+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

О признании контролируемыми сделок по предоставлению беспроцентных займов, а также по безвозмездной передаче средств или иного имущества

Содержание

Беспроцентный займ от учредителя в 2017 году – налоговые последствия, проводки, образец договора, учет

О признании контролируемыми сделок по предоставлению беспроцентных займов, а также по безвозмездной передаче средств или иного имущества

На сегодняшний день весьма распространенной ситуацией является оформление займов без процентов между организацией и учредителем. Данный тип сделки по кредитованию можно рассматривать в качестве финансовой помощи для организации.

Самым весомым преимуществом здесь принято считать отсутствие налоговых обязательств. Однако обязательно должно выдерживаться следующее условие – кредитное соглашение должно оформляться должным образом.

В качестве учредителя обычно выступает юрлицо или физлицо. Он может организовывать фонд или заниматься созданием новой компании. В качестве учредителя обычно выступает одно физлицо, а если компания создавалась группой лиц, то остальные участники будут называться соучредителями.

Когда говорят слово «учредитель», в большинстве случаев подразумевают хозяина или владельца организации.

Учредитель имеет определенные обязанности:

  1. Формирование уставного капитала для фирмы.
  2. Создание устава для компании.
  3. Регистрация предприятия.
  4. Постановка на налоговый учет.
  5. Поиск для фирмы юридического адреса.
  6. Создание фирменных документов и печати компании.
  7. Открытие в банковских учреждениях расчетных счетов.
  8. Внесение капитала на счет.
  9. Поиск кадров для работы компании.

Стоит помнить, что форма хоздеятельности также должна быть определена учредителем.

Нюансы

При таком займе имеются определенные особенности:

  1. Предоставляется в денежной форме или вещевой.
  2. Договор может вступить в силу после передачи средств или имущества.
  3. Имеется возможность оформления соглашения на безвозмездной основе.
  4. Может выдаваться любым юрлицом или физлицом. Чаще всего передается в деньгах. При этом имеется возможность передачи и в ином виде.
  5. Вещевые займы по определению являются беспроцентными. Если же займ выдавался в деньгах, то большое количество сделок будут сопровождаться определением процентов за пользование средствами. Если иные условия не были прописаны в договоре, то проценты будут начислены по умолчанию.

Также одной из важных отличительных особенностей заключается во вступлении в силу договора исключительно после передачи вещей или денег. Если сравнивать с кредитом, то он уже будет заключенным на момент передачи средств.

Процедура получения

В ситуации, когда владелец компании ссужает собственной организации средства, участник и ООО будут находиться в заемных отношениях. Ограничений согласно размеру доли в уставном капитале не устанавливается, а также передаваемые средства согласно оформленному документу не могут быть ограничены законом.

Соглашение о займе составляется исключительно в письменном виде и отдельным документом. Если не оформлять документ должны образом и ограничиваться исключительно документами, которые подтверждают получение средств, то имеется риск отказа в признании отношений по займу между сторонами в суде.

Важно помнить, что предоставление займа может выражаться в денежном эквиваленте и в вещевом. При этом заемщик имеет обязательства по возврату аналога предоставленного предмета займа. Именно по этой причине, в качестве предмета договора могут выступать товары, строительные материалы, сырье и пр. Но в большинстве случаев учредителями одалживаются именно денежные средства.

Собственник организации имеет право отправить денежные средства на любые цели, и в этом случае займ будет иметь целевое обеспечение. В таких ситуациях соглашение о займе должно также содержать пункт о порядке контроля использования одолженных средств.

К примеру:

  1. Извещение о времени и месте доставки вещей.
  2. Передача документов на использование предметов согласно определенной цели.
  3. Предоставление доступа для места хранения имущества.

При невыполнении заемщиком условий по целевому назначению, у заимодавца есть право на требование возврата средств ранее определенного срока. Также он может применить определенные санкции, согласно оформленному договору.

