+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

О признании для целей налогообложения прибыли расходов на рекламу

Содержание

Расходы на рекламу налог на прибыль

О признании для целей налогообложения прибыли расходов на рекламу

Нормируемые расходы на рекламу составляют лишь небольшую долю от всех возможных рекламных расходов. Однако любая ошибка в их расчете чревата спорами с налоговыми органами, поскольку влечет за собой занижение базы по налогу на прибыль. В статье пойдет речь о порядке признания рекламных расходов и отражении их в учете.

Чем отличаются рекламные расходы нормируемые и ненормируемые

Ненормируемые рекламные расходы

Нормируемые рекламные расходы

Когда следует применять положения международных соглашений

Затраты на рекламу учитываются в составе прочих расходов

Нормируемые расходы на рекламу: расчет предельного размера

Как отражаются рекламные расходы в бухгалтерском учете и отчетности

Как правильно учесть рекламные расходы при нарастании прибыли в налоговом периоде

Чем отличаются рекламные расходы нормируемые и ненормируемые

Рекламные расходы, которые учитываются при налогообложении, делятся на 2 группы:

  • ненормируемые расходы, то есть те, которые можно учитывать полностью;
  • нормируемые расходы, то есть те, в отношении которых существует порядок признания.

Налоговый кодекс РФ в п. 4 ст. 264 содержит более подробную классификацию.

Перечень рекламных расходов также приведен в материале «Ст. 264 НК РФ (2021): вопросы и ответы».

Ненормируемые рекламные расходы

Разрешено включать в состав расходов в полном объеме фактических затрат следующие виды рекламных расходов:

  • реклама, которая размещается через средства массовой информации (телевидение, радио, печать, интернет);
  • наружная реклама (световая, рекламные щиты стенды и т. п.);
  • реклама, осуществляемая путем участия в выставках, ярмарках, а также путем оформления витрин, экспозиций, демонстрационных залов и комнат образцов;
  • производство рекламных каталогов и брошюр, в которых содержатся сведения о продукции, товарах, услугах или работах, предлагаемых компанией, или о ней самой;
  • сознательное снижение цены (уценка) товаров, потерявших свои качества при экспонировании.

Подробнее о документах, подтверждающих расходы, читайте в статье «Минфин напомнил, чем подтверждать расходы».

Источник: https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/rashody_nalog_na_pribyl/nalog_na_pribyl_normiruemye_i_nenormiruemye_rashody_na_reklamu/

Расходы на рекламу

Глава 25 предусматривает возможность уменьшить налогооблагаемую базу на рекламные расходы. Необходимость рекламы для успешной работы ни у кого уже сомнений не вызывает.

Без рекламы невозможно найти клиентов, деловых партнеров, в конечном счете — получить прибыль. Реклама нужна — с этим соглашаются все. Лишь налоговики порой в этом сомневаются.

И чтобы убедить их в обратном, необходимы железные аргументы.

Реклама — это информация, которая:

— распространяется любым способом, в любой форме и с использованием любых средств; — адресована неопределенному кругу лиц;

— направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе»).

Ненормируемые и нормируемые

Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Расходы на рекламу делятся на ненормируемые и нормируемые (п. 4 ст. 264 НК РФ). Ненормируемыми, т.е.

включаемыми в расходы в полном объеме, являются расходы: — на рекламные мероприятия через СМИ, в том числе объявления в печати, передачи по радио и телевидению, и телекоммуникационные сети; — на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; — на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы на иные виды рекламы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Как правило, налоговики высказывают претензии относительно того, что: — информация не является рекламой, поскольку предназначена для определенного круга лиц; — она не направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования; — рекламные расходы не являются обоснованными;

— недостаточно документов для подтверждения произведенных расходов.

Направленность неопределенному кругу лиц

Источник: http://www.pnalog.ru/material/rashody-na-reklamu-nalog

Расходы на рекламу: налоговый учет затрат на создание видеоролика

Tweet

Многие организации  дают рекламу, демонстрируя  видеоролики. Данная статья посвящена учету затрат на создание видеороликов и  признанию расходов на рекламу. Учет расходов, произведённых  на создание видеоролика, зависит от множества  факторов.

