НДС с авансов иностранному поставщику можно принять к вычету

Иностранный контрагент вернул аванс. что с ндс у российского покупателя? – все о налогах

Компаниям могут предоставить право на вычет НДС с авансов иностранным поставщикам. С такой инициативой выступили на заседании Экспертного совета ТПП РФ по совершенствованию налогового законодательства и правоприменительной практики юристы и представители бизнес-сообщества.

«Мы хотим предложить поправки, которые бы приравняли права на вычет покупателей иностранных товаров, работ и услуг к тем правилам, которые действуют в отношении российских поставщиков», — сказал руководитель налоговой практики «Пепеляев групп» Леонид Кравчинский. Представители минфина и ФНС, присутствовавшие на заседании Экспертного совета, поддержали это предложение.

Шувалов не исключил, что налоговую систему России придется менять

Суть в следующем: долгое время покупатель не мог сразу принять к вычету уплаченный им в составе аванса НДС. Сделать это было можно только после отгрузки товаров, выполнения работ или услуг.

Это создавало дополнительную налоговую нагрузку на экономику, поскольку получатель аванса уплачивал НДС с полученного аванса в бюджет.

В связи с этим президент в Послании Федеральному Собранию 26 мая 2004 года поручил «исключить, наконец, налогообложение авансовых платежей», что и было сделано.

По новым нормам с 1 января 2009 года уплаченный в составе аванса НДС подлежит вычету у покупателя сразу же — в периоде перечисления аванса продавцу (на основании договора, документов на уплату и счета-фактуры). Однако ФНС высказалась против «отмены НДС» с авансов одной из категории покупателей. В письме ФНС от 12 августа 2009 г.

N ШС-22-3/634@ «О порядке составления счетов-фактур налоговыми агентами» указано, что внесенные в НК РФ поправки не применяются к налоговым агентам, которыми признаются покупатели товаров у иностранных продавцов. С позицией ФНС согласился Высший арбитражный суд в решении от 12 сентября 2013 г. по делу N 10992/13.

Суд пришел к выводу, что положения ст.

«Основания для этого отсутствуют, поскольку налоговый агент, исчисливший, удержавший и перечисливший в бюджет НДС при уплате аванса продавцу, исполняет все требования для принятия НДС с уплаченного аванса к вычету.

А именно налог уплачен в бюджет, у покупателя имеется собственный счет-фактура на аванс и документы, подтверждающие перечисление сумм предварительной оплаты продавцу.

Кроме того, сторонами заключен договор, предусматривающий условие предварительной оплаты», — говорит Леонид Кравчинский.

Применяемый подход приводит к неравенству в налогообложении покупателей российских и иностранных товаров, нарушает принцип экономического основания налога и создает дискриминационные условия на рынке.

«Покупатели иностранных товаров поставлены в худшее положение в сравнении с покупателями российских товаров, которые вправе принять НДС к вычету в момент перечисления аванса поставщику.

Применение такого подхода дискриминирует также иностранных поставщиков, которые оказываются в неконкурентном положении в сравнении с аналогичными поставщиками из России, поскольку для покупателя выгоднее заключить сделку с российской компанией, применив право на вычет уплаченного с аванса НДС сразу», — сказал Леонид Кравчинский. Он предложил унифицировать уплату НДС с авансов в отношении российских и иностранных поставщиков. Соответствующие поправки в законодательство были представлены на заседании в ТПП РФ.

Вычеты НДС разрешат проводить после завершения налогового периода

Эксперты позитивно оценивают это предложение.

«Предоставление права налогового вычета предпринимателям, выступающим в роли налоговых агентов по НДС при перечислении авансовых платежей иностранным поставщикам, будет логичным шагом, уравнивающим права на вычет покупателей иностранных товаров (работ, услуг) с покупателями российских.

Экономически источник для вычета в этом случае имеется, поскольку налоговый агент при выплате аванса иностранному поставщику обязан удержать и уплатить НДС в бюджет. Более того, администрирование такого вычета для налоговых органов представляется очень простым, поскольку уплачивает НДС в бюджет и получает право на вычет одно и тоже лицо — налоговый агент.

Аргументы ФНС и ВАС против предоставления такого вычета основаны на формальном толковании норм НК РФ в его действующей редакции и не имеют экономического основания», — уверен Дмитрий Кривоносов, руководитель рабочей группы по налогообложению Комитета по правовым вопросам Ассоциации молодых предпринимателей России.

По его мнению, отсутствие права на вычет НДС с аванса, выданного иностранному поставщику, само по себе вряд ли может быть рассмотрено как сколько-либо действенная мера поддержки отечественного производителя.

Предоставление же такого права поддержит средний и крупный бизнес, связанный с приобретением товаров, работ или услуг у иностранных контрагентов.

