+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

О налоговом учете курсовых разниц

Курсовая разница: проводки в бухгалтерском учете, как рассчитать – пример расчета

О налоговом учете курсовых разниц

Иностранные государства имеют свои национальные валюты. И поэтому производить сделки с валютными счетами, заключать договора и иные другие процедуры в иностранной валюте законодательством РФ на сегодняшний день не запрещено.

Однако все валютные сделки в бухгалтерском учете должны быть обязательно отражены в российских рублях.

Для этого необходимо производить перерасчеты денежных средств иностранной валюты к рублю РФ на фактическую дату совершения сделки.

Нестабильность на валютном рынке обуславливается скачками ценовой разницы на иностранные валюты по отношению к рублю РФ. Такая нестабильность приводит к необходимости перерасчета курсовых разниц.

Понятие и виды

Курсовая разница – это перевод денежных средств национальной валюты иностранного государства по отношению к рублю РФ, сопровождающийся разницей курса валют между датами по совершенным операциям.

Различия курсов могут возникнуть при инфляции, повышении стоимости валюты на валютном рынке, либо же при изменении курсов.

Курсовая разница подразделяется на положительную и отрицательную.

При положительной происходит изменение курса валют в сторону увеличения. Отрицательная — сопровождается спадом иностранной валюты к рублю РФ.

Положительная курсовая разница возникает при дооценки курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю, вызванной повышением курса иностранной валюты.

Отрицательная – при уценке, падения иностранной валюты по отношению к рублю. Организации имеют полное право перепродавать иностранные валюты.

Курсовая разница присуща организациям, занимающимся экспортной и импортной деятельностью по товарам и услугам.

Когда возникает?

Курсовая разница возникает при переоценки проведенных платежей национальной валюты иностранных государств по отношению к курсу рубля, принятого Центральным Банком РФ.

Отличия зачастую возникают вследствие нестабильного курса доллара или евро, при получении дивидендов или при оплатах таможенных платежей в иностранной валюте.

Курсовая разница образуется при выполнении следующих сделок:

  • приобретении инвестиций иностранных государств;
  • купля-продажа услуг, товаров по курсам национальных валют;
  • сделки с ценными бумагами;
  • сделки по купле-продаже денежных средств национальных валют;
  • при выплате командировочных расходов.

Отличия от суммовой

Суммовая разница возникает при обменах в один и тоже день на разных рыночных курсах иностранных валют. Курсовая определяется при оценке иностранных валют между разными датами совершения сделок.

Для бухгалтерского учета используются только курсовые разницы. В налоговом учете просчитываются и суммовые и курсовые.

Понятие суммовой разницы определяется как разница, которая образуется в случае, если цена товара, услуг, установленных договором в валютных единицах, оплачивается в рублях. С 2015 года суммарную разницу принято называть курсовой.

Как рассчитать — формулы

Расчет необходимо производить только по данным Центробанка РФ. Рекомендацией данного именно такого учета направлены на избежание расхождения курса между валютным рынком и Центробанком РФ.

Выражение курсовой разницы по формуле вычисляется в виде:

Формула:

КР= КПО – КР * СВ,

Где КР — курсовая разница,

КПО — курс одной валюты на момент первоначальной сделки,

КР — курс валюты на момент определения разницы,

СВ — общая сумма зачисления КР.

По итогам расчетных показателей курсовая разница может быть выражена как:

  • положительная – КР будет выше отметки «0»;
  • отрицательная – КР будет ниже отметки «0»;

Или же разница будет полностью отсутствовать, КР= «0».

Курсовая разница также полностью учитывается в расходах и доходах при расчете НДС для бухгалтерского и налогового учета.

Перерасчеты проводятся по состоянию на последнее число месяца, либо на дату перехода товара покупателю или оказания услуг.

Пример расчета при валютной сделке

Исходные данные:

Сумма товара по договорным обязательствам равна 10 000 долларов США. Покупатель получил товар 1 апреля, а оплата товара осуществлялась 30 апреля.

На дату 1 апреля курс доллара США составлял 59 руб./долл., а на 30 апреля установился в 60 руб./долл.

Расчет:

При получении товара покупатель 1 апреля признает выручку в сумме: 10 000*59=590 000 руб.