Права на видеоролик

 Если согласно договору на создание видеоролика заказчик получает исключительные права, то он становится его правообладателем, и может  по своему усмотрению: использовать его, отчуждать, предоставлять определенные права на его использование третьим лицам. В налоговом учете наличие исключительных прав позволяет учесть видеоролик  в составе нематериальных активов, если соблюдены и другие условия.

 Неисключительные права предоставляются по исключительной (когда правообладатель не имеет права выдавать в течение срока указанного лицензии другим лицам) или неисключительной лицензии.

 Если заказчик на созданный видеоролик получает неисключительные права, то в налоговом учете расходы на его создание не являются расходами на создание НМА, так как для признания расходов в качестве НМА требуется наличие исключительных прав на них[1].

 Как оплата исполнителю за создание видеоролика влияет на учет

 В налоговом учете периодические платежи  за право пользования правами на использование интеллектуальной деятельности (РИД) подлежат учету в составе прочих расходов[2].

  Поскольку в НК РФ не расшифровывается о  каких правах: исключительных или неисключительных идет речь, то можно предположить, что периодические платежи за использование  РИД, включаются в состав прочих расходов независимо от вида полученных на них прав.

  Если затраты на создание видеоролика по совокупности признаков можно признать НМА, который оплачивается периодическими платежами в течение срока действия договора, то этот  актив не подлежит амортизации[3].

 Нужно учитывать, что  если договором предусмотрена рассрочка платежа, то она не является разновидностью периодического платежа[4], который можно единовременно учитывать в расходах для исчисления налога на прибыль.

Если затраты на создание видеоролика оплачены разовым платежом или в рассрочку, то при совокупности признаков они могут  признаваться либо НМА либо прочим расходом.

Когда затраты на создание видеоролика признаются расходом на рекламу

 Независимо от того, будут признаны затраты  на создание видеоролика в качестве НМА или нет, представляется, что до выпуска ролика в прокат признавать их  расходами на рекламу, преждевременно.

Объясняется это тем, рекламой может быть только распространенная информация среди неопределенного круга лиц, нацеленная на привлечение внимания, поддержание интереса и продвижения на рынке объекта рекламирования[5].

Созданный, но не выпущенный в прокат видеоролик не отвечает понятию рекламы. Только с момента выпуска ролика в прокат он может выполнять рекламные функции.

 Если созданный видеоролик признан НМА, то начисленные по нему амортизационные отчисления являются расходами на рекламу в  течение всего срока полезного использования с момента ввода выпуска в прокат.

Если приобретенный или созданный видеоролик не отвечает понятию нематериального актива по какому- либо критерию (организация не обладает на него правом собственности, его стоимость меньше 40 000 руб., или его использование предполагается менее года) он может быть  учтен как расходы на рекламу.

 Эти расходы  согласно Налоговому кодексу можно признать либо единовременно на дату подписания акта  приема — передачи[6] либо равномерно в течение всего срока полезного использования[7].

  Стоит заметить, что признание затрат по созданию видеоролика,  в качестве расходов на рекламу, на дату подписания акта выглядит достаточно сомнительно, поскольку между передачей заказчику созданного видеоролики и моментом его показа может пройти некоторое время, в течение которого распространения информации не будет, а значит, не будет и рекламы.

А если нет  рекламы, то нет и  расходов на рекламу. Распределяя затраты на создание видеоролика в течение всего срока полезного использования с даты его первого проката организация — заказчик сможет избежать претензий со стороны налоговых органов.

 Определяем вид расходов на рекламу от создания видеоролика

 Как известно, все расходы на рекламу делятся на нормируемые и ненормируемые. Определить к какому виду расходов на рекламу относятся  затраты на видеоролик можно только в момент выпуска его в прокат.

Это косвенно подтверждает, что только акта приема — передачи видеоролика заказчику недостаточно для признания расходов.

При наличии документов, подтверждающих начало и способ демонстрации видеоролика, организация может определить к какому типу рекламных расходов отнести  затраты на его создание.

 Демонстрация видеоролика по телевидению или через интернет, на выставках, позволит учесть расходы как ненормируемые, в случае же его демонстрации на телевизионных панелях  в  торговых залах затраты на создание видеоролика можно будет учесть не более  1% от выручки отчетного периода.

