О моменте возникновения права на вычет НДС у заказчика-застройщика

Строительство: особенности исчисления НДС

• инвесторы. Инвесторы осуществляют капитальные вложения с использованием собственных и (или) привлеченных средств. В дальнейшем инвесторы принимают построенные объекты недвижимости к учету в качестве основных средств;
• заказчики. Заказчики – уполномоченные на то инвесторами лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов;
• подрядчики. Подрядчики – лица, которые выполняют работы по договору подряда, заключаемому с заказчиками в соответствии с ГК РФ. Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление ими тех видов деятельности, которые подлежат лицензированию.

По своей сути к субъектам инвестиционной деятельности можно отнести также и застройщика.

Застройщик – физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для строительства, реконструкции, капитального ремонта (п. 16 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ). На имя застройщика выдается разрешение на строительство, а затем – разрешение на ввод объекта в эксплуатацию (ст. 51 и 55 Градостроительного кодекса РФ).

Следует отметить, что с 29.11.2011 г. п. 22 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ  введено определение технического заказчика.

Действующее законодательство не запрещает совмещать две и более функций в одном лице.

ПОРЯДОК ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ В БЕЛОРУССИЮ (ПРОГРАММА, ОСОБЫЙ ПОРЯДОК ДЕКЛАРИРОВАНИЯ)

Заключенный инвестором договор (с техническим заказчиком или непосредственно с подрядчиком, если инвестор одновременно является и заказчиком) на сооружение объекта, независимо от того, как его классифицировать по гражданскому законодательству, следует признавать инвестиционным.   

Независимо от того, каковы будут фактические затраты на строительство, для инвестора его стоимость будет складываться из затрат, предусмотренных заключенным инвестиционным договором, и своих собственных расходов на доведения объекта до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации.

Учет затрат по строительству объекта основных средств ведется на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Субсчет «Строительство объектов основных средств»).

На этом субсчете учитываются все затраты по возведению зданий и сооружений, начиная с расходов по аренде земельного участка и разработке проектно – сметной документации и заканчивая расходами по оформлению документов на регистрацию права собственности и получению разрешения на ввод в эксплуатацию.

ЗАПОЛНЕНИЕ ФОРМЫ КС 2

Порядок применения инвесторами налоговых вычетов по НДС

П. 6 ст.

171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ (далее – СМР), и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Согласно п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ указанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), при наличии соответствующих первичных документов.

Следует отметить, что суммы НДС, принятые инвестором к вычету, подлежат восстановлению в случае, если в дальнейшем объекты недвижимости (основные средства) используются для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (п. 2 ст. 170 НК РФ), за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию прошло не менее 15 лет.

Таким образом, использование строящегося объекта для осуществления операций, облагаемых НДС, – обязательное условие налогового вычета.

Источник: https://rosco.su/press/stroitelstvo_osobennosti_ischisleniya_nds/

При строительстве жилья на продажу «входной» ндс нельзя принять к вычету – все о налогах

НДС, № 23

• НДС-разъяснения последнего полугодия, № 19
• Вычет НДС без реализации: заявляем или переносим на будущее — что безопаснее?, № 19
• Ошибки в счете-фактуре: важные или нет, № 15
• Камералка при НДС-возмещении: как бороться с документальным беспределом, № 12
• Возможна ли обособленная нумерация авансовых счетов-фактур, № 10
• Корректировочный и исправленный счета-фактуры: почувствуйте разницу, № 10
• Цена одного товара растет, другого — падает: корректируем счет-фактуру, № 8
• Новые счета-фактуры: исправления, корректировки и не только, № 8
• Ответы на первые вопросы по новым счетам-фактурам, № 7
• Меняем стоимость части товаров: как заполнить корректировочный счет-фактуру, № 7
• Нужно ли для возмещения НДС представлять в ИФНС книгу покупок, № 5
• Цена в инвалюте или в у.

Дополнительно оговорено, что не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Что касается налога на прибыль, то в целях налогообложения приобретенная для перепродажи квартира также не соответствует понятию амортизируемого имущества — основного средства (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Следовательно, ее стоимость не может погашаться посредством начисления амортизации.

В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ выручка от реализации квартиры сотруднику признается доходом от реализации.Согласно п. 1 ст.

271 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.Причем в силу абз. 2 п.

Учет расходов и ндс при перепродаже жилья

НК РФ доход от реализации недвижимого имущества, в частности квартиры, признаётся на дату подписания акта приемки-передачи имущества (квартиры).Иными словами, в целях налогообложения прибыли порядок расчетов за реализованное имущество, закрепленный договором, значения не имеет.

В свою очередь, на основании пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества.

