования долга после наступления срока платежа, указанного в требовании о досрочном погашении задолженности

Таблица 1 Дата возникновения налоговых обязательств у организации, уступающей право требования на дебиторскую задолженность Вид договора Порядок признания доходов Основание (гл.

25 НК РФ) Метод начисления Кассовый метод Базовый договор Дата отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) покупателю (заказчику) Дата подписания акта уступки права требования Пункт 3 ст. 271. Пункт 2 ст.

273 Договор цессии Дата подписания акта уступки права требования Дата зачисления денежных средств на банковский счет, поступления их в кассу, поступления иного имущества и (или) имущественных прав Пункт 5 ст. 271. Пункт 2 ст. 273 Информация, представленная в табл.

1, не только раскрывает механизм признания доходов по договору цессии, но и позволяет увидеть то, как цессия влияет на порядок формирования доходов по базовому договору.

Порядок формирования информации о доходах от реализации при обоих вариантах их признания приведен в табл.

Уступка права требования: учет и налогообложение

В случае если при уступке денежного требования разница между ценой уступки и суммой требования отрицательна либо равна нулю (то есть налоговая база равна нулю), исчисленная сумма НДС, указываемая в графе 8 счета-фактуры, также равна нулю.

Счет-фактура не составляется, если передаваемое требование долга возникло при совершении операций, не облагаемых НДС.

Уступка требования отражается в учете В бухгалтерском учете для учета расчетов с цессионарием может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Стоимость уступки требования, установленная договором цессии, признается в составе прочих доходов на дату перехода права требования к новому кредитору по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 , 10.1 , 16 ПБУ 9/99).

Уступка права требования и перевод долга бухгалтерские проводки

Внимание

Если право уступает продавец товаров При первичной уступке права требования порядок признания расходов зависит от того, наступил или нет срок платежа за продукцию, работы или услуги в сделке, права по которой передаются. Если требование уступлено до наступления срока платежа, то в состав расходов включается не весь убыток. А только в сумме, которая рассчитана с учетом требований статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Уступка права требования: особенности налогового учета (жуков в.н.)

Важно

Нужно передать счет-фактуру При уступке денежного требования передающая сторона должна предъявить новому кредитору (покупателю) к оплате соответствующую сумму налога и выставить счет-фактуру (п. 1 , 3 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст.

169 Налогового кодекса РФ). На его основании покупатель сможет принять к вычету указанную в нем сумму НДС (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Счет-фактуру он должен отразить в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и зарегистрировать в книге продаж.

В графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога всего» счета-фактуры отражается налоговая база. В графе 7 указывается ставка НДС – 18 процентов, а в графе 8 – исчисленная сумма НДС.

Приобретаем дебиторскую задолженность

Сумма расходов по реализации финансовой услуги — 500 000 руб., в том числе: — сумма расхода, связанного с востребованием первого долга, — 220 000 руб. (строка 1 табл. 7); — сумма расхода, связанного с востребованием второго долга, — 280 000 руб. (строка 2 табл. 7).

Таким образом, налоговая база от реализации финансовой услуги, оказанной в связи с востребованием первого долга, составит 10 000 руб. (230 000 руб. — 220 000 руб.), а в связи с востребованием второго долга — 5000 руб. (285 000 руб. — 280 000 руб.).

Если оказание финансовых услуг связано с востребованием дебиторской задолженности по долговым обязательствам, то причитающиеся цессионарию проценты подлежат признанию в налоговом учете как внереализационные доходы.
Список литературы 1.

Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 N 51-ФЗ. 2.

Учет у цедента при уступке права требования с убытком

м.

По ставке 19 000 руб. в год за 1 кв. м… Цессионарий получает право требования за 85 процентов от его стоимости…». Показатель выбирайте любой. Главное, чтобы он позволял точно понять, какие именно права требования должен отдать цедент. По умолчанию цессионарий получает право требования в момент его возникновения.

Стороны цессии вправе договориться и о более позднем моменте перехода, прописав специальное условие в договоре. Все это предусмотрено статьей 388.1 Гражданского кодекса РФ.

Договор цессии: бухгалтерские проводки у цессионария

НК РФ при определении расходов по долговым обязательствам, принимаемых к налоговому вычету, должен быть использован один из двух способов расчета затрат — исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях, либо исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (ставки, равной 15%, — по долговым обязательствам в иностранной валюте). В случае уступки права требования после наступления установленного срока платежа убыток признается в следующем порядке (п. 2 ст. 279 НК РФ): — первые 50% суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования; — остальные 50% суммы убытка — по истечении 45 дней с даты уступки права требования. Поясним сказанное на следующем примере. Пример 1.