Представители минфина и ФНС в целом поддержали предложенные поправки. «Концептуально предложение поддерживаем и готовы рассмотреть инициативу», — заявила начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики минфина Анна Лазовая. Предложенные меры по совершенствованию уплаты НДС будут направлены в Госдуму и минфин.

Источник:

ВОПРОС-ОТВЕТ

При поступлении аванса продавец должен исчислить с него НДС и уплатить налог в бюджет. В момент реализации согласно п.8 ст.171 НК НДС, начисленный с сумм полученной предоплаты, подлежит вычету.

Однако полученный аванс может быть отозван, например, по причине расторжения договора поставки или изменения условий договора. В этом случае у поставщика товаров возникает право на вычет сумм НДС, исчисленных с сумм полученной от покупателя предварительной оплаты товаров и уплаченных в бюджет.

Из п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 Налогового кодекса РФ следует, что, продавец может возместить НДС при соблюдении следующих условий:

— суммы предварительной оплаты возвращены покупателю товаров;

— в учете поставщика отражены соответствующие операции по корректировке в связи с расторжением договора и возвратом предварительной оплаты;

— с момента возврата предварительной оплаты не прошло одного года.

Чтобы у налогового органа не возникло сомнений в правомерности вычета, организация должна оформить все подтверждающие документы.

Возврат денежных средств подтвердят:

— письмо или дополнительное соглашение к договору об изменении условий или расторжении контракта;

— распорядительное письмо от контрагента с требованием о возврате ранее перечисленных денег со ссылкой на причины отзыва авансового платежа;

— выписка банка, подтверждающая перечисление денег;

— счет-фактура, выписанный на аванс, с пометкой «возврат». Счет-фактуру организация должна зарегистрировать в книге покупок в момент возврата денежных средств.

При оформлении платежного поручения на перечисление предоплаты в назначении платежа во избежание претензий нужно указать точную формулировку: «Возврат аванса по соответствующему договору».

Если поставщик возвращает аванс частично, то он вправе принять НДС к вычету в размерах, соответствующих возвращаемым частям предварительной оплаты, при условии отражения в учете операций по корректировке в связи с изменением договорных отношений и возвратом предварительной оплаты.

Аванс возвращает налоговый агент. Вправе ли он принять НДС к вычету?

2007 N 85-ФЗ, в соответствии с которыми вышеуказанный порядок принятия к вычету сумм НДС распространяется на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента.

Таким образом, до вступления в силу данных положений Налогового кодекса РФ в случае расторжения договора налоговые агенты не имели права принимать к вычету ранее удержанные и уплаченные в бюджет суммы НДС.

Покупатель отозвал аванс у организации, которая перешла с общей системы на «упрощенку». При этом НДС с аванса был уплачен. Может ли продавец принять НДС к вычету?

Может. Организация, не являющаяся плательщиком НДС, в момент возврата денег имеет право на вычет налога в том налоговом периоде, который предшествовал переходу на упрощенную систему налогообложения. Данный вывод подтверждает и арбитражная практика (Постановление ФАС Поволжского округа от 18 июля 2008 г. №А65-26854/2007).

Продавец вернул полученный аванс в том же налоговом периоде, в котором его получил. Нужно ли исчислять НДС с аванса?

В этом случае НДС с предоплаты можно не платить.

И хотя некоторые инспекторы считают, что НДС с аванса все же нужно перечислить в бюджет, арбитражная практика на стороне налогоплательщика. Судьи в один голос утверждают, что возврат аванса освобождает компанию от уплаты НДС с этой суммы.

При этом не имеет значения – расторгнуты договорные отношения или нет (см.

, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 марта 2007 года № А52-3408/2006/2, постановление ФАС Поволжского округа от 17 мая 2007 года № А57-10457/06-33, Постановление Уральского округа от 1 августа 2007 г. № Ф09-2868/07-С2).

Источник:

Иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в РФ, заключила договор с российской организацией на выполнение подрядных работ на территории РФ. При уплате аванса по данному договору российская организация как налоговый агент удержала и перечислила в бюджет НДС. Впоследствии иностранная организация встала на налоговый учет в РФ и к моменту завершения работ самостоятельно исполняла обязанности налогоплательщика. Вправе ли иностранная организация заявить налоговый вычет с полученного аванса в периоде завершения работ по договору?