Законодательство

Главными нормативными документами, которые регулируют вопросы оформления беспроцентного займа от учредителя, являются НК РФ и ГК РФ, а именно:

  1. Ст. 809 ГК РФ.
  2. Ст. 807 ГК РФ.
  3. Ст. 432 ГК РФ.
  4. Ст. 40 НК РФ.
  5. Ст. 105.3 НК РФ.

Последний дает точное определение данному роду отношений, описывает основные особенности и специальные возможности. Что касается Налогового кодекса, то при помощи него можно определить вероятные трактовки подобных заемных взаимоотношений.

Налогообложение беспроцентного займа от учредителя

Владелец организации имеет право на выдачу беспроцентного займа. Но в таких ситуациях стоит учитывать определенные особенности.

Источник: http://autoexpertnost.ru/osobennosti-poluchenija-besprocentnogo-zajma-ot-uchreditelja/

Беспроцентный займ между юридическими лицами: налоговые последствия для заемщика и заимодателя, риски, документальное оформление

О признании контролируемыми сделок по предоставлению беспроцентных займов, а также по безвозмездной передаче средств или иного имущества
Беспроцентный займ между юридическими лицами налоговые последствия

Вечер добрый! Работаю бухгалтером на одной небольшой фирме. Фирма молодая, обороты небольшие, поэтому денег не хватает.

А не так давно директор попросил узнать, можно ли оформить беспроцентный займ между юридическими лицами, налоговые последствия чтобы были минимальны.

Изучив законодательную базу, пришла к выводу, что в целом такие операции проводить разрешено. Даже можно не уплачивать налог на прибыть, как раньше. Правда, для этого нужно пустить деньги зама в производство.

Наша фирма имеет производственные мощности, поэтому мы попадаем под этот критерий. Теперь главное найти юрлицо, готовое предоставить нам заем без процентов по нему.

Что такое беспроцентный заем?

Беспроцентный заем — довольно распространенное в российской экономике явление. Оно не только распространено среди аффилированных лиц, которые таким образом нередко перераспределяют средства между собой, но и часто фигурирует в отношениях между независимыми хозяйствующими субъектами.

Всех их волнуют налоговые последствия таких сделок: не возникает ли при получении беспроцентного займа внереализационный доход, в виде сэкономленных процентов, который подлежит обложению в обычном порядке?

Согласно действующему законодательству договор займа представляет собой соглашение, в соответствии с которым заимодавец осуществляет передачу заемщику в собственность денежных средств или каких-либо вещей, определенных родовыми признаками.

При этом заемщик берет на себя обязательства вернуть заимодавцу сумму полученного займа либо возвратить полученные вещи.

В соответствии со ст. 809 ГК РФ договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в следующих случаях:

  1. договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
  2. по договору заемщику передаются не деньги, а вещи, определенные родовыми признаками.

Таким образом, договор займа является беспроцентным, когда он не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон. Такие договоры могут быть на практике, но придется доказывать тот факт, что одна из сторон не преследует коммерческой выгоды при заключении данного договора.

При беспроцентном займе вполне допустим досрочный возврат суммы долга, поскольку такой заем не приносит дохода заимодавцу (он заинтересован в скорейшем погашении обязательства).

Но после возврата денег правовые обязательства сторон по договору займа не прекращаются, пока не будут уплачены соответствующие налоги (налоговые последствия здесь разные для физических и юридических лиц).

Основные понятия

Кредит — Сумма средств, которую один участник соглашения дает другому на условиях срочности и возвратности.

Беспроцентный займ — Сделка, согласно которой денежная сумма передается от одного юридического лица другому на определенных условиях.

Взаимозависимые организации — Организации, которые зависят друг от друга, участвуют в (напрямую или нет) одна в одной, исполнительный орган в которых является одним и тем же человеком.

Когда возникает необходимость

Основное назначение договора – возможность подтвердить сделку с юридической точки зрения. То есть, если возникнут споры между сторонами сделки, у каждого из них имеется право выдвинуть претензии друг к другу мирно либо через суд.

