+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Когда надо восстановить НДС при получении субсидий

Как изменится НДС с 2019 года: новые правила для тех, кто получает субсидии и другие поправки

Когда надо восстановить НДС при получении субсидий

БУХУЧЕТТРУДОВЫЕ ОТНОШЕНИЯСТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫНДСНДФЛПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ДОКУМЕНТЫКак изменится НДС с 2019 года: новые правила для тех, кто получает субсидии и другие поправки 6 декабря 2018 Елена Маврицкая Ведущий эксперт, главбух с 10-летним стажем

С января 2019 года в главе 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ появится несколько поправок (утв. Федеральным законом от 27.11.18 № 424-ФЗ). Новшества затронут компании и предпринимателей, которые получают субсидии или бюджетные инвестиции. Для них изменятся правила вычета «входного» НДС и восстановления налога. Организации и предприниматели, оказывающие услуги гарантийного ремонта, смогут воспользоваться поправкой, которая дает им право отказаться от льготы по НДС. Также есть нововведения для организаций и ИП, покупающих макулатуру, и для физических лиц, арендующих госимущество. Обзор поправок — в нашей сегодняшней статье.

В пункте 2.1 статьи 170 НК РФ изложены правила для компаний и предпринимателей, которые приобретают товары (в том числе основные средства и НМА), работы, услуги или имущественные права за счет средств, полученных из бюджета.

Установлено, что при таких операциях налогоплательщики не вправе принять к вычету «входной» НДС, включая тот, что заплачен на таможне.

С января 2019 года в этой норме появится дополнение для случая, когда бюджетные деньги израсходованы на оплату не всей покупки, а только ее части. Тогда запрет на предъявление вычета будет распространяться не на весь «входной» НДС, а только на его долю.

Она пропорциональна части покупки, оплаченной за счет бюджетных денег. Пропорцию следует составлять с учетом «входного» НДС, который содержится в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг или имущественных прав.

Кроме того, в обновленной редакции пункта 2.1 статьи 170 НК РФ отдельно указано: если субсидия предоставлена для уплаты НДС на таможне, импортер не вправе принять налог к вычету.

Купить сервис «Контур.Декларант» для формирования и отправки таможенных деклараций

Есть изменения и по учету «входного» НДС, который оплачен из бюджетных средств и, как следствие, не принят к вычету. Сейчас все зависит от того, ведет ли налогоплательщик раздельный учет сумм «входного» налога, оплаченных за счет бюджетных денег. Если ведет, то налог можно списать на расходы, а если не ведет — списать не получится.

С 1 января 2019 года наличие, либо отсутствие раздельного учета перестанет играть какую-либо роль. С указанной даты начнет действовать следующее правило: налог, не принятый к вычету, нельзя включить в стоимость товаров (работ, услуг, имущественный прав), а нужно отнести на прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Наконец, с января 2019 года будет действовать оговорка на случай, когда в документах на предоставление субсидий или инвестиций отмечено, что бюджетные деньги не идут на оплату «входного» НДС. В такой ситуации компания или ИП сохраняет за собой право на вычет налога в полном объеме.

Согласно части 7 статьи 9 комментируемого закона, все перечисленные новшества применяются в ситуации, когда бюджетные средства получены в 2019 году и позднее.

Восстановление налога

В подпункте 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ говорится, что ранее принятый к вычету НДС необходимо восстановить, если расходы на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) были возмещены из бюджета. Сейчас это нужно делать независимо от того, включен ли НДС в сумму субсидий (бюджетных инвестиций).

С января 2019 года восстанавливать «входной» налог придется только в одной ситуации. А именно: если из документов на предоставление бюджетных денег следует, что эти средства идут, в том числе, на оплату «входного» НДС. Если же сумма субсидий (бюджетных инвестиций) не покрывает налог, то его можно не восстанавливать.