Право требования можно уступить

Право требования долга, принадлежащее кредитору, может быть передано на основании договора или на основании закона (ст. 382 Гражданского кодекса РФ).

Если передача прав новому кредитору происходит на основании договора, то такое соглашение о переходе прав кредитора называется уступкой права требования, или цессией.

При этом кредитор, который уступает свое требование к должнику, именуется цедентом, а кредитор, получивший такое право, – цессионарием.

Другими словами, в соответствии с гражданским законодательством под уступкой права требования (цессией) понимается соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, на другое лицо, к которому переходят все права прежнего кредитора.
При этом новый кредитор не заключает с должником нового самостоятельного договора, а вступает в уже заключенную сделку в качестве стороны и может требовать от должника лишь выполнения условий той сделки, которую заключил прежний кредитор.

Например, по договору предприятие-поставщик отгрузило покупателю сельхозпродукцию. Исполнив свои обязательства, оно вправе требовать от другой стороны оплату. В соответствии с гражданским законодательством такая задолженность и представляет собой имущественное право, принадлежащее поставщику как кредитору, которое можно уступить другому лицу.

Заключив договор цессии, продавец уступает право требовать от покупателя оплату дебиторской задолженности третьему лицу (новому кредитору).

В договоре указываются передаваемые требования

В договоре цессии указываются конкретные требования, вытекающие из заключенной сделки, права по которой передаются, с обязательной ссылкой на ее реквизиты. Договор, в котором отсутствуют эти условия, считается незаключенным, а у нового кредитора, приобретающего право требования по такому договору, не будет оснований для предъявления требований к должнику.

Цессия совершается в той же форме, что была установлена для первоначальной сделки, права по которой уступаются (ст. 389 Гражданского кодекса РФ).

К примеру, если уступаются права требования по сделке, совершенной в простой письменной форме, то и договор цессии заключается в простой письменной форме.

А если основная сделка, права по которой уступаются, подлежала государственной регистрации или нотариальному заверению, то и договор цессии должен пройти соответствующие процедуры.

В соответствии со статьей 384 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту их перехода.

В частности, для нового кредитора (цессионария) сохраняют силу условия о залоге, поручительстве, процентах и других способах обеспечения обязательства.

К нему переходят также все имеющиеся у первоначального кредитора преимущества, которые связаны с передаваемым правом, в том числе права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также право на получение неустойки. Помимо этого, новый кредитор приобретает и все риски, связанные с неисполнением должником принятых обязательств.

Источник: https://pravospb812.ru/drugoe/s-01-01-2019-menyaetsya-poryadok-ucheta-ubytka-ot-pervichnoj-ustupki-prava-trebovaniya-do-sroka-platezha.html

Убыток от договора цессии в налоге на прибыль 2019

Об учете банком в целях налога на прибыль убытка от уступки права требования долга после наступления срока платежа, указанного в требовании о досрочном погашении задолженности

А если вы вместе с основной суммой долга переуступили право требования начисленных, но не полученных вами с должника процентов, то их сумму показать в доходах нужно.

Ведь покупатель задолженности оплатил долг, а значит, он оплатил в том числе и проценты, которые вы переуступили, а они в доходы при упрощенной системе налогообложения включаются.

Коротко порядок действий при уступке прав требования по договору займа проиллюстрирован на схеме 2.

Как видите, эта сделка сама по себе может быть выигрышна для обеих сторон. Однако не нужно забывать про налоговые последствия, которые могут оказаться для вас неприемлемыми. Дело в том, что если договор цессии заключают плательщики налога на прибыль, то они по такой сделке могут учесть как доходы, так и расходы.

Особенностям налогообложения подобных операций посвящена отдельная статья 279 главы 25 НК РФ. А вот в главе 26.2 НК РФ , регулирующей расчет налога «упрощенцами», про уступку права требования ничего не говорится. И ссылки на то, что можно применять порядок, прописанный в статье 279 НК РФ , также нет.

Поэтому, прежде чем заключать договор уступки права требования, ознакомьтесь с данной статьей. Возможно, это поможет вам не допустить принятия необдуманных решений.

