+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

О порядке налогообложения премии, полученной покупателем от поставщика за приобретение определенного объема товара

Содержание

Премия от поставщика налогообложение у покупателя

О порядке налогообложения премии, полученной покупателем от поставщика за приобретение определенного объема товара

  • 1 Учет бонусов у покупателя
  • 2 Скидки и бонусы (премии) покупателям. Порядок налогообложения НДС и нюансы учета
    • 2.1 1. Скидка – сумма, на которую снижается продажная цена товара, реализуемого покупателю. По сути, это уменьшение базисной цены товара или услуги с учетом состояния рынка, условий контракта и др. Наиболее распространенными ценовыми скидки могут быть:
    • 2.2 2. Бонус (премия) – премия*, дополнительное вознаграждение, дополнительная скидка, предоставляемая продавцом клиенту в соответствии с условиями договора или отдельного соглашения
    • 2.3 Обычно понятием «премия» оперируют, если стимулирующая выплата предусмотрена в виде денежной премии. Бонусами называют бесплатные:
    • 2.4 При оформлении договора, предусматривающего получение клиентом скидок и бонусов, очень важно уделить внимание формулировкам:
    • 2.5 Условиями, на которых предоставляются скидки и бонусы, могут быть, например, следующими:
    • 2.6 Документами, подтверждающими выполнение договорных условий могут быть:
    • 2.7 Налогообложение НДС скидок и бонусов зависит от момента их предоставления:
    • 2.8 1. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СКИДКИ ДО ОТГРУЗКИ (В МОМЕНТ ОТГРУЗКИ) ТОВАРА
    • 2.9 2. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СКИДКИ ПОСЛЕ ОТГРУЗКИ ТОВАРА
  • 3 Премия от покупателя не увеличивает ндс-базу у продавца — Гос Сбор Инфо
  • 4 Премия за объем закупок и ее бухгалтерский учет
  • 5 Премия от поставщика проводки
    • 5.1 Отражение в УТ вознаграждения поставщику и от поставщика

23.05.2008 | статьи | |

  • Елена Баукина, консультант Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт»

опубликовано:

  • «ЭЖ-Бухгалтер (Бухгалтерское приложение)» №20 (9234) 2008
  • Елена Баукина, консультант Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт»

опубликовано:

  • «ЭЖ-Бухгалтер (Бухгалтерское приложение)» №20 (9234) 2008

Прошу помочь разобраться в следующей ситуации. Наши постоянные покупатели просят предоставлять им так называемые ретробонусы.

То есть по итогам месяца мы предоставляем им скидку в фиксированном проценте от объема их закупок с НДС за текущий месяц. К примеру, по устной договоренности с клиентом мы предоставляем ему ретробонус в размере 7%.

Если за месяц он выбрал объем продукции с НДС на 100 тыс. руб., то в конце месяца мы ему уменьшаем дебиторскую задолженность на сумму 7 тыс. руб.

Можно ли такие расходы (7 тыс. руб.) учесть в расходах для налога на прибыль и как правильно оформить документацию с данным покупателем, чтобы расходы в виде ретробонуса мы могли бы принять к расходам по налогу на прибыль, и есть ли какие-нибудь нюансы в этом случае с исчислением НДС?

Согласно ст. 252 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Документально подтвержденными расходами считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде скидки, предоставленной продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

Как следует из вопроса, ретробонус предоставляется покупателю на основании устной договоренности, соответственно в данном случае поставщик не вправе учесть указанные расходы в целях исчисления налога на прибыль, так как предоставление таких скидок не предусмотрено условиями соответствующего договора купли-продажи.

Для того чтобы расходы по предоставлению данной скидки учитывались при исчислении налога на прибыль, рекомендуем прописать это условие в договоре. Предоставление такого рода скидок можно оформить актом либо отчетом, в которых указать объем закупок за месяц и расчет бонуса в соответствии с условиями договора. Дополнительно можно провести сверку расчетов с учетом предоставленных бонусов.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

При предоставлении скидки без изменения цены единицы товара продавец производит пересмотр суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи.

