+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

О порядке отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации сумм торгового сбора

Содержание

Торговый сбор: разъяснения ФНС и Минфина

О порядке отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации сумм торгового сбора

Где искать разъяснения: письмо ФНС России от  15.09.15 № ГД-4-3/16205

В письме от 26.06.15№ ГД-4-3/11229@ ФНС говорила о том, что в платежках надо ставить код территории инспекции, в которой компания или предприниматель состоит на учете как плательщик торгового сбора.

Однако в письме от 15.09.15 № ГД-4-3/16205 содержатся уточнения: при уплате торгового сбора по месту нахождения объекта недвижимого имущества необходимо указывать код по ОКТМО по месту осуществления торговой деятельности, а не по месту постановки на учет в качестве плательщика торгового сбора.

2. Отражение суммы торгового сбора в декларации по налогу на прибыль

Где искать разъяснения: письмо ФНС РФ от 12.08.2015 N ГД-4-3/14174@ 

Как отразить сумму торгового сбора в декларации по налогу на прибыль, ФНС подробно объясняет в письме от 12.08.2015 № ГД‑4-3/14174. В этом же документе приводятся примеры заполнения отчетности.

3. Ошибочное представление уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора

Где искать разъяснения: письмо ФНС России от 20.08.2015 № ГД-4-3/14721@ 

В письме от 20.08.2015 № ГД-4-3/14721@ ФНС рекомендует налогоплательщикам в такой ситуации представить в соответствующий налоговый орган заявление (пишется в произвольной форме).

Информация, которую необходимо указать: наименование организации (Ф.И.О. (при наличии) индивидуального предпринимателя), ИНН, причины представления заявления. Также подкрепляются копии ошибочно поданного уведомления.

4. Торговля путем отпуска товаров со склада и торговля через объекты стационарной торговой сети — в чем отличие?

Где искать разъяснения: письмо Минфина РФ от 15.07.2015 № 03-11-10/40730

В письме Минфина РФ склад определяется как здание (строение, сооружение) или его часть, где хранятся товарно-материальные ценности.

Склад признается объектом стационарной торговой сети в том случае, если его площадь включает помещение для выкладки и демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с ними, а также прохода покупателей. Следовательно, если склад не соответствует этим требованиям, то он не признается объектом стационарной торговой сети.

5. Торговый сбор и интернет-торговля и доставка товаров курьером, служебным транспортом или почтой

Где искать разъяснения: письмо Минфина РФ от 15.07.2015 № 03-11-10/40730

В письме Минфина РФ уточняется: если при осуществлении торговли с использованием доставки товаров нельзя определить площадь торгового объекта, из которого осуществляется доставка, то такой вид деятельности не подпадает под торговую деятельность в виде торговли через объекты торговой сети.

В письме делается вывод, что торговля с использованием доставки товаров, заказанных через интернет или по телефону, признается торговлей, которая осуществляется путем отпуска товаров со склада.

6. Офис как объект осуществления торговли

Где искать разъяснения: письмо Минфина РФ от 15.07.2015 № 03-11-10/40730

Площадь торгового объекта — это помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с ними при продаже товаров, а также для прохода покупателей (ст. 2 Закона о торговой деятельности), уточняется в письме Минфина РФ от 15.07.2015 № 03-11-10/40730. 

Ведение торговой деятельности в офисе не является объектом обложения, если:

  • офис не соответствует требованиям к торговому объекту;
  • офис не может быть признан зданием, сооружением, помещением или торговой точкой, с использованием которых осуществляется деятельность, в отношении которой установлен торговый сбор.

7. Отражение иностранной компанией суммы торгового сбора в декларации по налогу на прибыль

Где искать разъяснения: письмо ФНС России от 28.09.2015 № ГД-4-3/16910@

Иностранные организации, которые ведут деятельность в России через постоянные представительства, являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций и могут быть признаны плательщиками торгового сбора.