Это соглашение – основная доказательная база в момент судебного разбирательства. Компании заключают подобные сделки, если:

  • вновь созданная организация нуждается в материальной помощи;
  • кризис повлиял на стабильность компании;
  • денежные средства требуются для расширения организации.

Соглашение может составляться между несколькими обществами, которые принадлежат одному учредителю.

Если у одной организации временные трудности, вторая дает ей беспроцентный займ, то есть средства перераспределяются. В некоторых случаях договор заключается при использовании схем, которые помогают избежать уплаты налогов.

Документальное оформление

Беспроцентный займ представляет собой договор двух участников, согласно которому один передает другому в пользование деньги или вещи, которые выпускаются не в единственном экземпляре.

То есть, у заемщика появляется ответственность по возврату финансов либо имущества в таком же объеме. При заключении такого соглашения следует учитывать решение общего собрания учредителей – они должны дать свое согласие.

Чтобы в дальнейшем не возникало проблем, необходимо контролировать особенности составления беспроцентного договора.

Сделка добровольная, поэтому максимальная сумма кредита не регулируется державой – ее определяют стороны самостоятельно.

Если сумма переводится с одной карты на другую или снимается полностью, банк имеет право узнать цели и запросить соглашение о кредите. Условия беспроцентного займа прописываются в договоре, поэтому его содержание необходимо тщательно продумать.

Ошибки и особенности

Оформляя беспроцентный кредит, юридические лица допускают следующие ошибки:

  1. не прописывают, что финансы предоставляются без процентов;
  2. не указывают дату возврата средств;
  3. если займом выступают вещи или предметы, не фиксируется их перечень и количество.

Эти ошибки квалифицируют договор как процентный , то есть придется выплачивать заимодавцу вознаграждение и уплачивать налоги.

Если сроки возврата задолженности в договоре не указаны, кредитор вправе потребовать вернуть деньги в любое время. Но оповестить об этом он обязан за 30 дней до предполагаемой даты.

Для исключения ошибок при составлении договора необходимо учесть следующие особенности:

  • если договор будет устным, сделку не признают действительной;
  • нотариальное заверение документа не обязательно, но оно гарантирует оформление соглашения в соответствии с требованиями законодательства;
  • регистрация в Росреестре не обязательна;
  • договор вступает в силу после получения предмета займа;
  • предметом выступают не только деньги, но и предметы с родовыми признаками;
  • в документе указать реквизиты обеих сторон;
  • сумму займа прописать цифрами и буквами;
  • обязательно указать, что займодателем не будет взиматься дополнительная плата за использование заемных средств;
  • указать срок предоставления займа.

Такие отношения между юридическими лицами квалифицируются как оказание финансовой услуги. Плату за них не взимают.

Налоговые последствия беспроцентного займа между юридическими лицами

Отношения, возникающие при заключении договора займа, регулируются главой 42 ГК РФ.

В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Из указанного следует, что предметом займа могут быть не только деньги (наличные и безналичные), но и вещи.

Если договор является беспроцентным, в нем должно быть прямо указано, что плата за пользование денежными средствами не взимается.

В случае, если в договоре не указаны проценты, но и нет оговорки о том, что заем беспроцентный, то вступают в силу нормы пп. 1, 3 ст. 809 ГК РФ, согласно которым по умолчанию заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов.

Их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком долга или его части.

Договор займа относится к реальным договорам и считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Договор займа между юридическими лицами должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы договора (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Для займодавца

Если организация – заимодавец применяет общую систему налогообложения, то денежные средства, переданные по договору займа, а также суммы, полученные в счет его погашения, не учитываются в составе расходов и доходов (п. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Возвращенная сумма основного долга не относится к доходам на основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Исключением будет ситуация, когда ранее выданный заем был признан в установленном порядке безнадежным долгом.

Такое возможно, если истекли сроки исковой давности, организация – должник ликвидирована (соответствующая запись внесена в ЕГРЮЛ), либо организация – должник признана банкротом и определение суда об окончании конкурсного производства вступило в силу.