 Если видеоролик   будет демонстрироваться,  например, на телевизионных панелях в общественном транспорте, то если не получить документы, подтверждающие, что организация предоставляющая возможность демонстрации, зарегистрирована в качестве средств массовой регистрации, то затраты на его демонстрацию также будут нормироваться для целей налогообложения прибыли.

 Проблемной точкой в этом вопросе является порядок признания расходов в случае, если видеоролик будет выходить в прокат различными способами, как нормируемыми, так и не нормируемыми в целях налогообложения прибыли. В этой ситуации, возможно, что налоговые органы могут потребовать разделить затраты.

Разделить затраты возможно по мере заключения договоров на прокат видеороликов как произведение суммы расходов на создание видеоролика, подлежащей признанию в этом месяце, на  соотношение количества показов,  которые подлежат нормированию, к общему количеству показов данного видеоролика.

При этом количество показов будет определяться ежемесячно нарастающим итогом с момента первого выпуска ролика в прокат и до окончания срока его полезного использования.

Как определить  срок полезного использования видеоролика

 Для определения срока полезного использования видеоролика, в течение которого будет признаваться расход на рекламу, целесообразно опираться на нормы статьи 258 НК РФ. В этом статье предусматривается,  что срок полезного использования должен определяться исходя из:

  • ограничений сроков использования, установленных законодательством или договором, и составлять не менее 2 лет для всех объектов НМА за исключением прав автора на программы на ЭВМ и базы данных или 10 лет для объектов, по которым нельзя определить срок полезного использования
  • способности выполнять установленные организацией цели.

 Если целью видеоролика является поддержание интереса к продукции, ассортимент которой обновляется достаточно редко, то  способность ролика приносить доход будет ограничена только  сроком, в течение которого организация согласно закону или договору может его использовать.

 Если целью видеоролика является  информирование потенциальных покупателей о  продукции, которая может быть использована только в ограниченный период времени (например, подарки к новому году с указанием его символики), то срок его полезного использования никак не может быть равным 2  и более годам. Рекламирование  продукции с новогодней символикой через месяц после нового года принесет только убытки, а из этого вытекает, что возможность использование видеоролика в течение срока, установленного законом  или договором, еще не доказывает, что он способен приносить доход в течение это срока.

 Исходя из изложенного, представляется, что расходы на рекламу от использования приобретенного видеоролика должны признаваться исходя из его способности приносить доход в пределах срока использования, установленного законодательством или договором с его создателем.

 Обосновать установление срока полезного использования видеоролика с учетом его возможности приносить доход можно, например, данными отдела маркетинга и рекламы о планах выхода ролика в прокат, договорами или распоряжениями  о его выпуске в  телеэфир, графиками фактического осуществления рекламы.

 Если на видеоролик  у организации нет исключительных прав или его стоимость менее 40 руб., то организация может применить описанный выше способ определения срока полезного использования для признания затрат на создание видеоролика в качестве расходов на рекламу.

ЭТО ИНТЕРЕСНО:  Енвд юридические услуги

 При наличии исключительных прав на видеоролик стоимостью более 40 000 руб. налоговые органы пытаются доказать, что он должен быть учтен как нематериальный актив и  амортизироваться в течение 10 лет.

Большой судебной практики по этому вопросу нет, но арбитры Московского округа считают, что возможность использования видеоролика  более 12 месяцев  не является доказательством того, что оно будет приносить доход.

Организации, не желающие конфронтации  с налоговыми органами, могут пойти по предложенному ими пути, и при утрате видеороликом возможности приносить экономическую выгоду,  единовременно признать его остаточную стоимость в составе внереализационных расходов[8].

Источник: https://naslednikam.info/nalogi/rashody-na-reklamu-nalog-na-pribyl.html

Нормируемые рекламные расходы

О признании для целей налогообложения прибыли расходов на рекламу

Формировать и поддерживать интерес к производимому товару и продвигать его на рынке приходится каждому предприятию. Используют для этого различные методы, объединяемые термином «реклама».

Регулирует использование рекламы на территории РФ закон № 38-ФЗ, принятый 13.03.2006 и периодически дополняемый.

Поговорим об особенностях нормирования и признания в расходах компании рекламных затрат.

