+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

О применении пониженной ставки налога при переквалификации процентов в дивиденды

Содержание

Как изменится налогообложение дивидендов с 2015 года

О применении пониженной ставки налога при переквалификации процентов в дивиденды

Довольно часто чистая прибыль делится между собственниками организации, а именно:

  • в АО акционерам выплачиваются дивиденды (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»);
  • в ООО прибыль распределяется между участниками (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Однако в целях налогообложения применяется единое понятие «дивиденды». Это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения  по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Дивиденды, напомним, могут выплачиваться как физическим лицам, так и другим организациям. У получателей, в свою очередь, возникает доход, который облагается налогами (НДФЛ, если получатель физическое лицо; налог на прибыль, если получатель организация).

Повышается ставка

Если дивиденды получает физическое лицо — налоговый резидент РФ, то НДФЛ рассчитывается по ставке 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК РФ). Сумму налога удерживает организация, выплачивающая дивиденды (п. 3 ст. 214 НК РФ).

Однако с 1 января 2015 года дивиденды в пользу физических лиц будут облагаться по ставке 13 процентов. То есть, «дивидендная» ставка НДФЛ фактически сравняется со ставкой, применяемой, например, к зарплате (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Заметим, что дивиденды по-прежнему не будут облагаться страховыми взносами в фонды, поскольку выплачиваются вне рамок трудовых отношений с учредителями или акционерами (см. например, письмо ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985).

Повышенную ставку потребуется, как и сейчас, применять непосредственно при выплате дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ). Из этого можно сделать такие выводы:

  • если дивиденды будут выплачиваться в 2015 году, то к ним потребуется применить уже повышенную ставку — 13 процентов (даже в ситуации, когда дивиденды будут выплачиваться по итогам 2014 года, в котором действовала более низкая ставка);
  • если в 2014 году организация выплачивает промежуточные дивиденды, то к ним можно применять ставку НДФЛ 9 процентов. Но при выплате дивидендов по итогам года потребуется рассчитать налог уже по повышенной ставке;
  • дивиденды можно распределять из чистой прибыли, которая остается после налогообложения. Эта прибыль определяется по данным бухучета. В связи с этим нельзя провести внеочередное собрание и распределить дивиденды по результатам 2014 года до его окончания (чтобы успеть  применить ставку НДФЛ 9 процентов).

Налоговые вычеты не применяются

По общему правилу, доходы физических лиц, облагаемые по ставке НДФЛ в размере 13 процентов, можно уменьшать на различные виды налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Виды этих вычетов приведены в ст. ст. 218-221 НК РФ.

Можно предположить, что раз ставка НДФЛ по дивидендам повышена до 13 процентов, то к «дивидендном» доходу тоже можно будет применить налоговые вычеты. Однако в комментируемом законе отдельно прописано, что в отношении доходов от долевого участия в организации налоговые вычеты применять нельзя.

То есть налоговая база по НДФЛ будет равна величине всего  полученного дохода в виде дивидендов.

Налоговая база

В соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ налоговую базу по НДФЛ следует определять отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. «Дивидендная» ставка повысилась до 13 процентов и сравнялась со ставкой, применяемой к обычному заработку.

Однако законодатели предусмотрели, что налоговую базу по дивидендам по-прежнему необходимо определять отдельно от иных доходов. То есть при расчете НДФЛ с дивидендов и НДФЛ с зарплаты потребуется рассчитывать две разные налоговые базы.

Особенности определения налоговой базы по дивидендам, напомним, закреплены в статье 275 НК РФ.

Перечисление налога в бюджет

Напомним, что российская организация должна самостоятельно рассчитать и заплатить налог на прибыль, если она получила дивиденды от иностранной компании.

Если же дивиденды выплачивает российская компания, то она сама (как налоговый агент) должна рассчитать, удержать и перечислить налог в бюджет за организацию-получателя.

Причем, обязанности налогового агента в случае с дивидендами должны исполнять все организации независимо от применяемого режима налогообложения (см.