При таких условиях безнадежный долг может быть отнесен к внереализационным расходам (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Сумма же причитающихся процентов в отличие от возвращенного долга является внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 НК РФ) и будет учитываться в целях налогообложения согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Датой признания таких доходов является день поступления денежных средств на банковский счет или в кассу.

Операции по предоставлению и возврату займов в денежной форме не облагаются НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Еще раз подчеркнем, НДС не будет, только если форма займа — денежная, но не в форме вещей.

Для заемщика

В том случае, если он применяет общую систему налогообложения получение займа не признается доходом (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), а возврат не признается расходом (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Если заемщик применяет упрощенную систему налогообложения, то все равно получение займа не признается доходом (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), а его возврат не признается расходом, т. к. такой вид не указан в закрытом перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Иногда у налогоплательщиков – организаций возникает вопрос, будет ли при беспроцентном займе материальная выгода от экономии на процентах. Причиной вопроса является схожая ситуация при пользовании беспроцентным займом физическими лицами.

Применительно к НДФЛ налоговое законодательство рассматривает экономию на процентах, как выгоду и требует исчисления и уплаты налога. Однако несмотря на схожесть для юридически лиц ситуация более благоприятна.

Экономия на процентах при пользовании беспроцентным займом не формирует налоговую базу, и такая экономия не подлежит налогообложению (Письмо Минфина от 09.02.2015 № 03–03-06/1/5149).

Займы в натуральной форме

Нередко организации предоставляют заем не в денежной, а в натуральной форме. Тогда ситуация с налогами несколько иная.

В том случае если организация – заимодавец применяет общую систему налогообложения, то не признается расход в виде стоимости товаров, сырья или материалов, переданных заемщику по договору займа, а также доход в виде стоимости товаров, сырья или материалов, полученных от заемщика в погашение задолженности (п. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Полученные от заемщика товары, сырье или материалы отражаются в учете по стоимости материалов, ранее переданных заемщику по договору займа (п. 2 ст. 254 НК РФ). В момент передачи имеет место реализация материалов заимодавцем, а значит, возникает объект обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Налоговая база определяется как стоимость переданных материалов, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 1053 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Стоимость переданных материалов указывается в договоре займа (без НДС), и предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен (если стороны договора займа не взаимозависимы).

Доход в виде стоимости товаров, сырья или материалов организация – заемщик, применяющая общую систему налогообложения, полученных от заимодавца по договору займа, не учитывает (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При возврате займа не возникает расхода в виде стоимости товаров, сырья или материалов, переданных заимодавцу в погашение задолженности. Возврат займа в натуральной форме признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому заемщик должен уплатить НДС со стоимости имущества, переданного заимодавцу (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Заемщик начисляет НДС и предъявляет его к уплате организации-заимодавцу, выставляя счет-фактуру (п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). Данную сумму НДС организация вправе принять к вычету после принятия к учету материалов и выполнения остальных условий вычета (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Что касается упрощенной системы налогообложения, то у организации – заимодавца расход в виде стоимости материалов, переданных заемщику по договору займа, не признается, поскольку такой вид расхода не поименован в закрытом перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При возврате займа в натуральной форме доход в виде стоимости полученных от заемщика материалов в погашение задолженности по основной сумме долга не возникает (п. 11 ст. 346.15, п. 1 ст. 251 НК РФ).

Полученные от заемщика в погашение основной суммы долга материалы организация принимает к учету по стоимости материалов, переданных заемщику по договору займа (п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 254 НК РФ).

Доход в виде стоимости материалов, полученных от заимодавца по договору займа организация – заемщик, применяющей упрощенную систему налогообложения, не учитывает (п. 11 ст. 346.15, п. 1 ст. 251 НК РФ).