Вести бюджетный учет и формировать отчетность в программе «Контур‑Бухгалтерия Бюджет»

При этом в обновленной редакции подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ отдельно оговорено: если субсидии (бюджетные инвестиции) предоставлены для возмещения НДС, уплаченного на таможне, импортер обязан восстановить налог, ранее принятый к вычету.

По-прежнему будет действовать норма, согласно которой при частичном возмещении расходов из бюджета восстанавливать следует часть вычета в доле, пропорциональной возмещенной части расходов. Но расчет пропорции изменится. Сейчас ее составляют без учета «входного» НДС, а с 2019 года необходимо будет учитывать данный налог.

Помимо этого, законодатели предусмотрели нововведение для случая, когда при получении субсидий (бюджетных инвестиций) не понятно, затраты на покупку каких именно товаров, работ, услуг или имущественных прав подлежат возмещению за счет этих средств.

При подобных обстоятельствах восстанавливать следует часть вычета, принятого в течение календарного года, предшествовавшего году получения указанных бюджетных средств.

Часть налога, подлежащая восстановлению, рассчитывается исходя из доли возмещенных расходов в общей сумме расходов налогоплательщика с учетом «входного» НДС.

Провести автоматическую сверку счетов‑фактур со своими контрагентами

Согласно части 8 статьи 9 комментируемого закона, уточненные правила восстановления налога применяются в ситуации, когда бюджетные средства на возмещение расходов получены в 2019 году и позднее.

Раздельный учет

Скорректированы положения, относящиеся к раздельному учету «входного» НДС, оплаченного за счет субсидий и бюджетных инвестиций, и «входного» НДС, оплаченного за счет других источников. Сейчас обязанность вести раздельный учет возникает у каждого налогоплательщика в момент получения субсидии или инвестиции (п. 2.1 ст.

 170 НК РФ). С января 2019 года раздельный учет понадобится не всегда, а только если нет полной ясности, на приобретение каких именно товаров (работ, услуг, имущественных прав) предоставлены бюджетные средства.

При этом раздельный учет необходимо будет применять не только в отношении «входного» налога, но и в отношении полной суммы расходов.

При этом в пункте 3 статьи 170 НК РФ появится новый подпункт 7. Он предназначен для компаний и ИП, которые должны вести раздельный учет, но не делают этого.

Такие налогоплательщики будут обязаны в последнем квартале года восстановить часть налога, принятого к вычету в текущем календарном году. Часть налога, подлежащая восстановлению, определяется пропорционально доле субсидий (бюджетных инвестиций) в общем объеме расходов.

В расчет берутся все расходы налогоплательщика, понесенные начиная с квартала, в котором получены субсидии (бюджетные инвестиции), с учетом «входного» НДС.

Если окажется, что величина субсидий (бюджетных инвестиций) превышает величину расходов, то разницу между ними при расчете доли в текущем году учитывать не нужно. Эту разницу следует перенести на следующий год и приплюсовать к субсидиям (бюджетным инвестициям) будущих периодов.

Суммы восстановленного налога надо отнести на прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Включать его в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) нельзя.

Согласно части 7 статьи 9 комментируемого закона, все изменения, касающиеся раздельного учета, применяются в ситуации, когда бюджетные средства получены в 2019 году и позднее.

Бесплатно заполнить, проверить и сдать декларацию по НДС через интернет

Новшества по гарантийному ремонту

Следующая поправка касается тех, кто оказывает услуги по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию товаров, включая медицинские. Сейчас такие услуги не облагаются НДС, если клиент не вносит за них плату. Также не облагаются НДС запчасти и детали, которые бесплатно заменяются в рамках гарантийного ремонта и техобслуживания. Это прописано в подпункте 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

В будущем году освобождение от НДС сохранится, но оно будет закреплено в подпункте 37 пункта 3 статьи 149 НК РФ. А на основании пункта 5 статьи 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции, предусмотренные пунктом 3 статьи 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от НДС.

В связи с этим с будущего года компании и ИП, занимающиеся гарантийным ремонтом и техобслуживанием, смогут по своему желанию не применять льготу по НДС. Для этого им достаточно представить соответствующее заявление в свою ИФНС.