В случае осуществления налогоплательщиком налога на прибыль вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога на прибыль организаций, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (на сегодняшний день — бюджет Москвы), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога. Основание — п. 10 ст. 286 НК РФ.

Поскольку в налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации нет полей для отражения торгового сбора, то могут возникнуть вопросы, как ее заполнять. Форма утверждена приказом МНС России от 05.01.2004 № БГ-3-23/1.

В письме от 28.09.2015 № ГД-4-3/16910@ ФНС России подробно разъясняется, как нужно заполнять налоговую декларацию при уплате торгового сбора до внесения в нее соответствующих изменений.

8. Уменьшение налога по УСН на торговый сбор

Где искать разъяснения: письмо Минфина РФ от 15.07.2015 № 03-11-10/40730

Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы» и осуществляющий деятельность, в отношении которой установлен торговый сбор, может уменьшить сумму налога по УСН по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование, в котором установлен торговый сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение налогового (отчетного) периода. Основание — п. 8 ст. 346.21 НК РФ.

Уменьшение налога на сумму торгового сбора производится в дополнение к суммам уменьшения, установленным п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Но налог не может быть уменьшен на сумму указанных расходов более чем на 50%.

Минфин в письме разъясняет, можно ли применить ограничение в размере 50% от суммы налога при вычете торгового сбора из сумм налога по УСН. Ответ: только для целей п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Следовательно, те, кто применяет УСН с объектом налогообложения «доходы», могут уменьшить налог на расходы, которые названы в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, но не более чем на 50%, и на сумму торгового сбора.

9. Услуги общественного питания и торговый сбор

Где искать разъяснения: письмо Минфина РФ от 15.07.2015 № 03-11-10/40730

Услуги общественного питания не являются торговой деятельностью в целях гл. 33 Кодекса. Не признается торговой деятельностью и реализация покупной продукции, если она является составной частью таких услуг.

В письме уточняется, что «определение объекта осуществления торговли гл. 33 Кодекса привязано к осуществлению вида деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, на этом объекте».

Исходя из этого, объекты организации общественного питания, если с их использованием оказываются только услуги общественного питания, не признаются объектами осуществления торговли в целях гл.

33 Кодекса.

10. Розничный рынок включает площади, не используемые для торговли. Как рассчитывать торговый сбор?

Где искать разъяснения: письмо Минфина РФ от 15.07.2015 № 03-11-10/40730

Розничный рынок — это имущественный комплекс для продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) на основе свободно определяемых непосредственно при заключении договоров розничной купли-продажи и договоров бытового подряда цен; он имеет в своем составе торговые места (ст. 3 Федерального закона от 30 декабря 2006 года № 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации»).  

При исчислении торгового сбора берется в расчет общая площадь розничного рынка, которая определяется на основании всех площадей, которые указаны в инвентаризационных и правоустанавливающих документах.

Источник: https://kontur.ru/articles/2679

Как отразить сумму торгового сбора в декларации по налогу на прибыль

О порядке отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации сумм торгового сбора

В пункте 10 статьи 286 НК РФ названы условия, при соблюдении которых организация вправе вычесть сумму торгового сбора из суммы налога на прибыль (авансовых платежей). Перечислим эти условия:

В декларации за какой период отражается торговый сбор?

Как известно, организации обязаны представлять декларации по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода. Декларация за отчетный период сдается не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим периодом. Конкретные сроки представления отчетности зависят от того, каким способом организация уплачивает авансовые платежи (п. 2 ст. 285, п. 1 ст.

287, п. 3 ст. 289 НК РФ). Так, если организация перечисляет только квартальные авансовые платежи, то она должна сдать декларацию за 9 месяцев 2015 года не позднее 28 октября 2015 года. Крайний срок для направления декларации за 2015 год (налоговый период) — 28 марта 2016 года (п. 4 ст. 289 НК РФ). В эти же сроки следует заплатить авансовые платежи (налог) (п. 1 ст.

287 НК РФ).