«Когда организация или ИП становятся налоговыми агентами по НДС или налогу на прибыль»).

Здесь стоит упомянуть ещё один принятый в этом году федеральный закон от 23.06.14 № 167-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Он допускает, что если российские организации получили в 2014 году дивиденды по акциям российских АО, с которых налоговый агент не удержал  налог на прибыль, то получатели должны сами исчислить его и уплатить его в бюджет не позднее 28 марта 2015 года (ч. 2 ст. 3 Закона № 167-ФЗ).

Поскольку 28 марта приходится на субботу, то последний день для уплаты переносится на 30 марта 2015 года.

Вместе с этим существует некоторая определенность с ситуацией, когда речь идет об ООО (а не о дивидендах по акциям в АО).

Как поступить если налог на прибыль с дивидендов в 2014 году не удержал налоговый агент — ООО? Закон № 167-ФЗ такую ситуацию, к сожалению, не урегулировал.

На наш взгляд, если налог на прибыль с дивидендов в 2014 году не удержан, то получателю следует самостоятельно рассчитаться с бюджетом (п. 1 ст. 45 НК РФ). Однако этот вопрос, надо признать, спорный.

Добавим, что налоговики в любом случае смогут получить информацию о том, с каких сумм не был удержан налог, поскольку плательщики дивидендов обязаны будут указать дивиденды в составе декларации по налогу на прибыль (разд. В листа 03 декларации, утв. приказом ФНС России от 22.03.12 № ММВ-7-3/174@).

Расчет чистых активов

С 4 ноября 2014 года начал действовать порядок определения стоимости чистых активов, утвержденный приказом Минфина России от 28.08.14 № 84н (далее — Порядок). Его положения также следует учитывать при решении вопроса о выплате дивидендов.

Дело в том, что дивиденды нельзя распределять, в частности, если стоимость чистых активов организации меньше уставного капитала (ст. 29 Закона 14-ФЗ, ст. 43 Закона 208-ФЗ).

Заметим, что стоимость чистых активов определяется по данным бухучета как разность между величинами принимаемых к расчету активов и обязательств организации (п. 4 Порядка).

Проще говоря, это балансовая стоимость всего того, что осталось бы в распоряжении участников ООО (или акционеров), если бы организация погасила все свои обязательства. Названным Порядком следует, руководствоваться как акционерным обществам, так и ООО.

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/comments/2014/11/9239

Как избежать ошибок, приводящих к переквалификации процентов в дивиденды

О применении пониженной ставки налога при переквалификации процентов в дивиденды

Внутригрупповые займы — надежный и проверенный финансовый инструмент. Удобный еще и тем, что нормы межгосударственных налоговых соглашений, как правило, предусматривают льготные условия налогообложения процентных доходов на территории, с которой они выплачиваются. Кроме того, проценты по займам, в отличие от дивидендов, учитываются в налоговых расходах.

Однако при заимствованиях с участием иностранных взаимозависимых лиц компании сталкиваются с проблемами тонкой капитализации.

Эти вопросы регулируют пункты 2–4 статьи 269 НК РФ и выводы ВАС РФ по некоторым знаковым делам (см. подверстку на стр. 82).

Если группа компаний учитывает эти выводы, она значительно снижает риск переквалификации процентов по внутригрупповым займам в дивиденды. Но на практике ошибки еще встречаются.

Финансирование от «сестер» и «бабушек» приведет к доначислениям

Безопасная сумма задолженности не может превышать трехкратного размера той части собственного капитала компании, которая приходится на долю иностранного взаимозависимого заемщика или поручителя и аффилированных с ним лиц (п. 2 ст. 269 НКРФ).

Признаки взаимозависимости определены в статье 105.1 НК РФ, а также она может быть установлена судом по иным основаниям. В определении от21.06.

12 №ВАС-7104/12 по делу ООО «Нарьянмарнефтегаз» ВАС РФ признал задолженности контролируемой по факту косвенной зависимости российской компании от иностранного кредитора — сестринской компании. А в определении от04.10.