Основные признаки классификации рекламных средств

Целью рекламы является привлечение внимания потенциального покупателя к определенному продукту, для чего применяют различные рекламные средства. Классифицируются они по:

  • методу воздействия на человека

— визуальные, т.е., воспринимаемые зрительно (световая, печатная реклама);

— акустические, т.е., воздействующие на слух (реклама на радио);

— визуально-акустические, т. е. с комбинированным зрительно-слуховым восприятием (кино- и телереклама);

— печатные (каталоги/статьи/объявления);

— радиореклама;

— кино-, видео- и телереклама;

— живописно-графические;

— внешние;

— внутри магазина;

— индивидуальные;

— массовые.

— локальная реклама;

— региональная;

— общенациональная;

— международная;

— реклама товара;

— реклама предприятия.

— формирующие спрос;

— стимулирующие спрос.

Подобная классификация носит теоретический характер, поскольку постепенно пополняется новыми, вновь появляющимися рекламными средствами.

Но мы рассмотрим, как затраты на различные рекламные мероприятия учитываются в компании, ведь не все расходы, признаваемые для налогообложения прибыли, учитываются в реальном размере, многие из них нормируются. В полной мере это относится к расходам на рекламу – различают ненормируемые (т.е.

учитываемые в расходах в фактическом объеме) и нормируемые расходы на рекламу, размер которых не должен превышать установленный норматив (1% от выручки).

Рекламные расходы: нормируемые и ненормируемые

Расходы на рекламу учитываются в структуре прочих расходов, связанных с производством продукта и его продажей (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК).

В объеме реальных затрат учитывают расходы, поименованные в закрытом перечне (п. 4 ст. 264 НК РФ). Это ненормируемые расходы на рекламу, к которым относят затраты:

  • на мероприятия в СМИ, сети Интернет, других коммуникационных ресурсах (в т.ч. затраты на продвижение сайта, размещение интернет-рекламы, сведений об адресе производителя/продавца, создание роликов и т.п.);
  • на наружную, световую и иную рекламу (в т. ч. на изготовление рекламных стендов, календарей, листовок и т. п.);
  • на участие в ярмарках, выставках, экспозициях (в т.ч. на вступительные взносы на участие в этих мероприятиях, оформление и подготовку витрин, демонстрационных помещений, изготовление рекламных буклетов, товарных знаков, а также на уценку товаров, потерявших первоначальные свойства вследствие экспонирования;

Остальные рекламные траты нормируются. Они признаются в размере 1% от выручки без НДС (аб. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ). К ним относят:

  • изготовление/покупку призов для участников различных розыгрышей при проведении рекламных кампаний;
  • расположение рекламных щитов в общественных местах;
  • размещение рекламной информации в каталогах торговых сетей;
  • смс-рассылка рекламы на мобильные телефоны;
  • дегустационные мероприятия;
  • услуги по мерчендайзингу и т.д.

Как рассчитать нормируемые рекламные расходы

Учитывая сумму этих затрат важно помнить, что увеличение объема выручки в течение года изменяет и сумму лимитированных рекламных расходов.

Таким образом, затраты, превышающие норматив и не признанные расходом в первом квартале, при росте объема выручки могут быть учтены в последующих отчетных периодах года.

Превышающие норматив расходы, не признанные таковыми по итогам года, не могут быть перенесены на следующий год.

Пример: рекламные расходы (нормируемые и ненормируемые) в 2021 году для исчисления облагаемой базы по ННП

В I квартале компания создала сайт, рекламирующий продукцию, затратив на это 100 000 руб., устроила дегустационное мероприятие (20 000 руб.), организовала смс-рассылку рекламной информации на сумму 30 000 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=8x6cFk6fv8A

Во II квартале кроме затрат на продвижение сайта (20 000 руб.) расходов по рекламе не производилось.

В III квартале была организована рекламная кампания, в ходе которой были розданы призы, приобретенные на сумму 45 000 руб.

В IV квартале произведены расходы на рекламу: выпущено два видеоролика, затраты на создание и трансляцию которых составили 80 000 руб., размещена в каталогах трех торговых сетей рекламная информация (2500 руб.)

Выручка от продаж составила:

– за I квартал – 3 000 000 руб.;

– за I полугодие – 4 900 000 руб.;

– за 9 месяцев – 6 700 000 руб.;

– за год – 9 000 000 руб.