Что касается торгового сбора, то он перечисляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за периодом обложения, то есть кварталом (п. 2 ст. 417 НК РФ).

Это означает, что торговый сбор за III квартал 2015 года нужно заплатить не позднее 26 октября 2015 года (25 октября приходится на воскресенье). А платеж за IV квартал 2015 года необходимо перевести не позднее 25 января 2016 года.

В декларациях за какие периоды следует отразить уплаченные суммы торгового сбора?

В комментируемом письме ФНС сообщила, что если торговый сбор за III квартал 2015 года уплачен, например, 15 октября, то на сумму сбора можно уменьшить сумму исчисленного авансового платежа по налогу на прибыль (ту часть платежа, которая зачисляется в бюджет г. Москвы) в декларации за 9 месяцев 2015 года. В то же время организация вправе отразить торговый сбор, перечисленный за III и IV кварталы 2015 года, в декларации по налогу на прибыль за 2015 год.

Также налоговики пояснили, что положения пункта 10 статьи 286 НК РФ позволяют учесть торговый сбор, уплаченный за IV квартал 2015 года, двумя способами: либо уменьшить на сумму сбора исчисленный налог на прибыль в декларации за 2015 год, либо уменьшить исчисленные авансовые платежи в декларации за первый квартал 2016 года.

При этом чиновники отмечают, что если сумма торгового сбора превышает сумму исчисленного по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода авансового платежа (налога), то торговый сбор можно учесть в декларации лишь в пределах этого авансового платежа (налога).

Рекомендуемый порядок учета торгового сбора в декларации

Как уже было сказано, действующая форма декларации по налогу на прибыль не содержит строк для отражения уплаченной суммы торгового сбора.

В качестве выхода из такой ситуации ФНС предложила использовать строки 240 и 260 листа 02, строки 090 приложения № 5 и № 6 к листу 02, которые предназначены для учета сумм налога, уплаченного за пределами РФ (ст. 311 НК РФ).

Приведем примеры заполнения декларации, основанные на рекомендациях налоговиков.

Организация не имеет обособленных подразделений

Предположим, организация находится в г. Москве, не имеет обособленных подразделений и уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль поквартально. Авансовый платеж за 9 месяцев 2015 года составил 2 000 рублей. В бюджет г. Москвы поступит сумма 1 800 рублей. На листе 02 декларации за 9 месяцев 2015 года эта сумма отражается по строке 200.

В октябре 2015 года организация заплатила торговый сбор за III квартал 2015 года в размере 2 000 рублей. Как видно, сумма авансового платежа, зачисляемого в бюджет г. Москвы (1 800 руб.

), меньше суммы уплаченного торгового сбора (2 000 руб.).

В такой ситуации, как разъясняют налоговики, в строках 240 и 260 листа 02 декларации можно показать сумму торгового сбора только в пределах 1 800 рублей.

Заметим, что ФНС не предлагает перенести «остаток» торгового сбора за III квартал 2015 года (200 руб.) в декларацию за 2015 год. Хотя Налоговый кодекс не запрещает учитывать уплаченную сумму торгового сбора в декларациях за более поздние периоды.

В то же время в комментируемом письме сказано, что если по итогам 2015 года сумма налога на прибыль, зачисляемого в бюджет г.

Москвы, превысит сумму уплаченного торгового сбора за III и IV кварталы 2015 года, то данную сумму торгового сбора можно будет учесть в уменьшение налога в декларации за год.

Предположим, сумма исчисленного налога на прибыль за 2015 год составит 5 200 рублей, из них 4 680 рублей зачисляется в бюджет г. Москвы.

Организация перечислила торговый сбор за III и IV кварталы 2015 года в сумме 4 000 рублей (2 000 руб. за III квартал + 2 000 руб. за IV квартал). Общая сумма уплаченного торгового сбора (4 000 руб.) меньше, чем исчисленный за год налог на прибыль (4 680 руб.). Поэтому всю сумму перечисленного торгового сбора можно отразить по строкам 240 и 260 листа 02 декларации.