В этом случае предоставление скидки у продавца не уменьшает налоговую базу по НДС, исчисленную исходя из первоначальной цены реализованного товара, так как налоговая база по НДС определяется исходя из цен, предусмотренных сторонами сделки (п. 1 ст. 154 и п. 1 ст. 40 НК РФ).

То есть в случае предоставления скидки после отгрузки товаров без уменьшения цены поставщик не корректирует сумму ранее начисленного НДС в сторону уменьшения налога.

Премия покупателю от продавца

→ Бухгалтерские статьи

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 сентября 2016 г.

журнала № 19 за 2016 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Особенности налогового и бухгалтерского учета премий за выполнение условий договора поставки при ОСН

Для целей налогообложения прибыли премия, не уменьшающая цену товаров, учитывается у продавца во внереализационных расходах, а у покупателя — в доходах. На расчет НДС выплата такой премии не влияет. Но ситуация меняется, когда такая премия превращается в аванс под последующую поставку.

Изучаем договор

Когда продавец предоставляет оптовому покупателю (торговой организации) премию, она, как правило:

  • связана с выполнением ряда условий. К примеру, покупатель должен выкупить у продавца определенное количество товара;
  • перечисляется на счет покупателя.

Именно такую ситуацию мы и будем рассматривать.

Если договором предусмотрено уменьшение стоимости отгруженных ранее товаров на сумму премии (или другой поощрительной выплаты), то и продавец, и покупатель должны учитывать ее так же, как ретроскидку. И наоборот: даже если в договоре указано, что покупателю предоставляется ретроскидка, которая не уменьшает цену товаров, то ее надо отражать как премию, не влияющую на цену товаров.

Правила оформления премии зависят от того, что указано в договоре на поставку товаров:

  • в нем прямо закреплены условия, при выполнении которых продавец обязан выплатить покупателю премию в определенном размере, то и продавец, и покупатель могут начислять такую премию автоматически;
  • в нем сказано, что премия предоставляется покупателю на основании отдельного документа (уведомления, извещения продавца), то потребуется составить такой документ. К примеру, договоренность о предоставлении премии может выглядеть так.

В связи с достижением во II квартале 2016 г. Покупателем ООО «Синица» объема выкупленных товаров на сумму, превышающую 300 000 руб. (без учета НДС), Продавец ООО «Журавль» предоставляет Покупателю премию в размере 4% от стоимости выкупленных товаров (без учета НДС).

Общая стоимость выкупленных товаров во II полугодии (без учета НДС) — 460 000 руб.

Сумма премии составляет 18 400 руб. (460 000 руб. х 4%), она не влияет на стоимость отгруженных товаров.

Премия подлежит перечислению на расчетный счет Покупателя в течение 10 календарных дней.

Также условие о выплате премии можно предусмотреть в дополнительном соглашении к договору.

НДС-учет премий

Для целей НДС премияп. 2.1 ст. 154 НК РФ:

  • не уменьшает выручку продавца;
  • не влияет на вычет входного НДС у покупателя. Так что восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету при оприходовании товаров, не нужно. Как, впрочем, не нужно включать сумму премии в облагаемые НДС доходы.

Это правило применяется при продаже как продовольственных, так и непродовольственных товаров.

Таким образом, при предоставлении премии не требуется:

  • вносить изменения в накладные (иные отгрузочные документы);

Источник: https://rebuko.ru/uchet-bonusov-u-pokupatelya/

Скидки и бонусы (премии) покупателям. Порядок налогообложения НДС и нюансы учета

Подробности Категория: Подборки из журналов бухгалтеру : 28.05.2012 11:10

Любая организация, реализующая свои товары, работы или услуги, заинтересована в увеличении объемов продаж. Наиболее эффективным методом привлечения и стимулирования клиентов в настоящее время является предоставление им скидок и бонусов.

Стимулирующие выплаты не только привлекают новых покупателей, но и побуждают действующих клиентов к увеличению объемов закупок.