13 №ВАС-9469/13 ВАС РФ подтвердил выводы Федерального арбитражного суда Центрального округа, сделанные в постановлении от30.05.13 №А68-7455/2012. И признал контролируемой задолженность перед материнской компанией учредителя заемщика.

Подчас, чтобы скрыть аффилированность, выстраиваются длинные цепочки компаний, иногда разбросанных по нескольким юрисдикциям. Но это слабая защита. В постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от06.06.

14 №А52-4072/2012 приведены доказательства, собранные налоговиками через запросы в налоговые органы Кипра, США, Люксембурга, Бермудских островов.

Полученные данные позволили выстроить всю цепочку взаимоотношений иностранных фирм, зарегистрированных на территории четырех государств, и доказать, что заем получен от компании, с которой заемщик имеет общего учредителя.

Скрыть иностранные корни финансирования пытаются за счет займов от резидентов (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от26.12.13 №Ф09-13589/13). Это также не эффективно, поскольку налоговые органы в любом случае проверяют учредителей. И если среди них есть общее иностранное лицо, то при наличии иных признаков задолженность будет признана контролируемой.

Но встречается и положительная практика. Так, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от20.03.14 №А21-3697/2013 оставил без внимания факт взаимозависимости заемщика и заимодавца при наличии общего участника в обеих компаниях (см. схему).

Суд сделал вывод на основании формального прочтения нормы подпункта 1 пункта 1 статьи 20 НК РФ.

Согласно установленному в ней порядку, доля косвенного участия одной компании в другой через последовательность иных лиц определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.

В рассмотренном деле, как отметил суд, заимодавцы не владеют долями заемщика ни через участие в его материнской компании, ни в компаниях, которым она непосредственно или косвенно принадлежит. При этом очевидно, что по сути задолженности контролируются через дочерние общества материнской компанией.

Схема заимствования от сестринских компаний, поддержанная судом

И все же напомним, что значительно чаще суды поддерживают интересы бюджета. Так, тот же самый суд (постановление от22.06.12 №А56-73753/2010) предоставленные сестринскими компаниями займы счел контролируемой задолженностью, поскольку и заемщик, и заимодавцы имели общего учредителя — российскую компанию. Но она уже контролировалась иностранными лицами.

Поручительства и гарантии могут стоить прибыли

Буквальное толкование пункта 2 статьи 269 НК РФ позволяет признать контролируемой даже такую задолженность, которая никакой реальной выгоды иностранной компании не принесет. Под действие нормы подпадают и доли, по которым иностранное лицо выступает поручителем или гарантом.

При этом кредитором может быть российская организация, никак с группой оптимизаторов не связанная.

Хотя очевидно, что если денежные средства в виде процентов выплачены не в группу дружественных лиц, а сторонней организации, то уменьшение налогооблагаемой прибыли — это естественная и вполне оправданная налоговая выгода.

И никакого злоупотребления правом или ущемления интересов бюджета по сравнению с обычными внутрироссийскими заимствованиями здесь нет — ведь получатель процентов включит их в доход. Однако формально и эта задолженность может быть признана контролируемой, а часть процентов переквалифицирована в дивиденды.

Контролируемой признал задолженность заемщика перед Внешэкономбанком Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа (постановление от03.06.13 №А46-24377/2012). В обеспечение исполнения обязательств заемщика по кредитному соглашению кипрская компания передала в залог принадлежащую ей на праве собственности долю участия в этом обществе-заемщике (100%).

В обоснование того, что норма не должна применяться, заемщик привел несколько аргументов. Указал на то, что обязательство возникло перед российским банком, не являющимся аффилированным лицом ни самому обществу, ни иностранной организации.

Это обязательство не привело ни к каким денежным выплатам иностранной компании. Реальные обстоятельства дела свидетельствовали о том, что залог был временным промежуточным способом обеспечения. А условия кредитного соглашения соответствовали рыночным условиям.