Аналогичного подхода рекомендуется придерживаться при заполнении декларации в случае уплаты ежемесячных авансов: торговый сбор в уменьшение авансовых платежей можно принимать только в пределах исчисленной суммы аванса (приложение № 2 к письму № ГД-4-3/14174@).

Также в комментируемом письме поясняется, как нужно суммировать показатели, если организация одновременно и засчитывает сумму налога, уплаченного за пределами РФ, и уменьшает налог на прибыль на сумму торгового сбора (приложение № 1 к письму № ГД-4-3/14174@).

Организация имеет обособленные подразделения

Если в состав организации (за исключением крупнейших налогоплательщиков) входят обособленные подразделения, то декларации по итогам отчетного (налогового) периодов нужно представлять как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения (п. 3 ст. 80, п. 1 ст. 289 НК РФ). Причем, по месту нахождения организации нужно сдать декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ).

В комментируемом письме ФНС разъяснила, как нужно отразить в декларации сумму торгового сбора, если организация — плательщик сбора находится в г. Москве и имеет обособленные подразделения в других субъектах РФ, либо, наоборот, организация — плательщик сбора находится не в г. Москве, а ее обособленные подразделения расположены в г. Москве.

Таким организациям ФНС рекомендует помимо тех листов декларации, которые являются общими для всех налогоплательщиков, заполнять приложение № 5 к листу 02 декларации в количестве, соответствующем числу обособленных подразделений. Это приложение называется «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей обособленные подразделения».

Уплаченный торговый сбор следует отразить в строке 090 приложения № 5, в котором показывается налог (авансовые платежи), зачисляемые в бюджет г. Москвы.

При этом сумма торгового сбора (показатель строки 090) не может превышать сумму исчисленного налога (авансового платежа), указанного по строке 070 приложения № 5.

Помимо отражения в приложениях № 5 к листу 02, организации должны учесть уплаченную сумму торгового сбора при расчете показателей листа 02. Если говорить о декларации за 9 месяцев 2015 года, то в листе 02 эта сумма учитывается при формировании показателей по строкам 240 и 260.

Также в комментируемом письме поясняется, что в декларации по консолидированной группе налогоплательщиков для учета торгового сбора следует использовать строку 090 приложения № 6 к листу 02. Также см. «Минфин разъяснил порядок учета сумм торгового сбора участниками консолидированной группы налогоплательщиков».

Ожидается новая форма декларации по налогу на прибыль

В настоящее время на Федеральном портале проектов нормативных правовых актов размещен и проходит процедуру публичного обсуждения проект приказа ФНС России, который предусматривает изменения формы декларации по налогу на прибыль (http://regulation.gov.ru/p/35039). В частности, планируется дополнить декларацию строками для отражения сумм торгового сбора.

При этом предполагается, что обновленная форма начнет действовать с января 2016 года. Это означает, что в случае утверждения новой формы декларации отчитаться по налогу на прибыль за 2015 год придется по форме, в которой предусмотрены специальные поля для внесения суммы торгового сбора.

В декларации за 2015 год можно будет учесть сумму торгового сбора, уплаченную за IV квартал 2015 года. Но есть и другой вариант: на сумму сбора за IV квартал 2015 года можно уменьшить авансовые платежи в декларации за первый квартал 2016 года.

Что касается торгового сбора за III квартал 2015 года, то организации могут либо отразить уплаченную сумму сбора в декларации за 9 месяцев 2015 года, руководствуясь при этом комментируемым письмом ФНС, либо учесть эту сумму в декларации за 2015 год вместе с суммой торгового сбора, уплаченного за IV квартал 2015 год. Возможно, в последнем случае нужно будет использовать уже новую форму декларации.

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/comments/2015/10/10362

Об отражении торгового сбора в декларации по налогу на прибыль

О порядке отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации сумм торгового сбора

Сумма торгового сбора превышает налог на прибыль. Можно ли отразить данную сумму в декларации по налогу на прибыль – читайте в статье.