Максимальный размер нормируемых расходов:

– за I квартал – 30 000 руб. (1% от 3 000 000);

– за I полугодие – 49 000 руб. (1% от 4 900 000);

– за 9 месяцев – 67 000 руб. (1% от 6 700 000);

– за год – 90 000 руб. (1% от 9 000 000).

Какую сумму расходов на рекламу компания может признать:

                                                                                                          руб. (нарастающим итогом)
ПериодЗатраты на рекламуВыручкаНормативВ налоговой базе по ННП признаны нормируемые расходы
ненормируемыенормируемые
I квартал100 00050 0003 000 00030 00030 000 (50 000 › 30 000)
I полугодие120 00050 0004 900 00049 00049 000 (50 000 › 49 000)
9 месяцев120 00095 0006 700 00067 00067 000 (95 000 › 67 000)
год200 000120 0009 000 00090 00090 000 (120 000 › 90 000)

Таким образом, ненормируемые затраты на рекламу признаны за год в полном объеме понесенных фактических расходов – 200 000 руб., а затраты, подлежащие нормированию – в размере 90 000 руб. при их реальном размере в 120 000 руб. Разницу в 30 000 руб. учесть в затратах следующего года нельзя.

Источник: https://spmag.ru/articles/normiruemye-reklamnye-rashody

Как учитывать для целей налогообложения расходы на рекламу на транспорте?

О признании для целей налогообложения прибыли расходов на рекламу

В сложном вопросе, решение которого влияет на уплату налогов организацией, разбирался Верховный Суд.

Суть дела

В 2021 году ИФНС в ходе выездной компании выявила в компании недоимки по налогам на прибыль за период 2012-2014 гг. и обязала их уплатить.

В проверяемом периоде Компания для целей исчисления налога на прибыль указала в том числе в полном объеме расходы не рекламу: изготовление рекламных материалов для размещения на автотранспорте.

Инспекция сочла, что учитывать такие расходы в полном объеме неправомерно – они не должны превышать 1% от выручки Компании за соответствующий отчетный период, т.к. Налоговая определила этот вид расходов как «расходы на иные виды рекламы» (ст. 249 НК).

Компания обратилась в суд о признании решения налогового органа неправомерным.

Что решили суды?

Суд первой инстанциииск компании удовлетворил. Суд не стал выяснять, относится ли реклама на автотранспорте к наружной или нет.

Суд указал, что «в данном случае (в части затрат по статье «Производство рекламных материалов для размещения на наземных транспортных средствах» на сумму 944 134 руб. за 2012 год) превышения пределов, установленных п.4 ст.

264 НК РФ, в размере 1 процента от выручки за 2012 год, который составляет 20 505 893 руб., не было. В связи с чем, затраты также подлежали учету в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, а доначисление налога на прибыль в размере 207 133 руб. (или 188 827 руб.

) и выставление соответствующего требования об их уплате, является неправомерным».

Суд пришел к выводу, что инспекция не исследовала все имеющиеся обстоятельства в полном объеме, а потому решение ее необоснованно и незаконно.

Апелляционный суд решение отменил и принял новое.

Апелляция признала требование налоговой инспекции законным: компанией «в состав расходов на рекламу по нормативу, не превышающему 1 процент от выручки , регламентированный абзацем 5 пункта 4 статьи 264 НК РФ, не включены спорные расходы на рекламу на транспорте за 2012 г. в размере 944 134 руб.».

Спорные расходы компания включила в состав полностью списываемых рекламных расходов (а не расходов по нормативу). Таким образом, сумма сокрытой налогооблагаемой прибыли составила 944 134 рублей, и компания занизила налог на прибыль в сумме 188 827 рублей.

Компания пояснила, что эти расходы на рекламу на транспорте состоят из двух видов:

  • расходы на услугу размещения рекламных материалов на транспорте,
  • расходы на производство рекламных материалов для размещения на транспорте.

По мнению компании, расходы на рекламу на транспорте полностью подлежат отнесению к ненормируемым расходам (это расходы на наружную рекламу). Однако апелляция отклонила эти доводы, как ошибочные:

  • «В силу абзаца 3 пункта 4 статьи 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов»;
  • «Таким образом, к указанным ненормативным расходам относятся только расходы на наружную рекламу, тогда как налогоплательщиком понесены расходы по рекламе на транспорте».