При возврате займа не возникает расхода в виде стоимости материалов, переданных заимодавцу в погашение задолженности по займу, т. к. такой расход не указан в закрытом перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Налоговые риски беспроцентных займов между независимыми организациями

Если у заимодавца есть полученные кредиты или займы, по которым он платит проценты, то налоговые органы могут посчитать неправомерным принимать в расходы такие проценты, так как средства полученного кредита пошли на выдачу беспроцентного займа.

Такие решения налоговиков целесообразно оспаривать в суде, доказывая, что кредит был использован в других целях, а беспроцентный заем выдан из собственных средств.

Источник: https://creditovanie24.ru/besprotsentnyy-zaym-mezhdu-yuridicheskimi-litsami-nalogovye-posledstviya/

Контролируемые сделки

О признании контролируемыми сделок по предоставлению беспроцентных займов, а также по безвозмездной передаче средств или иного имущества

Уже второй год действуют положения налогового законодательства, установленные Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ (далее – Закон N 227-ФЗ). В рамках данной статьи поговорим о том, какие сделки признаются контролируемыми, а также об обязанности налогоплательщиков уведомлять налоговые органы о совершенных в календарном году контролируемых сделках.

Примечание. Названным Законом введен в действие разд. V.1 “Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании” Налогового кодекса.

Согласно ст. 105.16 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в ст. 105.14 НК РФ. Сделать это нужно в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором они совершены.

Сведения о контролируемых сделках указываются в соответствующих уведомлениях, которые по выбору налогоплательщиков могут быть представлены в налоговый орган на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме.

Для чего же следует подавать в налоговый орган сведения о контролируемых сделках?

Примечание. Форма уведомления о контролируемых сделках, Порядок ее заполнения, а также Формат представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме и Порядок представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@.

Разделом V.1 НК РФ, по сути, введен новый вид налоговой проверки: проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.17 НК РФ).

Такая проверка проводится на основании уведомления, которое подается самим налогоплательщиком, или извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную проверку налогоплательщика, в случае выявления им контролируемых сделок, совершенных налогоплательщиком, а также при выявлении контролируемой сделки в результате проведения федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Примечание. Форма извещения о контролируемых сделках и Порядок направления налоговым органом, проводящим налоговую проверку, извещения о контролируемых сделках в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, утверждены Приказом ФНС России от 10.10.2012 N ММВ-7-13/704@.

Итак, проверка контролируемых сделок – это форма налогового контроля за соответствием цен, применяемых в сделках между взаимозависимыми лицами (а также в приравненных к ним сделках), рыночным ценам. В случае различия цен могут быть пересчитаны суммы сделок и доначислены налоги.

Согласно п. 4 ст. 105.3 НК РФ федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, при осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном гл. 14.

5 НК РФ, проверяется полнота исчисления и уплаты следующих налогов:

1) налога на прибыль организаций;

2) НДФЛ, уплачиваемого в соответствии со ст. 227 НК РФ;

3) НДПИ (в случае, если одна из сторон сделки является плательщиком указанного налога и предметом сделки – добытое полезное ископаемое, которое признается объектом обложения НДПИ, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);

4) НДС (в случае, если одна из сторон сделки – организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) плательщиком НДС или освобожденная (освобожденный) от исполнения такой обязанности).

В соответствии с п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ).

Итак, давайте сначала определимся с тем, какие лица признаются взаимозависимыми, затем рассмотрим некоторые условия, при наступлении которых сделка будет признана контролируемой.

В последней части статьи ознакомим читателей с заключительными положениями Закона N 227-ФЗ.

Какие лица признаются взаимозависимыми?

Налоговый кодекс гласит: если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами.

В соответствии с п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются:

  • организации в случае, если одна из них прямо и (или) косвенно участвует в другой и доля такого участия составляет более 25%;
  • физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25%;
  • организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%;
  • организация и лицо, имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50%   состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;
  • организации,  единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица;
  • организации, в которых более 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица;
  • организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;
  • организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
  • организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%;
  • физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
  • физическое лицо, его супруг (супруга),  родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные),  полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Здесь необходимо сделать некоторые пояснения. Так, в соответствии со ст. 105.