Вопрос:Сумма торгового сбора, которая превышает налог на прибыль, отражается в составе прочих расходов. Можно ли отразить данную сумму в налоговой декларации по налогу на прибыль?

Ответ:Если по итогам отчетного периода сумма уплаченного торгового сбора меньше, чем налог на прибыль в региональный бюджет, то в течение года сумму торгового сбора можно будет учесть в следующем отчетном периоде (например, за год).

В декларации по налогу на прибыль всю сумму торгового сбора, которую вы перечислили в региональный бюджет с начала года, укажите по строке 265 листа 02.

По строке 266 листа 02 укажите сумму торгового сбора, на которую вы уменьшили авансовые платежи за предыдущий отчетный период. Показатель этой строки равен показателю строки 267 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период.

А по строке 267 листа 02 укажите сумму торгового сбора, на которую вы уменьшили начисленные авансовые платежи (налог) за отчетный (налоговый) период.

Условия, при которых налог на прибыль можно уменьшить на сумму торгового сбора, а так же порядок и пример отражения сбора в декларации по налогу на прибыль приведены ниже в полном ответе.

Обоснование

Как отразить торговый сбор в бухучете и при налогообложении

Как учитывать торговый сбор при расчете налога на прибыль

В состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, сумму торгового сбора не включайте. Это прямо запрещено пунктом 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Однако снизить налоговые обязательства по налогу на прибыль за счет торгового сбора все-таки возможно.

Торговый сбор уменьшает сумму начисленного налога на прибыль. Точнее – ту его часть, которая зачисляется в региональный бюджет. Но для этого должны быть выполнены три условия.

Во-первых, надо подать в налоговую инспекцию уведомление организации о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора. Если организация не подавала такое уведомление и была поставлена на учет принудительно, торговый сбор сумму налога на прибыль не уменьшает.

Во-вторых, торговый сбор должен быть фактически перечислен в бюджет до даты уплаты налога на прибыль (по итогам года) или авансового платежа (по итогам отчетного периода).

Если торговый сбор перечислен позже, то в текущем году его можно будет учесть в следующем отчетном периоде.

Например, если торговый сбор за III квартал 2016 года будет перечислен в бюджет в IV квартале, но после 28 октября 2016 года (срок авансового платежа по налогу на прибыль за III квартал), то его можно будет учесть при расчете налога на прибыль за 2016 год.

Наконец, в-третьих, по итогам отчетного (налогового) периода у организации должна быть достаточная сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в региональный бюджет.

Если организация закончила отчетный период (например, полугодие) с убытком, то в течение года сумму торгового сбора можно будет учесть в следующем отчетном периоде (например, за 9 месяцев).

Так же можно поступить и в том случае, если по итогам отчетного периода налог на прибыль в региональный бюджет начислен в сумме, меньшей, чем торговый сбор.

Срок уплаты торгового сбора за IV квартал отчетного года – не позднее 25 января следующего года (п. 2 ст. 417 НК РФ). На сумму торгового сбора, уплаченного в этот срок, обязательства по налогу на прибыль можно уменьшить одним из двух способов: – в декларации за отчетный год. В этом случае торговый сбор за IV квартал отчетного года уменьшает налог на прибыль, начисленный за этот год;

– в декларации за первый отчетный период следующего года. В этом случае торговый сбор за IV квартал истекшего года уменьшает авансовые платежи следующего года.

Это следует из положений пункта 10 статьи 286 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержат письма ФНС России от 26 июня 2015 г. № ГД-4-3/11229, от 28 сентября 2015 г. № ГД-4-3/16910.

Отметим, что в отличие от упрощенки для того, чтобы уменьшить налог на прибыль на сумму торгового сбора, вести раздельный учет доходов и расходов по торговой деятельности не нужно (письмо Минфина России от 15 февраля 2016 г. № 03-11-06/4/8154).

Пример отражения торгового сбора в бухучете и при налогообложении. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» занимается розничной торговлей в Москве и с июля 2016 года зарегистрировано в качестве плательщика торгового сбора на основании уведомления, поданного организацией.