Действующее законодательство не содержит определения понятий скидок и бонусов (премий). Согласно экономической терминологии:

1. Скидка – сумма, на которую снижается продажная цена товара, реализуемого покупателю. По сути, это уменьшение базисной цены товара или услуги с учетом состояния рынка, условий контракта и др. Наиболее распространенными ценовыми скидки могут быть:

  • бонусными,
  • временными,
  • дилерскими,
  • закрытыми,
  • количественными,
  • специальными,
  • «сконто»*,
  • и т.д.

*скидки, которые предоставляются за оплату наличными или за достойное осуществление платежей по сравнению с условиями контракта. Скидки «сконто» могут составлять до 5% от стоимости сделки.

Предоставление скидки ведет к уменьшению договорной цены.
В соответствии с п.2 ст.424 ГК РФ, изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом, либо в установленном законом порядке.

2. Бонус (премия) – премия*, дополнительное вознаграждение, дополнительная скидка, предоставляемая продавцом клиенту в соответствии с условиями договора или отдельного соглашения

*Премия является денежным или материальным поощрением за достижение, заслуги в какой-либо отрасли деятельности.

Источник: https://nataliplus-agency.com/premiya-ot-postavschika-nalogooblozhenie-u-pokupatelya/

Премия от покупателя не увеличивает ндс-базу у продавца – Гос Сбор Инфо

О порядке налогообложения премии, полученной покупателем от поставщика за приобретение определенного объема товара

К сожалению, Российское законодательство в части налогообложения не всегда бывает однозначным. Суды разного уровня не соглашаются с доводами друг друга, Министерство Финансов и Налоговая Служба порой имеют совершенно противоположные  точки зрения на одни и те же, часто встречающиеся  в деятельности налогоплательщиков, ситуации, что, конечно, не облегчает последним жизнь.

Ярким примером является вопрос о включении в налоговую базу по НДС сумм бонусов (премий) за закупку определенного объема товара, предусмотренных условиями договора.

Торговые фирмы нередко получают от поставщиков различные бонусы и премии, например, за достижение определенных объемов закупки товаров, за обеспечение приоритетной выкладки товаров или за сам факт присутствия товаров в данном магазине.

И у бухгалтеров возникают дополнительные вопросы в связи с получением бонусов и премий, так как до сих пор не урегулирован порядок их обложения налогом на добавленную стоимость.

Вопрос усложняется и тем, что, ни гражданское, ни налоговое законодательство не содержат точного определения таких понятий, как “скидка” или “премия”, которые предоставляются покупателю за выполнение определенных условий договора. Об этом мы и поговорим в данной статье, руководствуясь разъяснениями чиновников и арбитражной практикой.

Итак, действительно есть две противоположные позиции на рассматриваемую ситуацию:

Позиция первая: Суммы выплат, бонусов, премий за закупку определенного объема товара не включаются в налоговую базу по НДС:

Министерство Финансов уже неоднократно высказывало позицию по налогообложению бонусов (премий) НДС.

В частности Минфин считает, что отношения по приобретению определенного количества товаров являются предметом конкретного договора поставки и не относятся к возмездному оказанию услуг.

В связи с этим при получении покупателем товаров вознаграждения за достижение определенного объема закупок НДС не исчисляется.

Кроме того, на основании пп. 2 п. 1 ст.

162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Таким образом, денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Также, при выдаче премии денежными средствами, реализации товаров, работ или услуг не происходит, и у продавца отсутствует база для начисления НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Причем, если предоставление бонусов не влечет изменения цены договора купли-продажи (поставки), то выручку от реализации товаров продавец определяет без учета бонусов.

Поскольку получение премии не связано с оказанием покупателем услуг в пользу продавца, то и у покупателя бонус не облагается НДС.

Источник:

Исчисляем НДС: премии и скидки

Можно ли премию, выплачиваемую поставщиком покупателю товаров в качестве поощрения за объем приобретенных товаров, рассматривать как скидку? Споры по этому вопросу сейчас в самом разгаре.