Договор цессии: платим налог на прибыль

20 мая 2009 г. ООО «Север» приобрело право требования по задолженности ООО «За-пад». Цена договора уступки права требования — 100 000 руб. Размер причитающейся задолженности составляет 125 000 руб. Согласно договору поставки приобретенную продукцию ООО «Запад» оплачивает частями согласно графику платежей:

Теперь надо определить, какую сумму данного убытка можно учесть в составе налоговых расходов. Период с момента подписания договора уступки права требования (29.04.2009) до момента погашения покупателем (ООО «Восток») обязательств по договору поставки (12.05.2009) составляет 14 дней. Ставка рефинансирования Банка России на 29.04.2009 — 12,5% годовых.

Налогообложение при цессии: нюансы и примеры

Например: Цедент, имеющий дебиторскую задолженность по отгруженным товарам в размере 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.) уступил требование по оплате цессионарию за 200 000 руб. НДС, полученный по счету-фактуре от цедента = (200 000 руб. – 118 000 руб.) *18% = 14 760 руб.

Например: Цессионарий приобрел право требование по отгруженным товарам стоимостью 118 000 руб. за 100 000 руб. Должник оплатил задолженность.

Налоговая база по НДС = сумма, полученная от должника – расходы на приобретение права требования. В данном случае налоговая база по НДС, исчисленная цессионарием составит 18 000 руб. (118 000 руб. – 1000 000 руб.).

Сумма НДС исчисляется по ставке 18/118 и составит 2 745,76 руб. (18 000 руб. *18/118).

Договор цессии при УСН доходы минус расходы (нюансы)

  • наличие 2 сторон договора: передающей права (цедента) и получающей права после их уступки (цессионария);
  • двойная ответственность цедента (за подлинность документов и действительность передаваемых прав);
  • необязательность получения согласия должника на цессию при безусловно необходимом его письменном уведомлении об этой процедуре;
  • иные особенности (невозможность регрессивных требований к цеденту при уклонении должника от исполнения своих обязанностей и др.).
  • На сумму дохода по ДЦ. Денежные средства, полученные по договору уступки требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав. Для упрощенца указанный доход учитывается в размере фактически полученной от цессионария суммы.
  • Дату признания дохода по ДЦ. Признать доход необходимо в день поступления от цессионария денег на расчетный счет в банке или в кассу цедента (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Статья: Доходы и расходы по договору уступки права требования (Тимофеева Л

В бухгалтерском учете организации убыток, полученный по договору цессии, полностью учитывается при формировании финансового результата. В связи с этим в учете образуется постоянная разница, приводящая к возникновению ПНО (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» ).

В соответствии со ст. 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Таким образом, договором цессии может быть установлено, что право требования передается частично (частичная уступка права) (см.

, например, Постановление ФАС МО от 17.08.2009 N КГ-А40/7610-09, где суд разъяснил, что норма ст. 384 ГК РФ является диспозитивной и допускает право первоначального кредитора, если предмет обязательства, из которого уступается право (требование), делим, уступить новому кредитору принадлежащее ему право (требование) к должнику как полностью, так и в части).

Цессия декларация по налогу на прибыль

Об учете банком в целях налога на прибыль убытка от уступки права требования долга после наступления срока платежа, указанного в требовании о досрочном погашении задолженности

Страницы: 1

  • Список форумов
  • ::Актуальные вопросы
  • :: В каких строках в декларации по налогу на прибыль отражаются суммы операций по договору цессии?
[1]

В каких строках в декларации по налогу на прибыль отражаются суммы операций по договору цессии?

Подскажите пожалуйста!В каких строках в приложении 3 к листу 2 отразить суммы по договору цессии?

Мы -цессионарий. Купили дебиторскую задолженность на сумму 2 000 000 руб. Заплатили цеденту 1 700 000 руб. НДС заплатили с 300 000 руб (45762,71).

Должник поставил нам продукцию ( по договору новации) на 2 000 000 руб. Операции проводили в 1С7.7 бухгалтерскими справками, а вкладка НУ не заполняется автоматически.

Пробовали разные варианты счетов НУ вручную вставлять, а в итоге в декларации так ничего и не отображается.

Re: В каких строках в декларации по налогу на прибыль отражаются суммы операций по договору цессии?

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Уступка продавцом права требования долга после наступления срока платежа: как правильно заполнять декларацию по налогу на прибыль с 1 января 2015 г.?

Рассмотрен вопрос о заполнении с 1 января 2015 г. декларации по налогу на прибыль при уступке продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа.

Действующая редакция НК РФ предусматривает, что в данном случае отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью товара (работ, услуг) признается убытком на дату уступки (т. е. единовременно).