Суд согласился со всеми этими обстоятельствами, однако решил, что они не могут служить основанием для неприменения спорной нормы.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа согласился с налоговым органом, что под признаки контролируемой задолженности подпадают кредитные линии, открытые компании (постановление от21.05.14 №Ф09-2109/14). Исполнение обязательств по ним обеспечивали поручительства трех фирм.

Одна из них была иностранной и владела 100 процентами вклада в уставный капитал заемщика. А две другие — российские, но доли в них тоже полностью принадлежали этому же иностранному лицу. Заимодавцами выступали два российских банка, аффилированность которых ни с заемщиком, ни с нерезидентом даже не рассматривалась.

Суду хватило формального соответствия обстоятельств норме.

В обоих рассмотренных случаях ВАС РФ поддержал сделанные выводы, отказав в пересмотре дел в Президиуме (определения от27.11.13 №ВАС-13091/13 и от30.06.14 №ВАС-8677/14 соответственно).

Полутора годами ранее Федеральный арбитражный суд Уральского округа признал контролируемой задолженность заемщика — российской компании перед Сбербанком, потому что в обеспечение ее иностранное лицо передало свои акции этого общества (постановление от05.12.

12 №Ф09-11911/12). Данное дело знаменито больше тем, что именно по нему изменил решение Президиум ВАС РФ (постановление от17.09.13 №3715/13).

Но спор касался не признания задолженности контролируемой, а порядка исчисления предельной величины признаваемых расходом процентов.

Контролируемая задолженность считается не по долгам, а по иностранцам

Еще одна возможная ошибка — сочетание займов и выдачи обеспечения.

Например, иностранная компания, выдав максимально возможную безопасную сумму займа, чтобы задолженность не стала контролируемой, участвует в качестве гаранта, поручителя, залогодателя в заимствовании дочернего общества у какого-нибудь банка.

Задолженности формально две, заимодавца — тоже. Но с точки зрения рассматриваемой нормы контролируемой будет признана сумма задолженностей с участием иностранной компании.

Так, налоговый орган рассчитал размер контролируемой задолженности, сложив суммы по долгу перед иностранной компанией и по договорам со Сбербанком, Газпромбанком, Райффайзенбанком, ТрансКредитБанком, поскольку по ним она прямо или косвенно выдавала обеспечения.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа согласился с этим, указав на пункт 2 статьи 269 НК РФ. В нем после перечисления всех условий указано в скобках «далее в настоящей статье — контролируемая задолженность перед иностранной организацией» (постановление от25.10.12 №А09-3038/2011).

ВАС РФ поддержал такое прочтение (определение от20.02.13 №ВАС-17204/12).

В данном случае можно говорить о том, что это не новый поворот в практике, а хорошо забытое старое. Президиум ВАС РФ еще в 2008 году (постановление от01.04.08 №15318/07) разъяснил, что при расчете учитывается вся величина непогашенной контролируемой задолженности перед иностранной организацией, даже если она возникла по нескольким договорам займа.

Интересы бюджета имеют приоритет перед международными договорами

До недавнего времени удавалось избегать переквалификации по тем договорам, которые подпадали под действие некоторых соглашений об избежании двойного налогообложения. Суды принимали решения, основываясь на принципе приоритета норм международных соглашений по спорам с участием резидентов Германии, Финляндии, Нидерландов, Люксембурга, Кипра (ст. 7 НКРФ).

Например, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа принял несколько постановлений от 15.12.

11: №А81-704/2011, №А81-703/2011, №А81-702/2011, №А81-701/2011, №А81-700/2011, №А81-699/2011, №А81-698/2011, в которых признал правомерным требование иностранной компании (ФРГ) о возврате налога, удержанного из ее доходов в виде процентов налоговым агентом. Тот при выплате квалифицировал их в качестве дивидендов.

Но уже в постановлении от30.06.14 №А81-1195/2013 тот же суд указал на приоритет национального права. Пикантность ситуации в том, что участником спора была та самая компания из ФРГ, в пользу которой были приняты решения в 2011 году.