Ответ: По вопросу о том, вправе ли иностранная организация, состоящая на учете в налоговом органе на территории РФ, заявить налоговый вычет по НДС в периоде выполнения работ с полученного от российской организации аванса, если аванс получен до момента постановки данной организации на налоговый учет в РФ, официальные разъяснения отсутствуют, а судебная практика неоднозначна. В арбитражной практике встречается мнение, что иностранная организация не вправе после выполнения работ по договору предъявить к вычету НДС с данного аванса, даже если российская организация, действуя в качестве налогового агента, исчислила, удержала из выплачиваемого иностранной организации аванса и уплатила данный налог в бюджет. По мнению суда, уплата налоговым агентом в бюджет НДС с сумм авансовых платежей не позволяет применить налоговый вычет и налоговому агенту, и иностранной организации.

Вместе с тем некоторые судьи считают возможным применение вычета по НДС иностранной организацией при условии, что российский контрагент не предъявляет к вычету (возмещению) соответствующую сумму налога, удержанного и уплаченного в бюджет при перечислении в адрес иностранной организации авансового платежа.

Обоснование: Налоговое законодательство прямо не предусматривает возможности и условий применения налогового вычета иностранной организацией в рассматриваемой ситуации.

В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ право на налоговые вычеты имеют налогоплательщики НДС.

При этом из буквального содержания п. 3 ст. 166 и п. 1 ст. 171 НК РФ следует, что налогоплательщики — иностранные организации, за которых сумму налога исчисляли налоговые агенты, не имеют права применять налоговый вычет по НДС.

Согласно п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Согласно п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 8 ст.

171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Таким образом, необходимым условием для применения вычета по НДС является фактическая уплата НДС в бюджет налогоплательщиком.

При этом в соответствии с положениями ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога может быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно либо через налогового агента.

Так, пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента.

Одновременно п. 3 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, уплаченные покупателями — налоговыми агентами (за исключением налоговых агентов, осуществляющих операции, указанные в п. п. 4 и 5 ст.

Источник: https://nalogmak.ru/bankrotstvo/inostrannyj-kontragent-vernul-avans-chto-s-nds-u-rossijskogo-pokupatelya-vse-o-nalogah.html

Как принять к вычету НДС при перечислении поставщику аванса – НалогОбзор.Инфо

Организация-покупатель может принять к вычету НДС, перечисленный продавцу (поставщику, исполнителю) в составе аванса или частичной оплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ). Но только при выполнении определенных условий и если покупатель не использует освобождение от уплаты НДС.

После того как поставщик выставит счет-фактуру на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права), организация сможет принять НДС к вычету на общих основаниях. А НДС, принятый к вычету с аванса, организация восстановит.

Условия применения вычета

Покупатель сможет принять к вычету входной НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), если одновременно выполнены следующие условия:

• есть счет-фактура от поставщика и в счете-фактуре выделена сумма НДС;

• покупатель перечислил предоплату в счет предстоящей поставки имущества (работ, услуг, имущественных прав), предназначенного для использования в операциях, облагаемых НДС. Причем аванс строго в денежной форме;

• есть документы, подтверждающие перечисление денег поставщику;

• в договоре с поставщиком есть условие об авансе (частичной оплате) в счет предстоящей поставки.

Это следует из положений статьи 171 и пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Организация заключила с поставщиком сразу несколько отдельных договоров? Тогда НДС с авансов можно принять к вычету только по тем договорам, в отношении которых выполнены все перечисленные условия.

И не имеет значения, есть ли у покупателя задолженность перед поставщиком по другим договорам, – право на вычет это не ограничивает. Об этом сказано в письме Минфина России от 5 марта 2011 г.

№ 03-07-11/45.

Ситуация: принимать к вычету НДС, предъявленный продавцом при получении аванса (частичной оплаты), – право или обязанность?

Пункт 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ предусматривает право, но не устанавливает обязанность покупателя (заказчика) уменьшить общую сумму НДС на вычеты по этому налогу. Поэтому, получив от поставщика счет-фактуру на аванс, покупатель может не предъявлять выделенный в нем НДС к вычету.

Правом на вычет можно воспользоваться позже, когда продавец выставит счет-фактуру при реализации. К занижению налоговых обязательств по НДС такие действия не приведут. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 ноября 2011 г. № 03-07-11/321, от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 и ФНС России от 20 августа 2009 г. № 3-1-11/651.

Ситуация: может ли покупатель принять к вычету НДС с аванса или частичной оплаты, если в договоре предусмотрена предварительная оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав), но не указана конкретная сумма аванса?

Ответ: да, может.

В рассматриваемой ситуации покупатель (заказчик) вправе принять к вычету сумму НДС, указанную в счете-фактуре на аванс.

Если в договоре не предусмотрено условие о предварительной оплате или договора вообще нет, то покупатель (заказчик) не имеет права на вычет. Даже если предоплату он перечислил по счету от поставщика (исполнителя).

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.

Ситуация: может ли покупатель или заказчик принять к вычету НДС с аванса (частичной оплаты), оплаченного наличными?