Операции, по которым действует особый порядок признания (или непризнания) убытков, отражаются в приложении N 3 к Листу 02 декларации. Это правило не распространяется на упомянутый случай.

Начиная с первого отчетного периода 2015 г. выручка от реализации права требования долга после наступления срока платежа отражается по строке 013 Приложения N 1 к Листу 02. Стоимость реализованного товара (работ, услуг) — по строке 059 Приложения N 2 к Листу 02.

Таким образом, доходы и расходы от уступки права требования долга после наступления срока платежа учитываются независимо от финансового результата.

При этом убыток (отрицательную разницу между доходом от реализации права требования долга и стоимостью товара (работ, услуг)) обособленно по строке 300 Приложения N 2 к Листу 02 декларации отражать не требуется.

Как отразить уступку права требования в декларации по налогу на прибыль

Цедент — первоначальный кредитор отражает уступку права требования в зависимости от того, наступил срок платежа или нет. Если требование было уступлено после наступления срока платежа, то доходы и расходы от уступки нужно отразить по строкам 013 Приложения N 1 к листу 02 и 059 Приложения N 2 к листу 02.

Если требование уступлено до наступления срока платежа, то доходы и расходы от уступки нужно отразить по строкам 100 и 120 Приложения N 3 к листу 02. А убыток от продажи права требования отражается по строкам 140, 150 Приложения N 3 к листу 02.

Цессионарий — новый кредитор отражает доходы и расходы по уступке права требования по строкам 013, 059 Приложения N 1 к листу 02 при реализации права требования.

Как цеденту отразить уступку права требования в декларации по налогу на прибыль

Цедент — первоначальный кредитор отражает доходы и расходы от уступки права требования в зависимости от того, наступил срок платежа или нет.

Если требование уступлено после наступления срока платежа, то в декларации отразите (п. п. 6.1, 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

  • по строке 013 Приложения N 1 к листу 02 — выручку от реализации права требования;
  • по строке 059 Приложения N 2 к листу 02 — сумму уступленного долга с НДС. Ее нужно включить в состав показателя строки 130 Приложения N 2 к листу 02. По строке 300 Приложения N 2 к листу 02 убыток отражать не надо.

Если требование уступлено до наступления срока платежа, то в декларации отразите (п. п. 8.2, 8.6, 8.7 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

  • по строке 100 Приложения N 3 к листу 02 — выручку от реализации права требования долга.

Эту сумму включите в состав показателя строки 340 Приложения N 3 к листу 02. Далее общая сумма строки 340 переносится в строку 030 Приложения N 1 к листу 02 и формирует итоговую сумму доходов от реализации (строка 040 этого приложения). Данный итог нужно перенести в строку 010 листа 02 декларации;

  • по строке 120 Приложения N 3 к листу 02 — сумму уступленного долга с НДС. Эту сумму включите в состав показателя строки 350 Приложения N 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Далее общая сумма строки 350 переносится в строку 080 Приложения N 2 к листу 02 и формирует итоговый показатель строки 130 этого приложения. Данный итог нужно перенести в строку 030 листа 02 декларации.

Убыток при продаже права требования долга, срок платежа которого не наступил, отражается так (п. п. 8.2, 8.8 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

  • по строке 140 Приложения N 3 к листу 02 — предельная величина убытка, которая рассчитана вами по правилам п. 1 ст. 279 НК РФ;
  • по строке 150 Приложения N 3 к листу 02 — сумма убытка, которая превышает предельную величину.

Сумму из строки 150 Приложения N 3 к листу 02 также включите в состав показателя строки 360 этого же Приложения. Далее общую сумму строки 360 перенесите в строку 050 листа 02, чтобы увеличить налоговую базу.

Такую корректировку нужно сделать, потому что в строках 010 и 030 листа 02 выручка от реализации и стоимость реализованного права требования указываются в полной сумме, а не размере предельной величины, которая учитывается при расчете налога.

Читайте так же:  Срок выхода на пенсию 1959 года рождения

Как цессионарию отразить уступку права требования в декларации по налогу на прибыль

Цессионарий — новый кредитор отражает доходы и расходы от уступки права требования в декларации по налогу на прибыль следующим образом (п. п. 6.1, 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

  • в составе строки 013 Приложения N 1 к листу 02 — выручку от реализации приобретенного права требования долга;
  • в составе строки 059 Приложения N 2 к листу 02 — сумму затрат на приобретение требования.