Авансовые платежи по налогу на прибыль начисляет ежемесячно по фактической прибыли. За девять месяцев 2016 года организация получила прибыль в размере 1 000 000 руб. За этот период авансовые платежи по налогу на прибыль начислены: – в федеральный бюджет в размере 20 000 руб. (1 000 000 руб. ? 2%);

– в бюджет Москвы в размере 180 000 руб.

За период январь–август 2016 года организация начислила авансовые платежи по налогу на прибыль в следующих размерах: – в федеральный бюджет – 16 000 руб.;

– в бюджет Москвы – 144 000 руб.

Все начисленные платежи организация перечисляла в бюджет своевременно. Сумма авансового платежа за девять месяцев, которая должна быть перечислена в бюджет до 28 октября 2016 года, составляет: – в федеральный бюджет – 4000 руб. (20 000 руб. – 16 000 руб.);

– в бюджет Москвы – 36 000 руб. (180 000 руб. – 144 000 руб.).

24 октября 2016 года «Альфа» перечислила в бюджет Москвы торговый сбор за III квартал в сумме 197 200 руб. В бухучете организации сделаны записи.

30 сентября:

Дебет 76 субсчет «Торговый сбор» Кредит 68 субсчет «Расчеты по торговому сбору»
– 197 200 руб. – начислен торговый сбор за III квартал.

23 октября:

Дебет 68 субсчет «Торговый сбор» Кредит 51
– 197 200 руб. – уплачен торговый сбор за III квартал;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 76 субсчет «Торговый сбор»
– 180 000 руб. – уменьшены авансовые платежи по налогу на прибыль за девять месяцев на часть торгового сбора, начисленного за III квартал.

Сумма торгового сбора за III квартал больше авансовых платежей по налогу на прибыль за девять месяцев.

В связи с этим «Альфа» не стала перечислять в бюджет Москвы разницу между суммами авансовых платежей, начисленных по итогам девяти месяцев и по итогам периода январь–август (36 000 руб.).

А поскольку вся сумма авансовых платежей, перечисленных за январь–август (144 000 руб.), стала переплатой, «Альфа» обратилась в налоговую инспекцию с заявлением о зачете этой суммы в счет будущих платежей по налогу на прибыль.

По итогам 2016 года организация получила убыток. Налог на прибыль за этот год равен нулю. Значит, в 2016 году у «Альфы» нет достаточной суммы налога на прибыль, начисленной в региональный бюджет, чтобы зачесть торговый сбор за III квартал. Уменьшить на сумму этого сбора налоговые обязательства следующего года тоже нельзя. В бухучете организации сделаны записи:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 76 субсчет «Торговый сбор»
– 180 000 руб. – сторнировано уменьшение авансовых платежей по налогу на прибыль за девять месяцев на часть торгового сбора, начисленного за III квартал;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Торговый сбор»
– 180 000 руб. – включен в прочие расходы торговый сбор за III квартал 2016 года, на который нельзя уменьшить обязательства по налогу на прибыль за год;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Торговый сбор»
– 17 200 руб. – включен в прочие расходы торговый сбор за III квартал 2016 года, на который нельзя уменьшить обязательства по налогу на прибыль за год.

31 декабря бухгалтер «Альфы» начислил торговый сбор за IV квартал 2016 года в сумме 197 200 руб. Торговый сбор перечислен в бюджет Москвы 23 января 2017 года. В бухучете организации это отражено такими проводками:

Дебет 76 субсчет «Торговый сбор» Кредит 68 субсчет «Расчеты по торговому сбору»
– 197 200 руб. – начислен торговый сбор за IV квартал;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по торговому сбору» Кредит 51
– 197 200 руб. – уплачен торговый сбор за IV квартал.

«Альфа» не вправе уменьшить обязательства по налогу на прибыль за 2016 год на сумму торгового сбора, уплаченного за IV квартал 2016 года. Ведь за 2016 год организация получила убыток, налог на прибыль равен нулю.