30 апреля деньги от покупателя для оплаты должны рассчитываться: 10 000*60=600 000 руб.

Таким образом, получается положительная курсовая разница: 10 000 *(60-59) =10000 руб.

Отражение в бухгалтерском учете

Российское законодательство предусматривает ведение учета активов и пассивов только в рублях. Но, как правило многие счета формируются в иностранной валюте.

И оплата в таких случаях может проходить в несколько этапов. При таком подходе, т.е. при формировании сделок на начало и на момент фактической оплаты, возникает доход или расход по проведенным операциям.

Такие операции называются курсовыми разницами в бухгалтерском учете. Разница стоимостей актива или пассива рассчитывается на день оплаты договора.

При возрастании стоимости иностранной валюты, образуется плюсовая разница на активных счетах (50,52,55,57,60,62 и т.д.). В бухгалтерском учете отражается по дебету и по счету 91 в кредите.

В случае пассивных счетов (66, 67) происходит минусовая разница. В бухгалтерском учете образуется дополнительная прибыль, которая должна быть списана в кредит на 91 счет.

Курсовая разница в учете бухгалтерских счетов отражается в периоде по датам составления расчета.

В состав бухгалтерской отчетности должна входить информация:

  • величина денежных средств, отнесенная к учету счетов финансовой деятельности предприятия;
  • величина денежных средств, отнесенная на другие счета бухгалтерского учета;
  • значения официального курса рубля РФ по отношении к иностранным валютам на момент составления отчетности. Данное значение необходимо брать по курсу Центрального банка РФ.

Авансы, поступившие при оплате в иностранной валюте должны быть учтены в бухгалтерском учете в рублях РФ, в дальнейшем они не подлежат никаким переоценкам.

НДС пересчитывается в рублях на дату получения товара, выполнения работы по договору. Таким образом, расчет НДС курсовой разницы не производится. В налоговом учете НДС будет учитываться только на дату полной оплаты по товару или оказанию услуг.

Пример проводок по начислению в бухучете

Исходные данные:

По договору оплата осуществляется в два этапа: аванс 1200 долларов США, полный расчет 3000 долларов США. Полная стоимость по договору 200 000 рублей.

Курс доллара США на момент аванса составляет 75 руб./долл.  На дату отгрузки 76 руб./долл. А на дату полного расчета 77 руб./долл.

Проводки в бухгалтерском учете должны быть сформированы следующим образом:

ДТКТРасчет суммысуммаДокумент
5262аПоступление денежных средств в счет предоплаты за поставляемую продукцию по договору: 1200 долл. США * 75руб/долл.90000 рублейПлатежное поручение
6290_1Отражение выручки от реализованной продукции :90 000 руб. + 3000 долл. США * 76318 000 руб.Договор поставки
90_243Списание себестоимости продукции200000 руб.Калькуляция себестоимости
62_а62Зачисление суммы аванса в счет оплаты за продукцию90000 руб.Платежное поручение
5262Поступление средств в качестве окончательного расчета за товар: 3000 долл. США * 77231 000 руб.Платежное поручение
6291_1Отражение положительной курсовой разницы: (77 — 76) * 3000 долл. США3000 руб.Платежное поручение, товарная накладная.

Где:

  • ДТ- дебиторская задолженность,
  • КТ- кредиторская задолженность.

Купля и продажа валютных средств в Российской Федерации производится только через официальные и уполномоченные банки.

Покупка производится с целью совершения операций по платежам на покупку товаров, оказания услуг.

Также покупка может осуществляться и для выплат дивидендов.

В основном покупка иностранной валюты производится в случае если иностранная валюта значительно превышает курс рубля РФ. Доходы от продажи такой валюты учитываются как прочие доходы организации.

Выводы

Курсовая разница естественно не возникает в случае полной оплаты, получения аванса в 100% размере. В данном случае не нужно вычислять разницу между курсами.

При правильном прогнозировании курса можно получать значительную выгоду. Получение прибыли от таких сделок носит название «курсовой феномен». Однако не следует забывать и о том, что, совершая такие сделки наряду с выгодой, можно и понести убыток.

Рекомендуется включать в договора пункты по оплате сумм в случае изменения валютного курса. При заключении договора можно включить пункт о компенсации курсовой разницы.