Причем, так как на этот раз основными сторонами споров стали не, как обычно, налогоплательщики и налоговые органы, а сами налогоплательщики в лице продавцов и покупателей-ритейлеров, они приобретают массовый характер.

К спору уже вынужденно подключаются и госорганы. Причиной спора, как это часто бывает в последнее время, стала очередная победа, одержанная в Высшем Арбитражном Суде РФ налогоплательщиком-продавцом над налоговиками.

Речь идет о Постановлении Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 N 11175/09 (дело ООО “Дирол Кэдбери”).

В чем же состоит суть данного спора и какова позиция сторон, а также контролирующих органов по нему в настоящее время – об этом мы и поговорим в настоящей статье.

Премии, бонусы, скидки.

В названном выше Постановлении Президиума ВАС РФ указано, что независимо от того, как стороны дистрибьюторского соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса – дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении налоговой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости – корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг). При этом в указанном Постановлении отмечено, что скидки, предоставленные дистрибьюторам, были неразрывно связаны с реализацией товара, то есть Общество правомерно уменьшало цену реализации товара, корректируя соответствующую налогооблагаемую базу при исчислении налога на добавленную стоимость на сумму таких премий-бонусов, рассчитанных в процентом отношении к товарообороту за прошедший период, путем выставления покупателю “отрицательных” счетов-фактур, в связи с чем доначисление инспекцией налога на добавленную стоимость, начисление пеней и налоговых санкций по этому эпизоду следует признать незаконным.

Иными словами, судьи предложили все используемые в настоящее время продавцами системы поощрения покупателей (премии, бонусы, ретроскидки) считать скидками, уменьшающими цену ранее отгруженных товаров, а значит, и налоговую базу по НДС.

При этом следует учитывать, что признанная ВАС РФ правомерность корректировки на суммы премий выручки от реализации у продавца с учетом принципа “зеркальности” НДС, по существу, означает и для покупателя необходимость совершения обратного действия – корректировки в сторону уменьшения сумм НДС, принимаемых к вычету по сравнению с первоначальными.

Данное судебное решение внесло сумятицу во взаимоотношения продавцов и покупателей в части налогообложения сумм бонусов и премий за товарооборот.

Ведь ранее все руководствовались единым подходом, поддерживаемым фискальными органами, что любые виды премий, бонусов и тому подобных выплат, если они предоставляются одной суммой без изменения цены каждого ранее отгруженного товара, не считаются скидкой к цене, уменьшающей налоговую базу продавца.

Источник: https://pravospb812.ru/drugoe/premiya-ot-pokupatelya-ne-uvelichivaet-nds-bazu-u-prodavtsa.html

Учет бонусов у покупателя

О порядке налогообложения премии, полученной покупателем от поставщика за приобретение определенного объема товара

8 ноября 2015

С понятием «бонус» мы сталкиваемся как в бытовой сфере жизни, так и в рабочей. Природа бонуса понятна – это определенные дополнительные блага, получаемые человеком в виде поощрений, премий либо надбавок.

Суть и цель бонусов проста – мотивировать, поощрить, привлечь внимание, чтобы сформировать постоянные взаимоотношения, стойкие связи, торгово-обменные процессы. Однако в России существует такое понятие, как «ретро-бонус».

Что такое ретро-бонус в торговле и как он работает, будет рассказано ниже.

Что это такое и как работает

Этим понятием пользуются в основном россияне в процессе торговых и обменных взаимоотношений. В мировой торговой терминологии чаще всего пользуются определением «рибейт» от английского rebate. По своей сущности ретро-бонус – это не что иное, как платеж, или выплата, которая производится путем совершения следующих вариаций:

  • денежный платеж, который представляет собой возврат определенной суммы от стоимости совершенной сделки купли-продажи;
  • предоставление товаров в полное пользование на бесплатной основе;
  • опцион – право клиента, либо третьего лица, заключить сделку купли-продажи товара в течение определенного времени по специально установленной цене.