Таким образом, организация в целях налогообложения прибыли вправе уменьшить доходы от реализации квартиры на сумму расходов, связанных с ее приобретением (также вне зависимости от порядка их оплаты) (пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Рекомендуем ознакомиться с материалами:- Энциклопедия решений.
Договор купли-продажи жилых помещений (жилого дома, квартиры, комнаты, доли в них);- Энциклопедия решений.

Нежилые помещения в жилом доме и ндс-вычет у застройщика-инвестора

Обоснование вывода:Продажа недвижимости, в частности квартиры, является отдельным видом договора купли-продажи и к нему применяются общие положения о купле-продаже с учетом положений § 7 ГК РФ (п. 5 ст. 454, п. 1 ст. 549 ГК РФ).Согласно ст.

550 ГК РФ договор продажи недвижимости заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами (п. 2 ст. 434 ГК РФ). Несоблюдение формы договора продажи недвижимости влечет его недействительность.В соответствии с п. 1 ст.

556 ГК РФ передача квартиры продавцом и принятие ее покупателем осуществляются по подписываемому сторонами передаточному акту или иному документу о передаче.

При строительстве жилья на продажу «входной» ндс нельзя принять к вычету

Застройщик-инвестор может принять к вычету предъявленную подрядчиками сумму НДС, относящуюся к стоимости собственных нежилых помещений, как по мере получения от них актов по форме № КС-2 и счетов-фактур в ходе строительства, так и по его окончании после ввода дома в эксплуатацию. Правда, если вы будете откладывать вычет до приемки объекта в целом, воды утечет немало. И не исключено, что налоговики будут настаивать: заявить вычет вы должны были в ходе строительства.

Важно

НК РФ). Что касается затрат на ремонт, в некоторых разъяснениях чиновников высказывается мнение о том, что учесть их в расходах нельзя.

Так как нормы налогового законодательства не предусматривают увеличения стоимости приобретения товаров на затраты по доведению их до состояния, пригодного для использования в запланированных целях (письмо Минфина России от 20 августа 2007 г.

№ 03-11-04/2/206). Однако в данном письме ответ дан организации, использующей упрощенную систему налогообложения.

А в целях налогообложения прибыли при обычной системе в том же подпункте 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ предусмотрено следующее. При реализации имущества налогоплательщик также (помимо учета покупной цены товара) вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией.

В избранноеОтправить на почту Строительство объектов с целью их продажи не может квалифицироваться как СМР для собственного потребления. Следовательно, объект налогообложения возникнет только при реализации данного имущества. На основании пп. 22 п. 3 ст.

149 НК РФ реализация жилых домов, жилых помещений и долей в них НДС не облагается.

Внимание

8 ст. 88

НК РФ, и внимательно исследуют правомерность вашей методики распределения НДС. *** Все сказанное справедливо и для случая, когда застройщик не является инвестором, а выставляет последнему сводные счета-фактуры по услугам подрядчиков, по приобретенным для стройки сырью и материалам и т. д.

Ведь в таком случае у инвестора возникают те же вопросы, в частности как поделить НДС на подлежащий вычету и на учитываемый в стоимости квартир. О других ситуациях, когда при строительных операциях приходится разделять НДС, можно прочитать в статье «Заметки для застройщиков», , 2014, № 10, с.

16.

Застройщик оформляет право собственности на оставшиеся у него помещения и продает их третьим лицам. То есть только после окончания строительства и ввода объекта в эксплуатацию появляется возможность распределить НДС. С этого момента появляется и право на вычет. Увидев бабочку зимой, вы явно удивитесь.

НДС не облагается, № 15

• Продолжаем разговор: НДС-вопросы решаем вместе, № 15
• НДС при возмещении транспортных расходов, № 14
• НДС-вопросы решаем вместе, № 14
• Как исправить ошибки в НДС-отчетности, № 13
• Спецрежимник-посредник и журнал учета счетов-фактур, № 12
• Счет-фактура при НДС с межценовой разницы: внимание на сумму налога!, № 12
• Вычет НДС: сразу или потом?, № 11
• 10% или 18%? Как при реализации игрушки с логотипом определить ставку НДС, № 11
• Некоторые последствия переноса вычетов НДС, № 11
• Принимаем НДС к вычету по частям, № 11
• Камералка выявила вычет по неправильной ставке НДС: что делать, № 7
• И снова об НДС, № 6
• «Внеконкурсная» реализация у банкрота: есть ли НДС?, № 6
• НДС: советы и решения по вычетам и начислению, № 5
• 2014 г.

При этом после вручения квартиры покупателю и подписания сторонами соответствующего документа о передаче обязательство продавца передать недвижимость покупателю считается исполненным (если иное не предусмотрено законом или договором).Переход права собственности на квартиру по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 551 ГК РФ).