Федеральный закон «О рекламе» (ст. 20) выделяет рекламу на транспортных средствах и с их использованием в отдельный вид рекламы, а к наружной рекламе отнесено использование:

Рекламных щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения (рекламные конструкции), монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта.

Апелляция признала законным решение налогового органа. Кассационная инстанция оставила это решение в силе.

Компания обратилась в ВС.

Что решил ВС?

ВС отметил:

– из положений гл. 25 НК нельзя сделать вывод о том, что ограничение возможности признания для целей налогообложения расходов на распространение рекламных материалов связано только с их местом расположения. Т.е.

, если такая реклама располагается не стационарно, а на транспорте.

«Такого рода дифференциация возможности вычета затрат не имеет под собой разумного экономического основания и, соответственно, приводит к неравному налогообложению хозяйствующих субъектов.»;

– суды, ссылаясь на положения Закона о рекламе, не приняли во внимание, что он не содержит понятия «Наружная реклама», которое могло бы использоваться при налогообложении на основании п.1 ст. 11 НК;

– в Законе «О рекламе» (ст.19 и 20) установлены лишь отдельные особенности распространения рекламы. Закон «О рекламе» не относится к налоговому законодательству, и имеет другие цели правового регулирования.

Установленные в нем различия для распространения рекламы на стационарных конструкциях и на транспорте «не должны рассматриваться как имеющие значение для налогообложения прибыли, при отсутствии на то прямого волеизъявления законодателя»;

– инспекция не оспаривала тот факт, что изготовленные компанией баннеры на сумму 944 134 руб. могли быть использованы для размещения на любой иной открытой поверхности.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что у инспекции не было законных оснований требовать с компании уплату недоимки.

ВС отменил решения апелляционной и кассационной инстанций, оставил в силе решение первой инстанции. 

Источник: карточка дела № А40-125588/2021.

По теме:

Когда компания не сможет применить вычеты по договору с контрагентом?

05.06.2021

Источник: https://ceur.ru/news/finansy_i_nalogi/item355914/

Расходы на рекламу: распознать и учесть

О признании для целей налогообложения прибыли расходов на рекламу

1. Какие расходы признаются расходами на рекламу.

2. Как отразить рекламные расходы в налоговом и бухгалтерском учете.

3. В чем особенности учета отдельных видов рекламных расходов.

Производить качественную, конкурентоспособную продукцию (товары, работы, услуги) для успешного ведения бизнеса, к сожалению, недостаточно: нужно еще и продать ее. А чтобы продать товар, потенциальные покупатели, как минимум, должны знать о нем и быть заинтересованы в приобретении. Ключ к решению этой задачи – реклама.

Сейчас рекламируются все и самыми разными способами, размещая рекламные материалы в журналах, на телевидении, в интернете, на транспорте, проводя конкурсы с призами, распространяя листовки, каталоги, и т.д. Видов рекламы множество, и с каждым годом их становится все больше.

Как же бухгалтеру определить: какие расходы могут быть отнесены к рекламным, а какие нет? можно ли учесть расходы на рекламу в целях налогообложения и как это сделать? Выясним в этой статье.

Что считается рекламой

Чтобы понять, какие расходы можно считать расходами на рекламу, обратимся к Федеральному закону от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе», в котором дано определение понятия «реклама»:

реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке

! Обратите внимание: Важным критерием рекламы является ее адресация неопределенному кругу лиц, то есть реклама не должна содержать указания на лиц, которым она предназначается, а также заранее нельзя определить получателей рекламной информации. Например, подарки клиентам и партнерам с логотипом компании не являются рекламой, поскольку получатели таких подарков известны заранее. Соответственно, расходы на такие подарки нельзя отнести к расходам на рекламу.

Законом «О рекламе» установлены также виды информации, которая не является рекламой, в частности:

  • информация, раскрытие которой является обязательным в соответствии с федеральным законодательством;
  • вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера;
  • информация о товаре, его изготовителе, об импортере или экспортере, размещенная на товаре или его упаковке;
  • любые элементы оформления товара, помещенные на товаре или его упаковке и не относящиеся к другому товару.

То есть информация о наименовании, адресе, режиме работы организации, указанная на вывеске, не является рекламой. Или, например, сведения о наименовании, производителе, составе и характеристиках продукта, указанные на его упаковке, также не относятся к рекламе.