Бонусные товары в качестве ретро-бонусов

Самым простым и наиболее часто используемым в торгово-обменных отношениях является такой вид бонусов, как бесплатная поставка товаров. Но такой вид отношений в торговле влечет за собой возникновение определенных налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость у производителя товаров или продавца и налоговые обязательства по валовому доходу у получателя.

Чтобы миновать налоговые проверки и возникающие при них сложности, нужно выполнить следующие шаги:

  • юридически грамотно составить договор на предоставление ретро-бонусов;
  • документально подтвердить операцию, в результате которой будут иметь место ретро-бонусные отношения;
  • документально подтвердить объем выполненных работ, за которые будет начислен ретро-бонус;
  • при оформлении обязательства по выплате бонусов правильнее оперировать понятием «оплата оказанных услуг», а не «выплата бонусов».

Юридическое оформление

Ретро-бонус — это, в первую очередь, отношения, возникающие между двумя сторонами на предмет уплаты бонусных обязательств одной стороны перед другой. Поэтому важным является факт юридически правильного оформления таких отношений.

В юридической практике бонусы являют собой вознаграждения, которые выплачиваются стороне в результате оказания ею определенных услуг. Правильнее для значительного упрощения налоговых учетов не привязывать подобные операции к основному договору купли-продажи, а оформить их отдельными правомочными договорами.

Практика

Практика — это именно то, что помогает понять, что такое ретро-бонус. Пример использования в маркетинге наиболее прост и понятен.

К примеру, сторона, получившая такую маркетинговую услугу как сбор или распространение информации, проведение промо-акций, мерчендайзинг, оформляет ретро-бонус оказавшей данную услугу стороне в виде предоставления бесплатных товаров по факту свершения действий.

Расчет

Если ретро-бонус — это не что иное, как процент от объема реализованной продукции, то основные условия его предоставления необходимо описать в консигнационном договоре, который заключается между двумя сторонами, между которыми возникли торгово-обменные отношения. Оформление таких договоров и расчет ретро-бонусов довольно трудоемкий процесс для бухгалтерии предприятий, поскольку в договоре в обязательном порядке упоминается следующая информация:

  • цена на товар, который предоставляется стороне-получателю, должна учитывать ретро-бонус, и этот пункт должен быть обязательно описан в договоре;
  • должны быть указаны условия выплаты ретро-бонуса (например, при совершении стороной-получателем определенного объема закупок продукции ему возвращается часть потраченных денежных средств в виде ретро-бонусов). Эти бонусы предприятие может накапливать в системе оценки и учета основных объемов продаж каждой стороны, с которой возникли ретро-бонусные отношения;
  • указываются временные рамки начисления и выплат ретро-бонусов;
  • договор должен быть подписан двумя сторонами, в результате чего его принято считать фактом согласования сроков и сумм бонусных выплат.

Практика уменьшения цены при ретро-бонусных отношениях

Несмотря на то, что ретро-бонус — это юридически оформленные отношения в виде подписанного договора, в котором указана цена товаров, предоставляемых получателю бонуса, на практике встречаются случаи, когда цена уже отгруженного и доставленного получателю товара может быть пересмотрена.

Это случается, когда сделка на предоставление товара была заключена во время налогового периода, и предприятие делает пост-скидку на цену товара, который отгружается уже по прошествии налогового периода. Однако, прежде чем пользоваться данным видом предоставления ретро-бонуса, необходимо разбираться в тонкостях оформления в бухгалтерии подобной скидки.

К тому же, лучше спросить у знающих людей показать образец ретро-бонуса, чтобы не столкнуться с проблемами.

В бухучете подобную ретро-скидку оформляют через отрицательный счет-фактуру. С 1 октября 2011 года подобные счета полностью легализованы, и их использование является правомерным и допускается законом.

Механизм оформления скидки прост: для начала продавец товаров оформляет корректировочный фактурный счет. Вторым главным условием является факт уведомления получателя о снижении цены, документальное подтверждение его согласия на осуществление данной операции.

Только при наличии двух вышеупомянутых оснований продавец вправе оформить ретро-скидку как особый вид ретро-бонусов.