Ответ: нет, не может.

Среди условий для вычета есть такие: покупатель или заказчик должен иметь документы, подтверждающие перечисление предоплаты. Об этом говорится в пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

По мнению Минфина России, подтверждающим документом является платежное поручение. Выходит, что аванс должен быть оплачен в безналичной форме. При наличных расчетах платежного поручения не будет. А значит, безопаснее заявлять вычет, только если есть платежка.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.

Когда нельзя принять НДС к вычету

Покупатель не вправе принять к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), если не выполняются все необходимые условия.

В частности, нельзя принять НДС к вычету, если организация вносит аванс в неденежной форме.

В таких ситуациях покупатели и заказчики не вправе регистрировать в книге покупок счета-фактуры на аванс, выставленные поставщиками или исполнителями (подп. «д» п.

Совет: если аванс выплачен в неденежной форме, покупатель (заказчик) тоже может принять к вычету сумму НДС, предъявленную продавцом (исполнителем). Не исключено, что правомерность такого решения придется отстаивать в суде. Но шансы выиграть спор у налоговой инспекции очень высоки.

Ни пункт 12 статьи 171, ни глава 21 Налогового кодекса РФ в целом не содержат указаний на то, что аванс должен быть перечислен продавцу (исполнителю) исключительно в денежной форме.

Отсутствие подобных ограничений означает, что покупатель (заказчик) не может быть лишен права на вычет НДС, если предоплата произведена ценными бумагами, передачей имущественных прав, в натуральной форме и т. п.

 Получив от продавца (исполнителя) такой счет-фактуру, покупатель (заказчик) может зарегистрировать его в книге покупок, а сумму НДС предъявить к вычету.

Такая позиция отражена в пункте 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33.

Контролирующие ведомства подтверждают, что инспекции при решении спорных вопросов должны руководствоваться официально опубликованными документами высших судебных органов и не доводить дело до суда (письма Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 и ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097).

Восстановление НДС

Сумму НДС, ранее принятую к вычету с перечисленного аванса (частичной оплаты), покупатель (заказчик) должен восстановить:

• после оприходования товаров (работ, услуг, имущественных прав), поступивших в счет перечисленного аванса или частичной оплаты. В этом случае покупатель (заказчик) принимает к вычету сумму НДС, которая выделена в счете-фактуре, выставленном продавцом (исполнителем) при отгрузке. Восстановить НДС нужно в том квартале, в котором у покупателя появится право на вычет по товарам (работам, услугам, имущественным правам), поступившим в счет ранее перечисленного аванса или частичной оплаты;

• при расторжении или изменении условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), в счет которого был перечислен аванс. В этом случае продавец возвращает покупателю ранее перечисленный аванс или частичную оплату. Восстановить НДС нужно в том квартале, когда произошло расторжение или изменение условий договора и возврат аванса (частичной оплаты).

Такой порядок следует из положений пунктов 2 и 12 статьи 171, пункта 9 статьи 172 и подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Если в счет полученной предоплаты поставщик отгружает товары, выполняет работы, оказывает услуги, передает имущественные права отдельными партиями (поэтапно), то покупатель должен восстанавливать входной НДС по частям. А именно в суммах, которые указаны в счетах-фактурах на каждую партию (этап). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 июля 2010 г. № 03-07-11/279 и от 28 января 2009 г. № 03-07-11/20.

Пример отражения в бухучете входного НДС при приобретении материалов. Договором поставки предусмотрена частичная предварительная оплата материалов продавцу в денежной форме

Между ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма “Гермес”» (продавец) заключен договор поставки материалов, предназначенных для использования в производственной деятельности, облагаемой НДС.

В апреле «Альфа» оприходовала материалы, поставленные «Гермесом». Стоимость материалов составила 120 360 руб. (в т. ч. НДС – 18 360 руб.).

В учете покупателя сделаны следующие записи.

В марте:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислен аванс в счет предстоящей поставки материалов.

После получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.

В апреле:

Дебет 10 Кредит 60 субсчет «Расчеты за материалы»
– 102 000 руб. – оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за материалы»
– 18 360 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 360 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным материалам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за материалы» Кредит 51
– 2360 руб. (120 360 руб. – 118 000 руб.) – погашена задолженность перед поставщиком.

Ситуация: нужно ли правопреемнику – плательщику НДС восстанавливать налог, который ранее приняла к вычету реорганизованная организация по выданному авансу? Правопреемник получил продукцию в счет выданного аванса.

Ответ: да, нужно.

В налоговых отношениях к правопреемникам переходят все права и обязанности, связанные с деятельностью реорганизованных организаций. Это следует из положений статьи 50 Налогового кодекса РФ.