2 НК РФ долей прямого участия признается непосредственно принадлежащая одной организации доля голосующих акций другой организации или непосредственно принадлежащая одной организации доля в уставном (складочном) капитале (фонде) другой организации, а в случае невозможности определения таких долей – непосредственно принадлежащая одной организации доля, пропорциональная количеству участников в другой организации.

Долей косвенного участия одной организации в другой признается доля, которая устанавливается в следующем порядке:

1) определяются все последовательности участия одной организации в другой через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

2) определяются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

3) суммируются произведения долей прямого участия одной организации в другой через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.

Пример. Иностранная организация A владеет 75% акций компании B. Последней, в свою очередь, принадлежит 30% акций российской торговой компании C. Также компании A принадлежит 15% акций компании D, которая является собственником 40% акций российской торговой компании C.

В такой ситуации доля косвенного участия иностранной организации A в уставном капитале российской торговой компании C составит 28,5% (75 x 30 + 15 x 40).

Соответственно, иностранная организация A и российская торговая компания C могут быть признаны взаимозависимыми лицами.

Правила, описанные выше, применяются также при определении доли участия физического лица в организации. Следует отметить, что согласно п. 4 ст. 105.2 НК РФ в ходе судебного разбирательства могут учитываться дополнительные обстоятельства при определении доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации.

Обратите внимание на следующее:

1.

Если влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых лицами, и (или) на экономические результаты их деятельности оказывается одним или несколькими другими лицами в силу их преимущественного положения на рынке или в силу иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок, такое влияние не является основанием для признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения (п. 4 ст. 105.1 НК РФ).

2. Прямое и (или) косвенное участие РФ, субъектов РФ, муниципальных образований в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми. В то же время указанные организации могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям, предусмотренным ст. 105.1 НК РФ (п. 5 ст. 105.1 НК РФ).

3. Если, по мнению организаций и (или) физических лиц, особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок, эти организации и (или) физические лица вправе самостоятельно признать себя взаимозависимыми лицами для целей налогообложения (п. 6 ст. 105.1 НК РФ).

4. Признать лица взаимозависимыми по иным основаниям может суд (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Какие сделки признаются контролируемыми?

Итак, как уже отмечалось, контролируемыми признаются сделки, совершенные между взаимозависимыми лицами. Здесь важно отметить следующее. Во-первых, не обо всех операциях, совершенных между взаимозависимыми лицами, следует подавать сведения в налоговый орган.

Делать это нужно, только если сумма доходов по таким сделкам за календарный год превышает установленный лимит.

Во-вторых, сделки могут быть признаны контролируемыми, даже если они совершены не между взаимозависимыми лицами (так называемые сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами). Но обо всем по порядку.

Участие третьих лиц (посредников)

К сделкам между взаимозависимыми лицами приравнивается совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми, если эти лица (пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ):

  • не выполняют в этих сделках никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
  • не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом.

Поясним: сделка, совершенная, по сути, с лицом, не являющимся взаимозависимым (посредником), может быть признана сделкой, совершенной между взаимозависимыми лицами.

То есть, если продавец и конечный покупатель являются взаимозависимыми лицами, при этом агент, который совершает сделку от своего имени, не является взаимозависимым лицом ни с тем, ни с другим, и посредник не выполняет никаких функций, кроме организаторских, не принимает на себя никаких рисков и не использует собственных активов, сделка для принципала и конечного покупателя будет признана сделкой, осуществленной между взаимозависимыми лицами.

Примечание. Положения этого пункта в части признания контролируемыми сделками сделок с плательщиками ЕСХН или ЕНВД применяются с 1 января 2014 г. (п. 2 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).