Вопрос: Организация уступила право требования по договору долевого участия в строительстве жилого дома физическому лицу. В каких строках декларации по налогу на прибыль следует отразить доходы и расходы, связанные с данной сделкой, если организация применяет ОСН по методу начисления?

Ответ: При уступке права требования по договору долевого участия в строительстве жилого дома организации следует заполнить строки 013 «Выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации прав требований долга, указанных в Прил. 3 к листу 02» Приложения N 1 к листу 02 и 059 «Стоимость реализованных имущественных прав (кроме прав требований долга, указанных в Прил. 3 к листу 02)» Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций.

Р.Х.ДочкинООО «М-СТАЙЛ»

Региональный информационный центр

Как новому кредитору учесть убыток при переуступке прав требования?

При переуступке прав требования возникают доходы и расходы, которые могут повлечь за собой убытки. Полученный убыток необходимо учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Расчет налоговой базы при переуступке обязательств

Если новым кредитором произведена уступка приобретенного денежного требования, то для налогообложения это считается реализацией финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

По текущей операции налоговая база рассчитывается в виде разницы между доходами (выручкой) от реализации финансовых услуг и суммой расходов, связанных с приобретением и реализацией уступаемого права требования (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Как определить доход при переуступке обязательств?

Доходом признается стоимость имущества, передаваемого организации во время переуступки обязательств, права по которому уступаются.

Налоговая база = Стоимость причитающегося имущества — Расходы, связанные с приобретением и реализацией права требования

Источник: https://skd-peterburg.ru/tsessiya-deklaratsiya-po-nalogu-na-pribyl/

Реализация прав требования по основному долгу

Об учете банком в целях налога на прибыль убытка от уступки права требования долга после наступления срока платежа, указанного в требовании о досрочном погашении задолженности

Одним из вариантов получения денежных средств при наличии долга третьей стороны является уступка права требования.

На практике, если организации срочно нужно получить денежные средства по имеющейся задолженности, она может принять решение уступить такую задолженность и за меньшую сумму, чем сама задолженность.

В этом случае в учете образуется убыток. Разберемся, каков порядок учета такого убытка.

С точки зрения юриста

Как установлено в п. 1 ст. 382 ГК РФ, право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования или цессии) или перейти к другому лицу на основании закона.

Важным является то, что если иное не предусмотрено договором или законом, для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника (п. 2 ст. 382 ГК РФ). Однако по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника, уступка требования без согласия должника не допускается (п. 2 ст. 388 ГК РФ).

Так, согласно п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.07.2000 № 56 личность кредитора имеет существенное значение, в частности, в отношениях по договору простого товарищества.

Если должник не был уведомлен в письменной форме о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим неблагоприятных для него последствий.

Обязательство должника прекращается его исполнением первоначальному кредитору, произведенным до получения уведомления о переходе права к другому лицу (ст. 382 ГК РФ).

При этом должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до представления ему доказательств перехода требования к этому лицу, за исключением случаев, если уведомление о переходе права получено от первоначального кредитора (абз. 2 п. 1 ст. 385 ГК РФ).

Уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме (п. 1 ст. 389 ГК РФ).

При этом в силу п. 2 ст. 389 ГК РФ уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом.

Таким образом, если договор между цедентом и должником был заключен в простой письменной форме, то уступка права требования также должна быть совершена в письменной форме.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Поступления от продажи активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), признаются в бухгалтерском учете прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99).

В свою очередь, сумма уступленного денежного требования в соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) учитывается в составе прочих расходов.

Таким образом, законодательство прямо предусматривает отражение операций в учете цедента по договору об уступке права требования в составе прочих доходов и расходов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91/1 «Прочие доходы» и субсчет 91/2 «Прочие расходы». Расчеты с цессионарием наиболее целесообразно организовать с использованием счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Необходимо отметить, что в бухгалтерском учете каких-либо особенностей по учету убытка, полученного по договору цессии нет. То есть, как было указано выше, цедент в учете отражает прочий доход в размере суммы, получаемой от продажи имущественного права (п.

7 ПБУ 9/99), и отражает прочий расход в виде суммы уступленного денежного требования (п. 11 ПБУ 10/99). При этом в результате совершения такой сделки сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» будет отрицательное, и это и будет убыток в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский проводки в учете цедента будут следующими:

Дебет 76, субсчет «Расчеты с цессионарием» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»

— признан прочий доход от уступки права требования;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 62, 58, 76

— переданная задолженность списана в состав прочих расходов;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты с цессионарием»

— получена оплата за переданное право требования.