Получив продукцию, которую авансом оплатила реорганизованная организация, правопреемник имеет право на вычет НДС, предъявленного ему продавцом (п. 2 ст. 171 НК РФ). Однако это право неразрывно связано с обязанностью восстановить налог, который был принят к вычету с суммы аванса (подп.

 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Ведь предварительная оплата товаров (работ, услуг) и их поступление покупателю – это составные части одной и той же операции, образующей один объект налогообложения. А именно переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю (п. 1 ст. 146 НК РФ).

То обстоятельство, что при авансовой форме расчетов налоговая база определяется дважды (п. 14 ст. 167 НК РФ), и то, что сделку начала одна организация, а завершает другая, в рассматриваемой ситуации значения не имеет.

Поэтому, оприходовав товары (работы, услуги), отгруженные в счет аванса, покупатель-правопреемник обязан восстановить сумму НДС, принятую к вычету реорганизованной организацией.

Отражение НДС в декларации

Составляя декларацию по НДС, сумму входного налога, принятого к вычету с перечисленного поставщику аванса (частичной оплаты), отразите по строке 130 раздела 3 декларации (п. 38.9 раздела VI Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).

Суммы НДС, принятые к вычету и восстановленные после оприходования товаров (работ, услуг, имущественных прав), отразите по строке 090 раздела 3 декларации (абз. 2 п. 38.5 раздела VI Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).

Источник: http://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nds/kak_prinjat_k_vychetu_nds_pri_perechislenii_postavshiku_avansa/1-1-0-106

Как налоговики рекомендуют покупателям принимать к вычету авансовый НДС

Чем поможет эта статья: Разобраться, рискован ли вычет НДС с аванса, перечисленного поставщику. От чего убережет: От обвинений налоговиков в завышении суммы вычета, доначислений по НДС, пеней и штрафа.

Осторожно! Налоговики снимут вычет НДС с перечисленной продавцу предоплаты, если в платежке не сказано, что уплаченная сумма — это аванс.

К вычетам по авансовому НДС Налоговый кодекс РФ предъявляет особенные требования. Но инспекторы на практике их иногда расширяют и требуют от компаний соблюдать условия, которые на самом деле из закона не следуют.

Так, к примеру, проверяющие могут снять вычеты по авансовому НДС, если покупатель в поручении в назначении платежа не написал, что переводит контрагенту именно аванс. Хотя судьи считают, что для вычета это вовсе не обязательно (постановление ФАС Уральского округа от 4 апреля 2014 г. № Ф09-114/14).

Есть и множество других ситуаций, когда налоговики предъявляют необоснованные претензии к вычетам НДС с перечисленной продавцу предоплаты.

Из этой статьи вы подробно узнаете, при каких еще условиях Налоговый кодекс РФ разрешает вычет авансового НДС, как эти условия трактуют на проверках инспекторы и как безопаснее всего при этом поступить покупателю (см. таблицу ниже). Также статья подскажет вам, согласны ли с проверяющими из налоговых инспекций судьи, и если нет, то какие аргументы покупатель может привести в споре.

Когда, по мнению ФНС, возможен вычет авансового НДС

Ситуация № 1. Покупатель заплатил аванс по счету. Двусторонний договор не оформляли

Что сказано в кодексе: Покупатель вправе заявить вычет НДС с аванса, перечисленного поставщику, при наличии договора, в котором есть условие о предоплате (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Мнение ФНС: Покупатель в такой ситуации не вправе принять к вычету авансовый НДС. Минфин России подтверждает, что вычет возможен только при наличии договора, оформленного в виде единого документа (п. 2 письма от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39).

Счет на оплату таким документом не является. А вот поставщик должен рассчитать НДС с аванса даже при отсутствии двустороннего контракта.

Обязанность налогоплательщика исчислять налог на дату поступления предоплаты не зависит от того, как стороны сделки ее оформили.

Если сумма вычета существенна, надо попросить поставщика, чтобы подписал двусторонний договор с условием о предоплате.

Составить его покупатель может самостоятельно, взяв за основу шаблон из Интернета или правовой базы, а наименование и стоимость товаров, сумму налога, сведения о сторонах сделки — из счета.

При наличии даже самого простого, рамочного договора у налоговиков не будет претензий к вычету НДС с уплаченного аванса. Полезный сервис Безупречно заполнить счет-фактуру поможет полезный сервис «Говорящий счет-фактура».

Вариант для тех, кто решит рискнуть, — заявить вычет, несмотря на отсутствие договора, а отказ инспекции оспорить в суде. Велика вероятность, что судей убедят следующие аргументы. Гражданский кодекс РФ позволяет компаниям заключать сделки не только путем оформления двустороннего договора, но и другим способом.