В данном деле эта иностранная компания выступала как третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора. Суд указал, что при рассмотрении дел в 2011 году разрешался вопрос об отказе возвратить иностранной компании излишне уплаченный в бюджет налог.

 Вопрос правомерности учета российской компанией в составе расходов сумм начисленных процентов по договорам займа при рассмотрении указанных дел по существу не рассматривался. Хотя очевидно, что суть всех споров — применение одной нормы и наличие оснований для переквалификации процентов.

Выводы суда поддержал Верховный суд РФ (определение от13.10.14 №304-КГ14-2268).

Решения в пользу бюджета приняты по аналогичным делам в постановлениях Арбитражного суда Московского округа от02.09.14 №Ф05-9459/2014, федеральных арбитражных судов Центрального от30.05.13 №А68-7455/2012, Московского от05.08.

14 №Ф05-8253/2014 и от19.11.12 №А40-37344/11-107-160, Западно-Сибирского от07.05.14 №А81-2782/2013 округов. Два из этих решений поддержал ВАС РФ, отказав в пересмотре дел в Президиуме (определения от15.04.13 №ВАС-2267/13 и от04.10.

13 №ВАС-9469/13).

Суды находят интересные отговорки, позволяющие обходить нормы международных соглашений. Так, в одном случае было указано, что статья 269 НК РФ не противоречит норме соглашения о том, что проценты должны полностью вычитаться из прибыли компаний, выплачивающих их.

Суд, игнорируя слово «полностью», указал, что соглашение не регламентирует сам размер вычета и порядок его определения. Данный вопрос регулируется на уровне национального законодательства.

В другом случае налогоплательщик привел аргумент, что дивиденды не могут быть выплачены лицу с косвенным участием в уставном капитале. Суд парировал тем, что спорные суммы сами по себе не являются дивидендами, а лишь приравниваются к ним в целях налогообложения.

Таким образом, даже если нормы международного соглашения устанавливают какие-либо преференции, использовать их стоит с осторожностью.

Прецедентным решением по тонкой капитализации считается постановление Президиума ВАС РФот15.11.11 №8654/11.

Суд подтвердил приоритетность норм национального законодательства — положений пункта 2 статьи 269 НК РФ о тонкой капитализации — над статьями международных договоров.

КС РФ подтвердил, что данная мера является мерой противодействия злоупотреблениям в налоговых правоотношениях. А значит, она не может рассматриваться как нарушающая конституционные права и свободы налогоплательщиков (определение от17.07.14 №1578-О).

В постановлении от17.09.

13 №3715/13 Президиум ВАС РФ указал на то, что исчисление предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности производится без учета процентов, начисленных в предыдущих отчетных периодах, то есть дискретно. Соотношение между суммой долга и собственным капиталом в течение всего года должно не превышать предела пропорции, определенной в пункте 2 статьи 269 НК РФ.

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/3706-kak-izbejat-oshibok-privodyashchih-kperekvalifikatsii-protsentov-vdividendy

Судебная практика по актуальным вопросам международного налогообложения

О применении пониженной ставки налога при переквалификации процентов в дивиденды

В последнее время акцент в судебных спорах, связанных с международным налоговым планированием, делается на конечном бенефициаре (фактическом получателе дохода), а также правомерности применения пониженной налоговой ставки, предусмотренной договором об избежании двойного налогообложения со страной иностранного партнера. Как отмечают судьи, прописанные в международных договорах налоговые льготы, не предоставляются компании, основной целью которой является сокрытие дохода в отсутствии намерения осуществлять предпринимательскую деятельность.   

Судебная практика в части применения правил «тонкой капитализации»

Немало споров возникает по поводу переквалификации выплаченных в адрес иностранных компаний процентов в дивиденды с учетом действующих международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Так, в одном из победосных для налоговиков споров, налоговикам удалось доказать контролируемость задолженности и переквалифицировать выплаченные в адрес иностранных компаний проценты в дивиденды.