Однако у организации остается возможность зачесть этот сбор в счет авансовых платежей по налогу на прибыль, начисленных в региональный бюджет за I квартал 2017 года (п. 10 ст.

 286 НК РФ, письмо ФНС России от 28 сентября 2015 № ГД-4-3/16910).

Российские организации сумму уплаченного торгового сбора указывают по строкам 265–267 листа 02 декларации по налогу на прибыль. Подробнее об этом см. Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль.

Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль

Строки 265–267 Торговый сбор

Информацию о торговом сборе отражайте в строках 265–267 листа 02 декларации:

 по строке 265 листа 02 укажите сумму торгового сбора, которую вы перечислили в региональный бюджет с начала года;

 по строке 266 листа 02 укажите сумму торгового сбора, на которую вы уменьшили авансовые платежи за предыдущий отчетный период. Показатель этой строки равен показателю строки 267 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период;

 по строке 267 листа 02 укажите сумму торгового сбора, на которую вы уменьшили начисленные авансовые платежи (налог) за отчетный (налоговый) период.

В общем случае показатель по строке 267 листа 02 равен показателю по строке 265 листа 02. Однако если сумма уплаченного торгового сбора превышает сумму исчисленного авансового платежа (налога), то по строке 267 листа 02 укажите сумму торгового сбора в пределах этого исчисленного авансового платежа (налога). То есть,

При этом зачесть сумму торгового сбора можно только в пределах суммы налога (авансового платежа), начисленного в региональный бюджет (строка 200 листа 02).

Об отражении торгового сбора организациями с обособленными подразделениями см. Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения.

Пример отражения торгового сбора в декларации по налогу на прибыль

ООО «Альфа» имеет торговое помещение в ЦАО г. Москвы площадью 3200 кв. м и является плательщиком торгового сбора. Авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляет поквартально.

Показатели, которые необходимы для отражения торгового сбора в декларации за девять месяцев и 2017 год, отражены в таблице:

Наименование Полугодие 2017 года9 месяцев 2017 года2017 год
Налог на прибыль (авансовый платеж) в бюджет Москвы (руб.) 442 000 510 000 1 019 150
Торговый сбор, который перечислен в бюджет до установленной даты уплаты налога на прибыль (руб.) 435 000 652 500 870 000
Налог на прибыль (авансовый платеж) за вычетом торгового сбора (руб.) 7000 – 142 500 149 150

В листе 02 декларации за 9 месяцев бухгалтер «Альфы» указал: суммы исчисленных авансовых платежей за полугодие за минусом торгового сбора:

 по строке 230 – 7000 руб. (442 000 руб. – 435 000 руб.);

 по строке 265 – 652 500 руб.;

 по строке 266 – 435 000 руб.;

 по строке 267 – 510 000 руб.;

 по строке 281 – 7000 руб. (7000 руб. + 510 000 руб. – 510 000 руб.).

Поскольку сумма торгового сбора за девять месяцев превысила сумму авансового платежа по налогу на прибыль в бюджет Москвы (652 500 руб. > 510 000 руб.), по строке 267 бухгалтер указал 510 000 руб. Остальную часть уплаченного торгового сбора за девять месяцев в сумме 142 500 руб. (652 500 руб. – 510 000 руб.) бухгалтер отразит в годовой декларации.

В листе 02 декларации за 2017 год бухгалтер «Альфы» указал: суммы исчисленных авансовых платежей за полугодие за минусом торгового сбора:

 по строке 265 – 870 000 руб.;

 по строке 266 – 510 000 руб.;

 по строке 267 – 870 000 руб.;

 по строке 271 – 149 150 руб. (1 019 150 руб. – 870 000 руб.).

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг.

Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг.

Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».

Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа

Источник: https://www.glavbukh.ru/hl/236725-ob-otrajenii-torgovogo-sbora-v-deklaratsii-po-nalogu-na-pribyl

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.