Налоговый учет расходов на рекламу

Налогоплательщики имеют право учесть расходы на рекламу как при расчете налога на прибыль (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ), так и при расчете единого налога при УСН (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При этом налогоплательщики на упрощенной системе налогообложения учитывают расходы на рекламу в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Давайте подробнее рассмотрим этот порядок.

Для целей налогового учета рекламные расходы делятся на нормируемые и ненормируемые. Ненормируемые расходы на рекламу учитываются в полной сумме, а нормируемые уменьшают налогооблагаемую базу лишь в пределах установленного лимита. Итак, к ненормируемым расходам на рекламу относятся (абз. 1 п. 4 ст. 264 НК РФ):

  • расходы на рекламу через средства массовой информации, информационно-телекоммуникационные сети (интернет);
  • расходы на наружную рекламу;
  • расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
  • на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;
  • изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации.

В состав нормируемых расходов на рекламу включаются (абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ):

  • расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;
  • расходы на иные виды рекламы.

Нормируемые расходы на рекламу учитываются в целях налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (без учета НДС) за отчетный период. При УСН берется выручка, оплаченная покупателями и заказчиками.

Если сумма выручки в течение года растет, соответственно, повышается и норматив для учета нормируемых расходов. То есть расходы на рекламу, не признанные в одном отчетном периоде могут быть перенесены на другой отчетный период.

Однако не учтенные по итогам года нормируемые расходы на рекламу на следующий год не переносятся.

! Обратите внимание:

Источник: http://buh-aktiv.ru/rashody-na-reklamu-raspoznat-i-uchest/

Расходы на рекламу для целей налогообложения по налогу на прибыль

О признании для целей налогообложения прибыли расходов на рекламу

Рекламой является информация, распространенная:

  • любым способом,
  • в любой форме,
  • с использованием любых средств,

адресованная неопределенному кругу лиц и направленная:

  • на привлечение внимания к объекту рекламирования,
  • формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Такое определение рекламы дано в Федеральном законе от 13.03.2006г. №38-ФЗ «О рекламе».

На сегодняшний день насчитываются десятки видов и типов рекламы на любой вкус и кошелек. Это и наружная реклама, и реклама в сети Интернет, в газетах и журналах, радио и телевидении.

Кроме информационных ресурсов компании могут проводить рекламные акции, направленные на расширение рынков сбыта, укрепление имеющихся деловых связей и установление новых.

Важность рекламы трудно переоценить. Именно поэтому рекламные бюджеты крупных компаний могут достигать астрономических сумм.

При этом, экономическая обоснованность таких затрат не вызывает сомнений, соответственно налоговую базу по налогу на прибыль можно уменьшить на суммы рекламных расходов.

Чтобы сделать это правильно, необходимо руководствоваться положениями Налогового кодекса и иметь четкое представление о том, что является рекламой.

В нашей статье будут рассмотрены особенности действующего законодательства о рекламе, а так же порядок учета «рекламных» расходов для целей налогового учета по налогу на прибыль.

Какие расходы относятся к расходами на рекламу

К отношениям в сфере рекламы независимо от места ее производства, если распространение рекламы осуществляется на территории РФ применяются положения закона «О рекламе» №38-ФЗ.

Закон «О рекламе» не распространяется на:

  • информацию, раскрытие или распространение либо доведение до потребителя которой является обязательным в соответствии с федеральным законом;
  • справочно-информационные и аналитические материалы (обзоры внутреннего и внешнего рынков, результаты научных исследований и испытаний), не имеющие в качестве основной цели продвижение товара на рынке и не являющиеся социальной рекламой;
  • сообщения органов государственной власти, иных государственных органов, сообщения органов местного самоуправления, сообщения муниципальных органов, которые не входят в структуру органов местного самоуправления, если такие сообщения не содержат сведений рекламного характера и не являются социальной рекламой;
  • вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера;
  • информацию о товаре, его изготовителе, об импортере или экспортере, размещенную на товаре или его упаковке;
  • любые элементы оформления товара, помещенные на товаре или его упаковке и не относящиеся к другому товару;
  • упоминания о товаре, средствах его индивидуализации, об изготовителе или о продавце товара, которые органично интегрированы в произведения науки, литературы или искусства и сами по себе не являются сведениями рекламного характера.