Тем не менее необходимо учитывать, что после передачи недвижимости покупателю, но до государственной регистрации перехода права собственности законным владельцем недвижимого имущества является покупатель, который в этот период не обладает лишь правом распоряжения недвижимостью (смотрите, например, п. 60 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 29.04.2010 N 10/22).Пункт 1 ст.

Источник:

Приобретена недвижемость незавершеного строительствавозмещение ндс

Налогового кодекса при осуществлении строительно-монтажных работ для внутреннего потребления. Строительство смешанным способом Если строительные работы производятся смешанным способом, инвестор может принять к вычету суммы НДС:

• Предъявленные подрядчиком;
• По приобретенным материалам, товарам, работам в части осуществления строительных работ хозяйственным способом;
• Исчисленные при осуществлении работ собственными силами.

НДС со стоимости строительных материалов Если строительные работы осуществляются силами подрядчика, обеспечение строительными материалами может осуществляться разными способами: Материалы предоставляет подрядная организация В этом случае, к НДС по материалам к вычету ставит подрядчик, а инвестор принимает к вычету НДС по стоимости работ подрядчика.

Это могут быть транспортные, командировочные и другие расходы. Заказчик возмещает эти расходы подрядчику.

Инвестиции в строительство. право на вычет ндс у инвестора

Согласно части первой НК РФ с 1 января 1999 года при выполнении работ хозяйственным способом объем выполненных по строительству конкретного объекта работ объектом налогообложения не является.

В связи с тем что согласно постановлениям Правительства РФ для приведения балансовой стоимости в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства дооценка стоимости незавершенного строительства осуществляется путем индексации, при продолжении строительства этого объекта и вводе его в эксплуатацию сумма дооценки обложению НДС не подлежит, поскольку за указанную дооценку дополнительных расчетов, как за выполненный объем работ, не делается.

Когда принимать к вычету ндс при незавершенном строительстве

НК РФ. Аналогичная ситуация возникает и при приобретении по договорам купли-продажи объектов недвижимости (основных средств), вычеты по которым на основании абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ производятся в полном объеме после принятия на учет данных объектов недвижимости (основных средств).

В этой связи суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления, при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, а также по договору купли-продажи недвижимого имущества (основного средства), принимаются к вычету в полном объеме, вне зависимости от того, что строящиеся (приобретенные) объекты предназначены для использования одновременно как в облагаемых налогом, так и в не подлежащих налогообложению операциях.

О налоге на добавленную стоимость по объектам незавершенного строительства

Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в федеральный бюджет за текущий календарный год, отражается в книге продаж в последнем месяце календарного года. В этих целях в книге продаж регистрируется бухгалтерская справка-расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению (п.

14 Правил ведения книги продаж) (Приложение 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет (НДСвосст), производится исходя из 1/10 суммы НДС, принятой к вычету (НДСвыч), в соответствующей доле.

Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст.

170 НК РФ (Снеобл), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год (Собщ).

Ндс при строительстве — порядок исчисления и вычета

Рассмотрим случай из судебной практики. Застройщик, применяющий УСН, по общим правилам, на основании полученных от подрядчика счетов-фактур, от своего имени выставил сводный счет-фактуру инвестору. При проверке, контролеры из ИФНС застройщику, применяющему упрощенную систему, начислили НДС по выставленным на имя инвестора счетам-фактурам.

Основанием для начисления налога, явились нормы 173 статьи Налогового кодекса, согласно которым, налогоплательщики, применяющие специальные режимы, в случае выставления ими счетов-фактур, уплачивают в бюджет суммы налога, отраженные в счетах-фактурах. Застройщик обратился в арбитражный суд.

Источник: https://nalogmak.ru/bankrotstvo/pri-stroitelstve-zhilya-na-prodazhu-vhodnoj-nds-nelzya-prinyat-k-vychetu-vse-o-nalogah.html

Право застройщика на вычет НДС — Audit-it.ru

С. С. Кислов

Журнал “Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение” № 12/2021

В очередной раз на уровне Верховного суда подтверждено, что при строительстве объектов, которые могут использоваться только для осуществления не облагаемых НДС операций, застройщик (инвестор) не вправе принимать к вычету суммы «входного» налога.

Судьи указывают, что целевое назначение строящихся объектов можно определить исходя из сведений, указанных в разрешении на строительство и свидетельстве о государственной регистрации прав на земельный участок. Подробности – в данном материале.

В очередной раз на уровне Верховного суда подтверждено, что при строительстве объектов, которые могут использоваться только для осуществления не облагаемых НДС операций, застройщик (инвестор) не вправе принимать к вычету суммы «входного» налога.

Судьи указывают, что целевое назначение строящихся объектов можно определить исходя из сведений, указанных в разрешении на строительство и свидетельстве о государственной регистрации прав на земельный участок. При этом положения гл.