Напомним, что по правилу, установленному п.4 ст.269 НК РФ, положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами (которые, в свою очередь, рассчитываются в специальном порядке, прописанном в п.2 ст.269 НК РФ), приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом по ставке 15%.

Дивиденды, выплачиваемые иностранной компании, подлежат обложению налогом и удержанию у источника выплаты доходов (пп.1 п.1 ст.309 НК РФ). 

В этом случае российская компания как налоговый агент должна исчислять и удерживать налог на доходы в виде дивидендов иностранного лица, не имеющего постоянного представительства в РФ, с учетом положений, действующих на момент выплаты международных соглашений об избежании двойного налогообложения (п.2 ст.310 НК РФ).

То есть в данном случае приоритет отдается нормам международных договоров РФ (ст.7 НК РФ).

ОСОБЕННОСТИ РАБОТЫ В РОССИИ КОМПАНИЙ С ИНОСТРАННЫМ КАПИТАЛОМ

ПРИМЕР №1

Российская компания заключила договор займа с компанией «IMMOFINANZ CORPORATE FINANCE CONSULTING GMBH» (займодавец), которая, в свою очередь, является дочкой компании «IMMOFINANZ AG» (Австрийская Республика).

«IMMOFINANZ AG» (Австрийская Республика) владеет 100% долей участия в обоих организациях (российской компании – заемщика и займодавца) через последовательность участия в других иностранных компаниях, входящих в международную группу компаний «IMMOFINANZ».

Установив указанные выше обстоятельства, налоговики рассчитали коэффициент капитализации и пришли к выводу о неправомерном учете российской компании в составе внереализационных расходов при расчете налога на прибыль процентов, начисленных по указанному договору займа, в размере 280 млн рублей.

Кроме того, налоговики, установив факт ранее начисленных и перечисленных процентов займодавцу в размере 5,4 млрд рублей, произвел переквалификацию положительной разницы между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с п.2-4 ст.269 НК РФ, в дивиденды уплаченные иностранной компании, в отношении которой существует контролируемая задолженность (компания «IMMOFINANZ AG»).

А поскольку российской компанией при перечислении в адрес займодавца сумм начисленных процентов (переквалифицированных в дивиденды) налог на доходы иностранных организаций в качестве налогового агента не исчислялся, не удерживался и не перечислялся, то налоговики произвели начисление указанного налога исходя из ставки 15% в соответствии с положениями пп. «b» п.2 ст.10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики «Об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» от 13.04.2000 (Конвенция).

АБОНЕНТСКОЕ ЮРИДИЧЕСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ В МОСКВЕ

Какие аргументы позволили налоговикам выиграть спор?

Налоговики проанализировали п.2 ст.10 Конвенции между РФ и Австрией в части налогообложения дивидендов.

ЭКСПРЕСС АУДИТ

Согласно Конвенции, взимаемый налог не должен превышать:

  • 5 % от общей суммы дивидендов, если лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, является компания, которая прямо владеет по меньшей мере 10 % капитала компании, выплачивающей дивиденды, и участие в ней превышает 100 тыс. долларов США или эквивалентную сумму в любой другой валюте;
  • 15 % от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях

НУЖНЫ УСЛУГИ БУХГАЛТЕРА? ЗВОНИТЕ +7 (499) 444-00-00

  • иностранная компания должна прямо владеть капиталом компании, которая их выплачивает;
  • доля прямого владения капиталом должна составлять не менее 10%;
  • стоимость доли прямого владения (участие в компании ) должна превышать 100 тыс. долларов США.

Что означает термин «прямое владение капиталом», тем более, что в самой Конвенции его определение не содержится? В этом случае нужно обратиться к нормам российского законодательства (п.2 ст.3 Конвенции). Если какой-либо термин не определен ни положениями Конвенции, ни положениями НК РФ, то его толкование для целей применения Конвенции, должно быть осуществлено при помощи той нормы российского законодательства, термин которой используется для целей применения норм НК РФ. 
Следовательно, под «прямым владением капиталом», используемый в п.2 ст.10 Конвенции, следует понимать «прямое участие в уставном капитале (владение капиталом) общества», что соответствует положениями российского корпоративного права (ст.99 ГК РФ и ст.25 Федерального закона от 26.12.1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах»), а также п.15 Комментария к ст.10 Модельной конвенции ОЭСР.