Итак, как уже упоминалось в начале статьи, реклама – информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Статьей 3 закона №38-ФЗ установлены основные понятия в нем используемые:

Объект рекламирования:

  • товар*,
  • средства индивидуализации юридического лица/товара,
  • изготовитель или продавец товара,
  • результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие, в том числе:
  • спортивное соревнование,
  • концерт,
  • конкурс,
  • фестиваль,
  • основанные на риске игры, пари,

на привлечение внимания к которым направлена реклама.

*Положения настоящего Федерального закона, относящиеся к изготовителю товара, распространяются также на лиц, выполняющих работы или оказывающих услуги.

Товар – продукт деятельности (в том числе работа, услуга), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот.

Ненадлежащая реклама – реклама, не соответствующая требованиям законодательства РФ.

Рекламодатель – изготовитель или продавец товара либо иное определившее объект рекламирования и/или содержание рекламы лицо.

Рекламопроизводитель – лицо, осуществляющее полностью или частично приведение информации в готовую для распространения в виде рекламы форму.

Рекламораспространитель – лицо, осуществляющее распространение рекламы любым способом, в любой форме и с использованием любых средств.

Потребители рекламы – лица, на привлечение внимания которых к объекту рекламирования направлена реклама.

Спонсор – лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и/или проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и/или трансляции теле- или радиопередачи либо создания и/или использования иного результата творческой деятельности.

Спонсорская реклама – реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.

Социальная реклама – информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства.

Законом не дано определение понятию неопределенного круга лиц. По мнению Федеральной Антимонопольной Службы (письмо ФАС от 05.04.2007г. №АЦ/4624), под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования.

Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена.

Соответственно, распространение такой неперсонифицированной информации о лице, товаре, услуге должно признаваться распространением среди неопределенного круга лиц, в том числе в случаях распространения сувенирной продукции с логотипом организации в качестве подарков, поскольку заранее невозможно определить всех лиц, для которых такая информация будет доведена.

Налоговый учет рекламных расходов

Согласно пп.28 п.1 ст.264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

  • расходы налогоплательщика на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 настоящей статьи.

В соответствии с п.4 ст.264 НК РФ, к расходам организации на рекламу, в целях налога на прибыль, относятся:

  • Расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), и информационно-телекоммуникационные сети.
  • Расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов.
  • Расходы:
  • на участие в выставках, ярмарках, экспозициях,
  • на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов,
  • на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и/или о самой организации,
  • на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на иные виды рекламы, не указанные выше в пунктах 1-3, а так же расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере:

  • не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ*.

*Согласно п.1 ст.249 НК РФ в целях налога на прибыль доходом от реализации признаются:

  • выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных,
  • выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.248 НК РФ, при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), т.е.:

  • суммы НДС,
  • суммы акцизов.

Таким образом, предельный размер нормируемых рекламных расходов рассчитывается исходя из выручки от реализации за минусом сумм НДС и акцизов.

Так же следует учитывать, что на основании п.7 ст.274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Следовательно, с увеличением выручки в течении налогового периода (год) увеличивается и зависимая величина нормируемых рекламных расходов, предельную сумму которых можно учесть для целей налогообложения.

То есть, сверхнормативные рекламные расходы, которые не были учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в одном отчетном периоде в соответствии с п.44 ст.270 НК РФ, могут быть учтены в последующих отчетных периодах календарного года.

Аналогичной позиции придерживается Минфин в своем Письме от 06.11.2009г. №03-07-11/285.

В этой ситуации в бухгалтерском учете возникают вычитаемая временная разница, равная сумме сверхнормативных расходов на рекламу, и отложенный налоговый актив в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.

В случае, если не вся сумма нормируемых расходов была учтена в отчетном году, то разница становится постоянной и вместо ОНА появляется ПНО.

В соответствии с положениями п.4 ст.2, пп.3 п.1 ст.12 Федерального закона от 27.07.2006г. №149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», к телекоммуникационным сетям относится также сеть Интернет.

Соответственно, расходы на размещение рекламной информации в Интернете учитываются в составе расходов для целей налога на прибыль в полном размере.

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/35985-rashody-na-reklamu-dlya-celey-nalogooblozheniya-po-nalogu-na-pribyl.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.