Например, так: компания направляет предложение заключить договор (оферту) и получает акцепт (ст. 434 ГК РФ). Счет на перечисление предоплаты, полученный покупателем от продавца, как раз и является офертой, а его оплата — акцептом. А раз договор есть, то вычет правомерен (постановление ФАС Центрального округа от 2 августа 2011 г.

по делу № А64-6563/2010).

Ситуация № 2. Покупатель перечислил аванс с опозданием

Что сказано в кодексе: Покупатель, перечисливший аванс за товары, принимает к вычету НДС, предъявленный продавцом этих товаров (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Мнение ФНС: Покупатель вправе принять к вычету НДС, даже если перечислил предоплату с опозданием — не в те сроки, которые установлены в договоре. Налоговый кодекс РФ не связывает право покупателя на вычет авансового НДС с тем, своевременно ли перечислена предоплата. Такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 24 июля 2009 г. № 03-07-09/33).

Точка зрения ФНС распространяется на все ситуации с просрочкой предоплаты. Возможно, в договоре было условие о 100-процентной предоплате, а покупатель всю эту сумму перечислил не вовремя. Другая ситуация — одну часть денег перечислили вовремя, а другую с опозданием. Но в любом случае нужны счет-фактура на аванс и платежные поручения, подтверждающие его перечисление.

Ситуация № 3. Покупатель перечислил больше аванса, чем требует договор

Что сказано в кодексе: Покупатель вправе заявить вычет НДС с аванса, уплаченного поставщику, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Мнение ФНС: Покупатель вправе принять к вычету НДС с аванса, уплаченного поставщику, только в пределах суммы, которая в договоре значится в качестве предоплаты. Такой вывод следует из пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

В этой части пункт 9 статьи 172 Налогового кодекса сформулирован нечетко. Поэтому заявлять вычет НДС со всей перечисленной суммы рискованно. Есть способ сохранить вычет с превышения фактически уплаченного аванса над суммой, упомянутой в договоре.

Надо заключить дополнительное соглашение, зафиксировав в нем предоплату, которую компания фактически перечислила поставщику. Другой вариант — не приводить в дополнительном соглашении точную сумму аванса.

А вместо этого предусмотреть условие, что предоплата составляет, например, не менее 50 процентов.

Ситуация № 4. Покупатель перечислил аванс, но условия о нем в договоре нет

Что сказано в кодексе: Покупатель вправе заявить вычет НДС с аванса, уплаченного поставщику, при наличии договора с условием о предоплате (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Мнение ФНС: Вычет авансового НДС неправомерен, так как не выполняется одно из обязательных условий для этого — упоминание предоплаты в договоре. Осторожно! Для покупателя опасно заявлять вычет авансового НДС, если в договоре нет условия о предоплате.

После отгрузки товаров покупатель может заявить вычет на общих основаниях (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Продавцу, который получил от покупателя не предусмотренный договором аванс, стоит сразу уточнить, а действительно ли платеж пришел по адресу.

Возможно, покупатель ошибся и перечислил деньги не тому контрагенту. Тогда надо их вернуть, а исчислять НДС с полученного аванса и платить его в бюджет не требуется.

Ситуация № 5. Покупатель не упомянул в платежке, что перечисляет аванс

Что сказано в кодексе: Покупатель заявляет вычет НДС с аванса, уплаченного поставщику, на основании авансового счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Мнение ФНС: Покупатель не имеет права на вычет. Платежное поручение на предоплату, в котором покупатель привел ошибочные реквизиты договора поставки, не подтверждает перечисление того аванса, о котором идет речь в договоре. То же самое с платежкой, в назначении платежа которой не сказано, что перечисляется именно аванс.

У покупателя есть хорошие шансы отстоять право на вычет авансового НДС в судебном порядке (постановление ФАС Уральского округа от 4 апреля 2014 г. № Ф09-114/14).

Судьи подтверждают, что Налоговый кодекс РФ не называет в качестве обязательного условия для вычета упоминание в платежке, в назначении платежа, что покупатель перечисляет именно предоплату за товар.

На случай спора с налоговиками покупателю надо запастить доказательствами того, что перечисленная сумма — это аванс. Так, можно направить письмо поставщику, в котором сообщить об ошибке и привести правильное назначение платежа. А поставщик пусть напишет согласие на такую корректировку платежки. Кроме того, об изменении назначения платежа нужно уведомить банк.

Ситуация № 6. Аванс вместо покупателя перечислила другая компания

Что сказано в кодексе: Покупатель имеет право заявить вычет НДС с аванса, уплаченного поставщику, при наличии платежки, подтверждающей фактическое перечисление предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Мнение ФНС: В платежном поручении в качестве покупателя значится не сама компания, а третье лицо. В такой ситуации она не имеет права на вычет НДС с уплаченного аванса. Осторожно! Налоговики могут снять вычет авансового НДС, если предоплату за покупателя перечислила другая организация.