НДС

Сам факт уступки права требования не влияет на суммы НДС, исчисленные при отгрузке товара (выполнения работ, оказания услуг).

Это связано с тем, что при реализации товаров (работ, услуг) НДС был уже начислен исходя из договорной цены на дату отгрузки товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

И то обстоятельство, что товар (работы, услуги) не были оплачены не приводит к необходимости корректировки ранее правомерно исчисленного НДС.

Однако передача имущественных прав является самостоятельным объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Порядок исчисления и уплаты налога в данном случае регулируется отдельной нормой НК РФ, а именно ст. 155 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 155 НК РФ при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст.

149 НК РФ), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 1 ст.

155 НК РФ.

Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

Для операции по реализации имущественных прав Налоговым кодексом РФ установлена ставка в размере 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

В результате уступки права требования с убытком у цедента сумма получаемого дохода меньше уступаемого денежного обязательства. Поэтому налоговой базы по НДС нет (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ).

Поясним сказанное на примере.

Пример 1

ООО «А» отгрузило в адрес ООО «Б» товар стоимостью 250 000 руб., в том числе НДС 38135,59 руб. 9 мая 2015 г., товар оплачен не был. 30 июня 2015 г. между ООО «А» и ООО «С» заключен договор уступки права требования, по которому ООО «С» перечисляет за полученное право ООО «А» 200 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «А» будет отражено:

Дебет 76, субсчет «Расчеты с ООО «С» по цессии» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»

— 200 000 руб. — признан прочий доход от уступки права требования;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 62, субсчет «Расчеты с ООО «Б»

— 250 000 руб. — переданная задолженность списана в состав прочих расходов;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты с ООО «С» по цессии»

— 200 000 руб. — получена оплата за переданное право требования от ООО «С».

В настоящее время формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

В бухгалтерском балансе после уступки права требования уменьшится сумма дебиторской задолженности на размер уступленного права, то есть произойдет уменьшение по строке «Дебиторская задолженность», в рассматриваемом примере на 250 000 руб.

В отчете о финансовых результатах после уступки права требования необходимо заполнить следующие строки:

— по строке «Прочие доходы» будет отражен доход от уступки права (т.е. размер вознаграждения, полученного от цессионария) — 200 000 руб.;

— по строке «Прочие расходы» будет отражена сумма уступленной задолженности — 250 000 руб.

В отчет о движении денежных средств поступление от цессионария за уступленное право будет отражено:

— по строке «Поступления — всего» в разделе «Денежные потоки от текущих операций» — 200 000 руб.;

— по строке «Прочие поступления» в разделе «Денежные потоки от текущих операций» — 200 000 руб.

НДС в рассматриваемом примере у ООО «А» не возникает, поскольку получен убыток в размере 50 000 руб. (200 000 руб. — 250 000 руб.). Соответственно, в налоговой декларации по НДС ничего отражать не нужно.

Налог на прибыль

В целях налога на прибыль факт уступки права требования не влияет на ранее признанные доходы (п. 1, 3 ст. 271 НК РФ). При этом, также как и в НДС, никакой корректировки налоговой базы по договору поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) производить не надо.

В налоговом учете выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации на основании п. 1 ст. 249 НК РФ.

В соответствии с подп. 2.1 п. 1 ст.

268 НК РФ налогоплательщик в целях налогообложения прибыли при реализации имущественных прав вправе уменьшить доход от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. При этом при реализации имущественного права, которое представляет собой право требования, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ.

Что касается даты, на которую цедент должен признать доход от уступки задолженности, такой датой является день подписания сторонами акта уступки права требования (п. 5 ст. 271 НК РФ).

Однако в случае возникновения убытка необходимо применять специальные нормы НК РФ по порядку учета такого убытка в целях налогообложения прибыли.

Порядок учета убытка от уступки права требования долга регламентирован ст. 279 НК РФ. Напомним, что с 2015 г. в данную статью внесены значительные изменения.

Согласно п. 1 ст. 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком — продавцом товаров (работ, услуг) права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.

Порядок учета убытка от уступки права требования долга в налоговом учете будет зависеть осуществлена данная уступка до наступления срока платежа по первоначальному договору или после. Разберемся с каждым из указанных случаев подробнее.

Источник: https://minakovajulia.ru/realizatsiya-prav-trebovaniya-po-osnovnomu-dolgu/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.