Судом было установлено, что единственным акционером российской компании является компания «GANGAW INVESTMENTS LIMITED» (Республика Кипр). Компания «IMMOFINANZ AG» (Австрийская Республика) является косвенным владельцем доли в капитале Общества через последовательность участия в иных организациях группы компаний «IMMOFINANZ».

Учитывая, что компания «IMMOFINANZ AG» не является и никогда не являлась участником российской компании, то есть не имеет доли прямого владения (участия) в уставном капитале, то вне зависимости от иных положений Конвенции или Комментария к ст.

10 Модельной конвенции ОЭСР, никаких оснований для применения пониженной ставки налогообложения дивидендов в размере 5% не имеется (Постановление АС Московского округа от 15.09.2017 г. №А40-176513/2016).

Важно!

Источник: https://rosco.su/press/sudebnaya-praktika-po-aktualnym-voprosam-mezhdunarodnogo-nalogooblozhe/

Налог на дивиденды для физических и юридических лиц в 2019 году

О применении пониженной ставки налога при переквалификации процентов в дивиденды

Общество с ограниченной ответственностью – это коммерческая структура, созданная для получения прибыли. Получить свою часть дохода от бизнеса участники ООО могут только после принятия решения о распределении прибыли и удержания налога.

Какой установлен налог на дивиденды в 2019 году? Ставка налога на дивиденды в 2019 году зависит от того, к какой категории относится участник (физическое или юридическое лицо), и ещё от нескольких важных критериев, которые мы рассмотрим дальше.

 

Налог на дивиденды для физических лиц в 2019 году

Налогообложение дивидендов участников – физических лиц зависит от их статуса: признаются ли они на момент выплаты дохода резидентами РФ. Ставка налога на дивиденды в 2019 году составляет:

  • 13% для физических лиц-резидентов;
  • 15% для физических лиц-нерезидентов.

Статус российского резидента зависит от того, сколько календарных дней за последние 12 месяцев участник фактически находился на территории России. Если таких дней не менее 183 (не обязательно подряд), то гражданин признается резидентом.

Для него налог, уплачиваемый на дивиденды для физических лиц в 2019 году, будет взиматься по ставке 13%. Периоды, проведенные за границей по уважительным причинам, таким как лечение и обучение, в расчёт не принимаются (статья 207 НК РФ).

Гражданство на статус резидента РФ не влияет, поэтому им может быть и иностранный учредитель, если большую часть последних 12 месяцев он фактически находился в России.

Удерживать НДФЛ с дивидендов в 2019 году для перечисления в бюджет обязана сама компания. Для физических лиц, получающих доход от бизнеса, компания является налоговым агентом. Учредителю выплачивают дивиденды уже после налогообложения, поэтому ему не надо самостоятельно рассчитывать и перечислять НДФЛ.

Однако, если дивиденды передаются не в денежной форме (основные средства, товары, другое имущество), то ситуация меняется. Налоговый агент не может удержать сумму налога для перечисления, ведь денежные средства, как таковые, участнику не выплачиваются. В этом случае ООО обязано сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.

Теперь все обязанности по уплате НДФЛ переходят к самому участнику, получившему дивиденды имуществом. Для этого по итогам года надо сдать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и самостоятельно заплатить налог.

Дополнительные сложности при выплате учредителю дохода не в денежной форме связаны с тем, что налоговики считают такую передачу имущества реализацией, потому что при этом происходит смена собственника. А при реализации имущества его стоимость должна облагаться налогом, в зависимости от системы налогообложения, на которой работает фирма:

  • НДС и налог на прибыль (для ОСНО);
  • единый налог (для УСН).