С налоговиками можно спорить. Гражданское законодательство позволяет должнику возложить исполнение своего обязательства на третье лицо (ст. 313 ГК РФ). Это означает, что покупатель имеет право на вычет НДС с аванса, уплаченного за эту компанию другой организацией.

Правда, доказать это компаниям пока удается только в судебном порядке (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 февраля 2013 г. по делу № А03-7372/2012).

Компании, которая готова к спору в суде, важно проследить, чтобы поставщик выставил счет-фактуру на имя покупателя, а не организации, которая фактически перечислила деньги.

Ситуация № 7. Поставщик отгрузил товары в течение пяти дней после получения аванса

Что сказано в кодексе: Покупатель, перечисливший аванс за товары, принимает к вычету НДС, предъявленный продавцом этих товаров (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Мнение ФНС: Покупатель вправе заявить вычет НДС с аванса независимо от того, сколько дней прошло между перечислением денег и отгрузкой товара. Главное, чтобы продавец выставил авансовый счет-фактуру до даты отгрузки.

Налоговики считают, что продавец должен выставлять счет-фактуру на каждый полученный аванс. Даже если между его получением и отгрузкой пять календарных дней или меньше.

Аргументируют тем, что в Налоговом кодексе РФ нет нормы, которая позволяла бы в такой ситуации обойтись без авансового счета-фактуры (письмо ФНС России от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3790).

Но покупатель имеет право не принимать к вычету НДС с этих счетов-фактур (письмо Минфина России от 1 сентября 2009 г. № 03-07-14/92). Тогда не понадобится восстанавливать этот налог на дату поступления товаров.

Статья: «Безопасные решения для крайне запутанных ситуаций с авансовым НДС» («Главбух» № 5, 2013).

Документы: пункт 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ; постановление ФАС Уральского округа от 4 апреля 2014 г. № Ф09-114/14.

Главное, о чем важно помнить

1 Без заключения двустороннего договора рискованно заявлять вычет НДС с перечисленной поставщику суммы.

2 Перечисление аванса позже срока, установленного в договоре, не мешает покупателю поставить к вычету авансовый НДС.

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/43113-qqgb-16-m3-kak-nalogoviki-rekomenduyut-pokupatelyam-prinimat-kvychetu-avansovyy-nds

Вычет НДС с авансов, перечисленных поставщику

Несколько лет назад чиновники решили расщедриться и предоставить предприятиям очередную «льготу» — возможность получить вычет НДС с авансов, перечисленных поставщику.

Однако эта возможность выгодна далеко не всегда, да и заметно прибавляет работы бухгалтеру.

Есть ли смысл пользоваться таким вычетом и в каких случаях, а также о каких документах нужно не забыть, отправляясь «на охоту за вычетами», читайте в этой статье.

Право или обязанность?

Если вы не хотите пользоваться правом на вычет НДС с авансов, перечисленных поставщику, не пользуйтесь. Применить такой вычет – это ваше право, а не обязанность. Вы можете поставить НДС к вычету и после того, как состоится отгрузка товаров или оказание услуг, и вы получите другой счет-фактуру. Это подтверждает письмо Минфина от 09.04.2009г. №03-07-11/103.

Это выгодно, если перечисление предоплаты и отгрузка имеют место в одном налоговом периоде (квартале), позволяет избежать лишних проводок, записей в книгах покупок и продаж, хлопот с правильностью заполнения авансового счета-фактуры.

Вычет НДС по перечисленному авансу выгоднее использовать, если сумма налога по сделке является существенной, а предоплата и отгрузка были в разных налоговых периодах.

Отказ от применения вычета не является окончательным и его не нужно закреплять в учетной политике (письмо Минфина от 09.04.2009г. №03-07-11/103).

Поэтому вычетом можно пользоваться избирательно, в зависимости от обстоятельств и сроков сделки.

Необходимые документы для получения вычета

Чтобы получить право на вычет НДС с авансов, перечисленных поставщику, вам потребуются следующие документы:

— счет-фактура на предоплату от поставщика;

— договор с поставщиком, в котором есть условие о предоплате;

— платежное поручение на перечисление аванса.

Как видите, в списке необходимых документов фигурирует договор с поставщиком. Поскольку договор согласно гражданскому законодательству может быть составлен по-разному (например, в виде акцепта счета на оплату, переписка путем обмена документами, в которых согласуются все вопросы, единый документ), то возникает вопрос, в любом ли виде возможно существование такого документа для вычета.