Это поможет избежать потерь при резком понижении или обесценивании иностранных валют. Однако следует учесть, что данный договор, дополнительное соглашение должны быть подписаны обеими сторонами участников сделки.

В противном случае, доказательство о необходимости компенсации по изменению курса к рублю РФ даже в судебном порядке, не принесет положительного результата.

И конечно же если предоставляется выбор между оплатой по полной сумме и поэтапными внесениями платежей в национальных валютах иностранных государств, предпочтение лучше отдать 100 % полной оплате.

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/denezhnye-sredstva/valyuta/kursovaja-raznitsa.html

Курсовые разницы

О налоговом учете курсовых разниц

Курсовые разницы возникают в бухгалтерском и налоговом учете, а также влияют на суммы налогов организации. В данной статье мы рассмотрим порядок влияния курсовых разниц на величины активов и обязательств в бухгалтерском учете, на налоговую базу по НДС и налоговую базу по налогу на прибыль, а также на прибыль КИК.

В чем же различия?

Таким образом, по состоянию на начало 2021 года есть единственное существенное различие между порядком формирования курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете. В налоговом учете стоимость ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не переоценивается, а в бухгалтерском – переоценивается (за исключением акций).

Также можно определить расхождение в дате периодической переоценки. В налоговом учете периодическая переоценка проводится на последнее число текущего месяца, а в бухгалтерском – на отчетную дату. Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода.

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

Общего требования по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности в настоящее время нет, поэтому в принципе периодическую переоценку стоимости активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, можно проводить и раз в год.

Но, как правило, переоценку проводят ежемесячно, как в налоговом учете (реже – ежеквартально), хотя учетной политикой не предусматривается составление промежуточной бухгалтерской отчетности.

Сопоставление необходимости переоценки различных активов и обязательств, а также порядка формирования величин доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Курсовые разницы и прибыль контролируемых иностранных компаний

При исчислении прибыли КИК курсовые разницы не учитываются. Это следует из недавних разъяснений Минфина РФ, приведенных в письме от 10 февраля 2021 г. N 03-12-11/2/7395. По мнению Минфина России, при расчете доли доходов, указанных в пункте 4 статьи 309.

1 НК РФ, за период, за который иностранной организацией составляется финансовая отчетность за финансовый год, в общей сумме доходов организации по данным такой финансовой отчетности за указанный период не учитываются признанные в Отчете о прибылях и убытках в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности суммы курсовой разницы по операциям покупки и продажи валюты, а также курсовые разницы, образующиеся при переоценке активов и обязательств контролируемой иностранной компании в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности.

НДС с курсовых разниц

Курсовые разницы не участвуют в формировании налоговой базы по НДС. Рассмотрим на примере, как это происходит. Рассмотрим операцию приобретения товара, стоимость которого составляет 118 евро, в т.ч. НДС 18 евро. Оплата производится по курсу евро на дату оплаты. Договором предусмотрена предоплата 50%.

Курсы евро:

  • на дату предоплаты – 70;
  • на дату отгрузки продавцом со своего склада – 71;
  • на дату поступления товара на склад покупателя – 72;
  • на дату оплаты после поставки – 68.

1. Перечисление предоплаты

  • Дт 60 Кт 51 – 4 130 руб. (118*0,5*70).

2.

Отгрузка:

  • Счет-фактура будет выписан на 4 130 руб.+(118*0,5*71) = 8 319 руб., в т.ч. НДС 1 269 руб.

3. Поступление товара:

  • Дт 10 Кт 60 = 7100 руб. (100*0,5*70)+(100*0,5*72).
  • Дт 19 Кт 60 = 1269 руб. (по счету-фактуре).

4. Переоценка и доплата:

  • Дт 60 Кт 91 – 227 руб.

    – отражена переоценка кредиторской задолженности (7100+1269-4130) – (118*0,5*68).

  • Дт 60 Кт 51 – 4012 руб. – произведена доплата поставщику.

Согласно п.4 ст.

153 НК РФ, если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или условных денежных единицах), моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Разницы в сумме налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265НК РФ.

Источник: https://www.korpusprava.com/ru/publications/analytics/kursovie-raznici.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.