В целом практика предоставления ретро-бонусов в торговле — простая и нужная вещь, однако, прежде чем ее применить, необходимо заручиться поддержкой и осведомленностью бухгалтерии, потому что при неправильном подходе благое дело может оказаться совсем обратным.

Источник: https://printscanner.ru/uchet-bonusov-u-pokupatelja/

Премия за объем закупок и ее бухгалтерский учет

О порядке налогообложения премии, полученной покупателем от поставщика за приобретение определенного объема товара

В перечень внереализационных расходов у продавца, уменьшающих налог на прибыль, входят расходы на премию (скидку), которая является дополнительным стимулирующим рычагом привлечения покупателей и предоставляется им при выполнении условий договора (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). При начислении таких расходов обязательно соблюдение условия обоснованности и документальной подтвержденности (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Что такое денежная премия

Премия – это денежное вознаграждение покупателю за выполнение каких-либо договорных условий.

К примеру, за превышение объема отгрузок, за предоплату или продажу определенного ассортимента товара.

Продавец самостоятельно решает, сколько процентов от стоимости поставленных товаров выплачивать каждому из контрагентов. Порядок выплаты премии отражается в договоре или отдельном дополнительном соглашении.

Обязанности по пересчету НДС не возникает у продавца/покупателя, если по договору не происходит уменьшения стоимости товара на сумму премии (п. 2.1 ст. 154 НК РФ) либо четко прописано, что премии не влияют на величину стоимости товара. Тогда корректировка счетов-фактур, документов на отгрузку не требуется.

Исключением являются продовольственные товары, цена которых не меняется вне зависимости от содержания договора. Премия по таким товарам не может превышать 10-процентный максимум от общей договорной стоимости (Федеральный закон №381-ФЗ от 28.12.2009 года).

Премия, влияющая на цену товара, требует корректировки документов. Такой вариант зачастую неудобен и невыгоден как для продавца, так и для покупателя.

Особенности бухгалтерского учета

Премии покупателю, предусмотренные условиями договора, не изменяют цену товара. Учитываются либо в коммерческих расходах (п. 5 ПБУ 10/99), либо в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Выбранный способ необходимо отразить в учетной политике.

Проводки зависят от варианта отнесения на расходы и от способа оплаты премии:

  • Дт 76 Кт 51 – перечислена премия с расчетного счета или
  • Дт 76 Кт 62 – зачтена сумма премии в счет предстоящих расчетов;
  • Дт 91.2 (44) Кт 76 – сумма премии отнесена на расходы;
  • Дт 90.2 Кт 44 – коммерческие расходы включены в себестоимость.

Особенности налогового учета

Денежные премии учитываются как внереализационные расходы.

Документально подтверждается следующее:

  • Порядок расчета и выплаты премии должен быть отражен в договоре.
  • Основанием начисления является выполнение покупателем договорных условий.
  • Факт начисления премии подтверждается актом, который подписывается с двух сторон. Форму акта компания может разработать самостоятельно.
  • В состав расходов у продавца премия включается в зависимости от метода:

    • при методе начисления – на дату составления акта;
    • при кассовом методе – на дату выплаты.

    Важно отметить, что премии, выданные бонусным товаром, налоговые органы могут отнести к безвозмездной передаче товара, с последующим начислением НДС с их рыночной стоимости.

    Учёт бонусов, премий и подарков от поставщика

    Мы рассмотрим особенности учёта премий, бонусов и скидов у покупателя. Коснёмся и налогового, и бухгалтерского учёта.

    Взаимоотношения между поставщиком и покупателем могут быть очень разнообразными. Например, поставщик в целях увеличения продаж предоставляет постоянным покупателям скидки, vip-клиентам могут быть предоставлены денежные премии, а некоторым покупателям отгружается бонусный товар.

    Каждый из таких элементов торговли несет для покупателя положительные моменты, а именно – это экономия средств и увеличение активов. Но, как и у любой медали здесь присутствует и вторая сторона – налогообложение полученных доходов.

    Рассмотрим более подробно каждый элемент стимулирующей торговли – премию, бонус, скидку у покупателя.