21 НК РФ не позволяют принимать НДС к вычету только на основании заявлений налогоплательщика о возможном изменении целевого назначения строящихся объектов.

На протяжении октября текущего года Верховный суд неоднократно анализировал обоснованность отказов в праве на вычет НДС. Какие аргументы приводили участники налоговых споров и как восприняли их судьи? Ответим на этот вопрос, основываясь на материалах двух судебных дел.

Определение от 20.10.2021 № 04-КГ17-14880 по делу № А03-7257/2021

В данном случае инспекция отказала в праве на вычет сумм, уплаченных обществом при строительстве двух жилых домов, культурно-оздоровительного комплекса и других объектов. По первому из эпизодов позиция ИФНС была основана в том числе на целевом назначении земельных участков – для строительства жилых домов.

Судьи указали:

• из совокупности положений ст. 149, 169, 170, 171, 172, 176 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе заявить к вычету НДС, предъявленный продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), только в случае использования таких товаров (работ, услуг) для операций, подлежащих обложению НДС;

• обязательным условием для применения налогового вычета является назначение приобретенных товаров (работ, услуг) и документально обоснованная возможность их использования в облагаемой НДС деятельности;

• жилые дома не могут использоваться в иных целях, кроме как для проживания в них граждан, то есть выполненные подрядчиком СМР предназначены для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС.

Определяющую роль в споре сыграли следующие документы:

• акты выбора и обследования земельного участка под строительство, согласно которым участки обследовались с целью строительства трех- и двухквартирных жилых домов;

• разрешения на строительство жилых домов;

• протоколы осмотра территорий и помещений, подтверждающие фактическое проживание семей работников ООО.

В этом же деле арбитры признали обоснованным отказ в вычете сумм налога, предъявленных в связи со строительством культурно-оздоровительного комплекса. В частности, судьи отклонили довод организации о том, что отказ в вычете является преждевременным, поскольку:

• конкретные сопутствующие виды деятельности на данном этапе не осуществляются, здание является объектом незавершенного строительства и на данный момент в эксплуатацию не введено;

• налоговый орган основывает свои выводы в том числе на целевом назначении земельного участка и разрешении на строительство;

• планируется осуществить реконструкцию спорного здания, которая позволит использовать его по другому назначению (не в качестве культурно-оздоровительного комплекса).

Арбитры указали:

• земельный участок предоставлен для строительства комплекса и в иную категорию не переведен;

• услуги населению по организации и проведению физкультурных, спортивно-зрелищных мероприятий, физкультурно-оздоровительных, спортивных мероприятий и прочих услуг физической культуры и спорта на территории строящегося комплекса будут освобождаться от обложения НДС;

• эскизный проект реконструкции здания не является достаточным доказательством изменения целевого назначения объекта.

Судьи подчеркнули: положения пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ не позволяют принимать НДС к вычету только на основании заявлений налогоплательщика о возможном изменении целевого назначения строящихся объектов без учета утвержденного целевого предназначения строящихся объектов и земельных участков.

Определение ВС РФ от 20.10.2021 № 04-КГ17-14658 по делу № А70-11769/2021

Инспекция отказала в применении налоговых вычетов при строительстве здания учебного корпуса в связи с тем, что оно в соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не предназначено для дальнейшего использования в облагаемой НДС деятельности.

Признавая решение ИФНС обоснованным, судьи (как и в рассмотренном выше деле) отметили: из разрешения на строительство, свидетельства о государственной регистрации права, опроса главного бухгалтера налогоплательщика следует, что изначально помещения в спорном здании были предназначены для осуществления основного вида деятельности, а именно деятельности в сфере образования, профессиональной подготовки, а также в целях организации общественного питания обучающихся, то есть в деятельности, не подлежащей обложению НДС.

Доводы относительно намерений использовать спорный объект строительства в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС (для размещения библиотечно-издательского комплекса, предоставления в аренду), суды отклонили как имеющие предположительный характер, не подтвержденные документально. В частности, этот довод не соответствовал сведениям из экспликации к поэтажному плану, входящей в состав технического паспорта здания.

* * *

Напомним, правом принимать к вычету НДС в полном объеме в периоде строительства, а затем восстанавливать налог в соответствии со ст. 171.

1 НК РФ можно воспользоваться в случае, если строящаяся недвижимость предназначена для использования одновременно в операциях, облагаемых НДС и освобождаемых от налогообложения либо в деятельности, облагаемой ЕНВД (письма Минфина России от 01.

12.2021 № 3-07-11/71110, ФНС России от 04.07.2021 № СД-4-3/12872@ и от 28.11.2008 № ШС-6-3/862@). 

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a34/933232.html