Несмотря на то, что НК не уточнено, в какой форме должен заключаться договор, мнение налоговой службы однозначно: для принятия НДС по выданному авансу к вычету необходимо наличие письменного договора в виде единого стандартного документа, подписанного сторонами, в котором фигурирует условие о предоплате (письмо Минфина от 06.03.2009г. «03-07-15/39). Если такого документа нет, принимать НДС к вычету не стоит.

Обратите внимание: если вы рассчитываетесь товарами или наличными, то принять НДС к вычету с уплаченного аванса вы права не имеете.

Счета-фактуры на … ?

Когда счет-фактура составляется при отгрузке товаров или оказании услуг, то вопросов, что писать в графе «Наименование товаров» не возникает. Что отгрузили, то и пишем. А если по услугам – описываем услуги, которые оказаны. В случае с предоплатой все немного сложнее, поскольку не всегда заранее точно известно, в каком ассортименте будут проданы товары.

Согласно предписаниям Минфина в счете-фактуре, который составляется на предоплату, указываются наименования товаров (описания услуг), которые прописаны в договоре между продавцом и покупателем. Если в нем обозначено общее наименование группы товаров, то расшифровывать его не обязательно. Допускается написать, например, канцелярские товары, колбасные изделия и др.

Может быть, что договор предусматривает одновременно и продажу товаров, и оказание услуг. Тогда нужно указать два общих наименования – отдельно по товарам и услугам. Например, колбасные изделия и доставка колбасных изделий.

Сложности с заполнением авансового счета-фактуры существуют и по налоговым ставкам, если по договору предполагается реализация товаров, по которым предусмотрены ставки НДС 10 и 18%. Здесь Минфин предлагает 2 варианта:

— указать общее наименование товаров и расчетную ставку 18/118%;

— указать подробно все наименования и по каждой указать ставку 10 или 18%.

Авансовый счет-фактуру, который вы получили от продавца, зарегистрируйте в Журнале учета и Книге покупок. При получении счета-фактуры на отгрузку его также регистрируют в журнале и записывают в Книгу покупок, а первоначальный счет-фактуру вносят в Книгу продаж.

Если суммы не совпадают

Бывает так, что сумма перечисленного аванса не совпадает с той, которую вы указали в контракте. При этом авансовый счет-фактура конечно выписывается на реально уплаченную вами сумму. В каком размере НДС можно принять к вычету?

1. Принять НДС к вычету можно только с суммы аванса, предусмотренной в контракте, даже если вы реально перечислили больше (п.9 ст.172 НК).

2. Если перечисленный аванс меньше суммы предоплаты по договору или размер предоплаты не указан в договоре, то к вычету можно принять всю сумму НДС с аванса (письмо Минфина от 06.03.2009г. №03-07-15/39).

Бухгалтерский учет

Нормативное регулирование бухучета не предписывает вам отражать сумму НДС с аванса, которую вы принимаете к вычету на каком-то конкретном счете, поэтому  вы самостоятельно определите это в учетной политике. Как правило, для этих целей используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается отдельный субсчет.

Рассмотрим пример и покажем проводки.

ООО «Снегурочка» 10 декабря 2012 года платежным поручением №120 перечислило поставщику ООО «Дед Мороз» предоплату в счет предстоящей поставки шоколадных конфет согласно договору (предоплата договором предусмотрена) в сумме 236 000 руб. ООО «Дед Мороз» выписал счет-фактуру 11 декабря 2012 года №95 и передал ее представителю ООО «Снегурочка». Покупатель решило принять НДС к вычету.

Дебет 60-2 «Авансы выданные» — Кредит 51 – на сумму 236 000 руб. – перечислена предоплата с расчетного счета

Дебет 68 – Кредит 76-ВА «НДС с авансов выданных» — на сумму 36 000 руб. – НДС с аванса принят к вычету

20 декабря 2012 года поступившие от ООО «Дед Мороз» шоколадные конфеты оприходованы на склад покупателя. Получен счет-фактура от 18.12.2012 г. №98.

Дебет 41 – Кредит 60-1 «Расчеты по полученным товарам» — на сумму 236 000 руб. – оприходованы шоколадные конфеты

Дебет 19 – Кредит 60-1 — на сумму 36 000 руб. – принят к учету НДС по полученным товарам

Дебет 60-1 «Расчеты по полученным товарам» — Кредит 60-2 «Авансы выданные» — на сумму 236 000 руб. – зачтен аванс

Дебет 76-ВА «НДС с авансов выданных» — Кредит 68 — на сумму 36 000 руб. – восстановлен НДС по авансу, ранее принятый к вычету

Дебет 68 – Кредит 19 – на сумму 36 000 руб. = принят к вычету НДС по поступившим товарам.

Источник: http://pommp.ru/nalogi/vyichet-nds-s-avansov-perechislennyih-postavshhiku/