     Отличительные особенности поощрений 
    Премия. В настоящий момент в законодательстве нет чётких терминов разных видов поощрений. Премия по своему экономическому смыслу предполагает получение дохода. В данном случае вместе с товаром покупатель получает доход от поставщика, выраженный в денежной или натуральной форме.

    Премию обычно предоставляют за выполнение условий договора по превышению объемы закупки или стоимости, или размера оплаты (например, 100-процентная предоплата) и т.д. Стороны договора самостоятельно и по своему усмотрению устанавливают размер премии, но по законодательству предусмотрены исключения.

    Относительно продовольственных товаров размер премии не может превышать 10 процентов от цены приобретенных продовольственных товаров (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ).
    Бонус. В законодательстве официального трактования данного термина нет.

    По экономическому смыслу бонус очень похож на премию в натуральной форме с отличительной особенностью — он может быть предоставлен на будущее. При выполнении условий договора поставки покупатель на будущее получает возможность истратить, например, мифические баллы или получить в подарок какой-либо товар, как связанный с прошлой поставкой, так и не имеющий к ней никакого отношения.

    Бонусный товар необходимо оприходовать по рыночной цене, именно поэтому рекомендуем иметь оправдательные документы по определению рыночной цены на неидентичный товар, который вам предоставил поставщик. В противном случае, налоговая инспекция сама оценит бонусный товар. Мы будем рассматривать бонус как дополнительный товар.
    Скидка.

    В практике договорных отношений скидки бывают разные: «настоящие», «будущие» и ретроскидки. «Настоящие» скидки уже уменьшили действительную стоимость товаров. «Будущие» скидки напрямую связаны со следующими поставками товаров. Их предоставляют только при соблюдении определенных условий договора.

    Ретроскидки – самая непростая составляющая стимулирующей торговли, так как влечет многочисленные исправления в учёте обеих сторон. При получении ретроскидки у покупателя уменьшается кредиторская задолженность и возникает налогооблагаемый доход. Далее мы рассмотрим получение скидки на товар, которое влечет изменение цены.

     Особенности бухгалтерского и налогового учёта полученных премий  Рассмотрим бухгалтерский учёт у покупателя при получении денежной премии от поставщика. Расчёты с поставщиком фирма ведет с использование 60 счета и после оприходования товаров в учёте надо сделать следующие записи:

    Дебет 60 Кредит 90.1 — начислена премия от поставщика при выполнении условий договора (договор поставки, бухгалтерская справка);

    Дебет 51 Кредит 60 — премия получена на расчетный счёт (выписка банка по расчетному счету).

    В бухучёте покупатель покажет премию в составе прочих доходов. Записи в учёте будут производить только после получения от поставщика извещения или иного документа о предоставлении премии.
    По приобретенным товарам покупатель принимает НДС

    О премиях за объемы закупки

    Есть договор поставки и руководство договариваются о заключении дополнительного соглашения к договору о премиях за объемы закупки. В рамках Соглашения Поставщик выплачивает Заказчику вознаграждение в виде Премии в соответствии с выполненным Заказчиком объемом закупки Оборудования и оказанных услуг в рублях.

    При этом стоимость поставки не уменьшается, а нам по факту поставок потом перечисляют на расчетный счет премии. Вопрос: насколько это законно? Каковы риски, налоговые в том числе.

    Не признает ли налоговый орган это как уменьшение цены? Какие проблемы могут нас ожидать, если мы подпишем такое соглашение о премиях?

    Законно на 100%, так как стороны свободны в заключении договоров (ст.421 ГК РФ). Рисков нет, так как предоставление премии за объем закупок это операция, которая встречается постоянно, более того право на ее существование подтверждается многочисленными разъяснениями Минфина РФ и ФНС РФ о том как учитывать такие премии.

    Так как премия не уменьшает стоимость, налоговая база по НДС не корректируется, вычет не изменяется, при этом сумма премии включается на дату подписания соглашения в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль.
    Подробнее об учете премий такого рода ниже.

    Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

    Рекомендация: Как покупателю отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные поставщиком при приобретении товаров (работ, услуг)

    Виды поощрений

    За выполнение заранее установленных условий договора или по иным основаниям продавец может поощрить покупателя, предоставив скидки, премии, бонусы, подарки.

    Условие о предоставлении поощрения может быть предусмотрено как непосредственно в договоре, так и в отдельном соглашении, являющемся его неотъемлемой частью (п. 2 ст. 424 ГК РФ).

    Вид и размер такого поощрения определяет поставщик (продавец) и согласовывает его с покупателем (п. 2 ст. 1 и п. 4 ст. 421 ГК РФ).

    Понятия «скидка», «премия», «бонус» как вид поощрения законодательством не определены.

    Под скидкой, как правило, понимают уменьшение договорной цены на товар (работы, услуги). К одной из форм скидок можно отнести поощрение в виде уменьшения суммы задолженности покупателя за поставленный товар (произведенные работы, оказанные услуги).

    Премией называют денежные суммы, выплаченные покупателю за выполнение определенных условий договора, например за объем приобретенного товара. При этом премия, связанная с поставкой товара (работ, услуг), также может являться одной из форм скидки (письмо Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-07-11/364).

    Под бонусом принято понимать поощрение в виде поставки покупателю дополнительной партии товара (работ, услуг) без оплаты. Однако фактически получение бонуса является двумя взаимосвязанными хозяйственными операциями:

    Еще одним видом поощрения может быть получение от продавца подарка за выполнение условий договора. При этом следует учитывать экономическую сущность и механизм такого поощрения. Например, продавец может предоставить подарок в случае:

    • приобретения покупателем комплекта товаров, работ, услуг (например, при покупке двух единиц товара третья предоставляется бесплатно);
    • выполнения покупателем определенных условий договора (например, при достижении установленного объема покупок покупателю вручается подарок в виде товара);
    • проведения рекламной акции (например, всем клиентам подарок в праздничный день);
    • другие акции и мероприятия.

    В первом случае получение подарка можно расценивать как премию в натуральной форме, полученную от продавца в момент заключения договора при выполнении условий поставщика.

    Во втором случае подарок следует рассматривать как бонус. То есть покупатель получает скидку на стоимость подарка и в счет возникшей дебиторской задолженности приобретает сам подарок.

    В третьем случае предоставление подарка при проведении рекламной акции следует рассматривать как безвозмездное получение имущества (п. 2 ст. 423, ст. 572 ГК РФ). Объясняется это тем, что отношения, связанные с предоставлением такого рода подарков, носят стимулирующий характер, а не поощрительный в рамках заключенного договора.

    В целях расчета налога на прибыль поощрение (скидка, бонус, премия, подарок) по соглашению сторон может:

    • не изменять цену товара (работ, услуг);
    • изменять цену товара (работ, услуг).

    Если продавец предоставляет поощрение, которое не изменяет цену товара (работ, услуг), налоговую базу по налогу на прибыль корректировать не надо. Поощрения такого рода необходимо учесть в составе внереализационных доходов (п.

     8 ст. 250 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 19 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/668, от 27 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/506, от 3 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/175, от 16 января 2012 г. № 03-03-06/1/13.

    При методе начисления доходы в виде предоставленного продавцом поощрения учитывайте при расчете налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 271 НК РФ).

    Исходя из условий договора при поставке непродовольственных товаров, поощрение(скидка, бонус, премия, подарок) по соглашению сторон может:

    • не изменять цену товара;
    • изменять цену товара.

    Если поощрение не изменяет цену товаров, то налоговую базу по НДС покупателю корректировать не нужно (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

    Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

    19.04.2016

    Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.
    Попробуйте бесплатно

    Департамент общего аудита по вопросу учета выплачиваемых организацией премий за выполнение объема закупки

    Источник: https://bankingsite.ru/premiia-za-obem-zakypok-i-ee-byhgalterskii-ychet/

    Поделиться:
    Нет комментариев

      Добавить комментарий

      Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.