И вот что важно: Налоговым кодексом прямо не установлен лимит суммы доходов по таким сделкам для целей признания их контролируемыми. На этом основании Минфин в разъясняющих Письмах делает вывод, что все сделки

Источник: http://www.pnalog.ru/material/kontroliruemye-sdelki-vzaimozavisimye-lica

Последствия неграмотных договоров: как избежать придирок налоговиков?

О признании контролируемыми сделок по предоставлению беспроцентных займов, а также по безвозмездной передаче средств или иного имущества

Рассмотрим основные условия, которые присутствуют в любом гражданско-правовом договоре, и оказывают прямое влияние на налоги.

Цена товара в договоре

Согласно ГК РФ договор может быть как возмездным, так и безвозмездным, то есть таким, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой без получения от нее платы, или иного встречного предоставления. При этом не стоит полагать, что безвозмездный договор исключает налоговые последствия.

Поясним. С точки зрения Налогового кодекса безвозмездная передача чего-либо приравнивается к реализации. То есть компания должна рассчитаться с бюджетом исходя из рыночной цены сделки.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Приведем пример

Компания А получила от компании Б автомобиль в безвозмездное пользование.

В данном случае организация получает доход, облагаемый налогом на прибыль. А сама операция по безвозмездной передаче имущества облагается НДС.

То есть, передающая сторона исходя из рыночной цены, определяет стоимость автомобиля, и с нее уплачивает НДС в бюджет. Принимающая сторона берет «входной» налог к вычету.

Естественно, при условии, что стороны сделки являются плательщиками этого налога.

Налог на прибыль со стоимости безвозмездно полученного имущества также придется заплатить.

Буква закона

Пункт 8 ст. 250 НК РФ

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.

3 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Льгота предусмотрена только для тех, кто получил «подарок» (в кавычках, потому что дарение между юридическими лицами запрещено) от учредителя с долей участия более 50% или если получающая сторона имеет более половины долей в УК передающей стороны (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Напомним, что полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Внимание! Если речь идет о передаче не имущества, а имущественных прав: например, аренды, при передаче недвижимости под офис или производство, то льгота по налогу на прибыль не применяется. На это неоднократно указывал в своих разъяснениях Минфин России. Так, в письме от 16.10.2009 № 03-03-06/1/667 чиновники пояснили, что пп. 11 п. 1 ст.

251 НК РФ не предусматривает отражение в составе доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, доходов в виде безвозмездно полученного имущества. Поэтому компания, получившая в безвозмездное пользование имущество от своего единственного акционера (участника), увеличивает свою базу на доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом.

При этом сумму следует определить, исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Как видим, огромное значение для установления реальных налоговых обязательств имеет правильная квалификация сделки и грамотное определение ее предмета: имущество или имущественные права.

Момент вступления в силу договора

По общему правилу, прописанному в ГК РФ, договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения.

Для письменных сделок дата заключения обычно аналогична дате подписания договора обеими сторонами. Таким образом, любой договор должен содержать дату его подписания.

При этом закон позволяет сторонам в договоре прописать, что его условия применяются к их отношениям, возникшим до его заключения.

Приведем пример договора с таким условием, значительно упрощающим в отдельных случаях жизнь бухгалтеру — договор аренды.

Распространена ситуация, когда договоренность о передаче в аренду офисного или торгового помещения достигается еще на стадии строительства объекта недвижимости. И потенциальный собственник объекта (например, инвестор) хочет начать получать деньги. Заключить договор аренды в такой ситуации нельзя: ведь согласно правилам ГК РФ в аренду можно передать только определенную вещь.

А пока объект недвижимости не введен в эксплуатацию и на него не получены правоустанавливающие документы — передавать, собственно, нечего. Но необходимость доводить предмет будущей аренды «до ума» под нужды арендатора — есть. Соответственно и расходы есть.

И возникает вопрос — как учитывать затраты в виде вложений и в виде арендных платежей, за помещение которое, по сути, еще в аренду не передано.