Если же юрлицо работает на ЕНВД, то сделка по передаче имущества учредителю должна облагаться в рамках общего или упрощенного режима (если общество совмещает режимы ЕНВД и УСН).

Получается действительно абсурдная ситуация, когда имущество, переданное в качестве дивидендов, облагается дважды:

  • НДФЛ, который платит учредитель;
  • налог на «реализацию» в соответствии с режимом, который ИФНС обязывает выплатить саму компанию.

В некоторых случаях суды становятся на сторону ООО, признавая, что здесь нет признаков реализации имущества, но и есть и противоположные судебные решения. Если вы не готовы спорить с налоговиками в суде, то не советуем применять такой способ. Возможно, когда-то в НК РФ внесут соответствующие изменения, но пока выплата дивидендов имуществом грозит дополнительным налогообложением.

Налог на дивиденды для юридических лиц в 2019 году

Участником общества с ограниченной ответственностью может быть не только физическое, но и юридическое лицо (российская или иностранная фирма). Налогообложение выплаченных дивидендов юридических лиц в 2019 году производится по нормам, установленным статьей 284 НК РФ.

Ставка налога на дивиденды в 2019 году для организаций

Российская организация

13 процентов

Российская организация, если она не менее 365 календарных дней до принятия решения о выплате дивидендов владеет долей не менее 50% в уставном капитале организации-источнике выплаты.

нулевая

Иностранная организация

15 процентов или другая ставка, если она предусмотрена международным соглашением об избежании двойного налогообложения

Как видим, если российская организация имеет не менее 50% в уставном капитале другой российской компании, то налог на прибыль с полученных дивидендов не взимается (нулевая ставка). Чтобы подтвердить эту льготу, участник-юридическое лицо должен представить в инспекцию документы, подтверждающие право на долю в капитале организации, выплачивающей доход.

Такими документами могут быть:

  • договор купли-продажи или мены;
  • решения о разделении, выделении или преобразовании;
  • судебные решения;
  • договор об учреждении;
  • передаточные акты и др.

Налог на прибыль с дивидендов в 2019 году установлен и для юридических лиц, которые работают на специальных режимах (УСН, ЕСХН, ЕНВД). В отношении доходов, которые они получают от своей деятельности, такие юрлица налог на прибыль не платят. Однако в отношении доходов, получаемых от участия в других организациях, сделаны исключения:

  • для фирм на УСН действуют положения пункта 2 статьи 346.11 НК РФ;
  • для фирм на ЕСХН действует нормы пункта 3 статьи 346.1 НК РФ.

В этих статьях прямо говорится, что специальный налоговый режим не распространяется на прибыль, полученную от участия в других предприятиях. Что касается компаний на ЕНВД, то хотя такой прямой оговорки нет, но освобождение от налога на прибыль относится только к доходам, полученным по видам деятельности, указанным в статье 346.26 НК РФ.

Таким образом, налог с дивидендов юридического лица 2019 года выплачивается в виде налога на прибыль (по ставкам, указанным в таблице), даже если в общем случае общество на спецрежиме от уплаты этого налога освобождена.

Как и в случае с участником-физлицом, налоговым агентом, обязанным удержать и перечислить налог на прибыль, является организация, которая выплатила дивиденды. Срок уплаты налога – не позднее дня, следующего за днем выплаты (статья 287 НК РФ).

Формула расчёта

Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2019 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.

Н = К x Сн x (Д1 – Д2)

  • Н – сумма налога к удержанию;
  • К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемой прибыли;
  • Сн – ставка налога;
  • Д1 – общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;
  • Д2 – общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если они не учитывались ранее при расчете дохода.

При этом в показатель Д2 не включают дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.

Эту формулу надо применять, рассчитывая налоги с дивидендов в 2019 году, которые выплачивают российским юрлицам и физическим лицам-резидентам РФ. Для остальных категорий участников ООО налог считают по правилам пункта 6 статьи 275 Налогового кодекса.

Источник: https://www.regberry.ru/nalogooblozhenie/nalog-na-dividendy

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.