У сторон есть два варианта:

  • заключить предварительный договор аренды, и учитывать все расходы и доходы с момента его заключения;
  • дождаться заключения основного договора, в нем прописать — что его условия распространяются на прошлые периоды, и только тогда учесть все произведенные затраты.

Первый вариант довольно рискованный, так как противоречит позиции Минфина России.

Ведомство указывает, что только после заключения основного договора соблюдаются требования в части документальной подтвержденности и экономической обоснованности затрат (п. 1 ст.

252 НК РФ), а имущество признается амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ, письма от 12.04.2011 № 03-03-06/1/231, 01.08.2011 № 03-03-06/1/442).

Однако, вопрос об учете затрат на капитальные вложения в период действия предварительного договора аренды не урегулирован на законодательном уровне, поэтому позиция Минфина России не бесспорна.

Анализ арбитражной практики показывает, что судьи позволяют уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму расходов, осуществленных в период действия предварительного договора аренды (см. постановления ФАС Московского округа от 26.08.2011 № КА-А40/9333-11, от 15.07.

2010 № КА-А40/7183-10-2, ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2008 № А56-32842/2006, ФАС Дальневосточного округа от 04.04.2011 № Ф03-912/2011).

Таким образом, организация может учесть расходы в виде улучшений арендованного помещения, выполненных на основании предварительного договора в периоде их осуществления. Но налогоплательщику следует быть готовым отстаивать свою позицию в судебном порядке.

Квалификация и реальность сделки

Налоговые органы имеют право переквалифицировать сделки. И более того, обращаться в суд с исками о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам.

Первое право реализуется в рамках контрольных мероприятий (выездная проверка). Причины, по которым один договор может быть переквалифицирован в другой, в общем, очевидны: если есть основания считать, что сделка была совершена лишь для вида. Чем это грозит организации тоже, в общем, понятно. Доначислениями и штрафами.

Поэтому необходимо четко понимать, что последствия «игр разума» могут быть плачевными.

Пример

Организация передала другой организации имущество в лизинг. В отношении лизингового имущества у нас предусмотрена возможность ускоренной амортизации, а это значит увеличение расходов по налогу на прибыль, и соответственно, уменьшение самого налога к уплате.

Все бы хорошо. Но если у этих двух компаний один учредитель, то у налогового органа могут возникнуть вопросы.

Безусловно, федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» в отношении лизингодателя и лизингополучателя не введено никаких ограничений, касающихся их взаимозависимости. Тем не менее, еще пять лет назад ВАС РФ в постановлении Пленума от 10.04.

2008 № 22 указал: что «для обеспечения поступления в бюджет налогов в полном объеме налоговый орган вправе, руководствуясь ст.

170 ГК РФ, предъявить требование о признании совершенных налогоплательщиком сделок недействительными как сделок, совершенных лишь для вида, без намерения создать соответствующие им правовые последствия (мнимых), либо с целью прикрыть другую сделку (притворных)».

Таким образом, если налоговый орган обратится в суд и представит убедительные доказательства того, что лизинговый договор заключен лишь с целью уклонения от уплаты налогов, и суд придет к выводу, что это правда, налоги все равно придется заплатить.

Еще один пример, который вообще получил массовое распространение благодаря позиции ВАС РФ: переквалификация договора инвестирования в договор купли — продажи будущей вещи. Конечно, инвестирование в строительство довольно специфичная сфера, тем не менее, такая переквалификация грозит начислением НДС по сделке.

Подытожим: неправильно составленный договор, как и мнимый (притворный) договор, могут повлечь неблагоприятные налоговые последствия. Самый простой способ их избежать: вовремя обращаться к нормам ГК РФ и не создавать заведомо неправомерные схемы ухода от налогов.

Чтобы избежать разногласий с налоговиками, следует грамотно подойти к работе с договором еще на стадии проекта, внести изменения в формулировки, условия договора. Помогут в этом рекомендации автора семинара Маленькие нюансы договорной работы, имеющие большое налоговое значение.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Источник: https://School.Kontur.ru/publications/165

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.