Тогда с 1-го числа следующего квартала они станут начислять налог как при безвозмездной реализации.

Аренда госимущества физлицом

В соответствии с пунктом 3 статьи 161 НК РФ арендаторы федерального, регионального и муниципального имущества являются налоговыми агентами по НДС.

Это значит, что при перечислении арендной платы они обязаны удержать налог на добавленную стоимость и заплатить его в бюджет.

При этом в указанной норме не говорится, распространяется ли она на арендаторов-физических лиц, которые не имеют статуса ИП.

С января 2019 года появится уточнение, касающееся физлиц, арендующих государственное и муниципальное имущество. В новой редакции пункта 3 статьи 161 НК РФ будет четко сказано, что такие лица налоговыми агентами по НДС не являются.

Покупка макулатуры

В настоящее время компании и предприниматели, покупающие лом и отходы черных и цветных металлов, а также сырые шкуры животных, являются налоговыми агентами по НДС (п. 8 ст. 161 НК РФ).

Поставщики данных товаров выставляют счета-фактуры с надписью «НДС исчисляется налоговым агентом» и не перечисляют налог в бюджет.

А покупатели (кроме физлиц, которые не являются ИП) выставляют счета-фактуры с выделенным НДС, удерживают налог, перечисляют его в бюджет и получают право на вычет.

С принятием комментируемых поправок к перечисленным товарам добавится макулатура, определение которой приведено в обновленной редакции пункта 8 статьи 161 НК РФ.

Это бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком хранения.

Таким образом, организации и ИП, купившие макулатуру в 2019 году и позднее, станут налоговыми агентами по НДС (ч. 6 ст. 9 комментируемого закона).

Обсудить на форуме В закладкиРаспечатать 9 353 Обсудить на форуме В закладкиРаспечатать 9 353

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/comments/2018/12/14136

С 1 января учитывать субсидии надо по‑новому

Когда надо восстановить НДС при получении субсидий

В 2019 году у бухгалтера реже возникнут проблемы с вычетом и восстановлением НДС по затратам за счет субсидий. Новые правила учета появились для господдержки, которая поступила с 1 января. Изменения мы обобщили в таблице. Подробнее о них и о том, как теперь учитывать НДС с субсидий, смотрите на примерах ниже.

Изменение 1: проблем с вычетами НДС стало меньше

С 1 января 2019 года хозяйства могут без опаски заявлять вычеты НДС по покупкам за счет субсидии. Например, государство выдало финансирование на предстоящие приобретения.

По документам госпомощь не покрывает входной НДС от поставщика. В такой ситуации вы можете заявить налог к вычету. Раньше бухгалтер рисковал, если поступал так.

Налоговики на местах стремились отказать в вычете, и дело нередко доходило до суда.

Вторая ситуация – государство выделило субсидию (включая НДС), но финансирование покрывает покупки не полностью. По новым правилам можно заявить к вычету часть налога. Раньше Налоговый кодекс прямо о такой возможности ничего не говорил. Хозяйства были вправе списать налог в расходы при условии раздельного учета.

Допустим, финансирование покрывает затраты частично. Тогда НДС можно принять к вычету в доле, которая соответствует соотношению субсидии и стоимости покупок. Обе суммы считайте с учетом входного налога. Приведем пример.

Пример 1. Сколько НДС заявить к вычету, если компания получила субсидию на расходы

В январе 2019 года хозяйство получило субсидию – 240 000 руб. на покупку удобрений. Государство предоставило финансирование с НДС. В феврале купили удобрения за 960 000 руб., включая НДС – 160 000 руб.

Доля субсидии в расходах на покупку составляет 0,25 (240 000 ₽ / 960 000 ₽). Получается, налог в сумме 40 000 руб. (160 000 ₽ × 0,25) нужно включить в прочие расходы. К вычету бухгалтер вправе заявить 120 000 руб. (160 000 – 40 000).

Изменение 2: восстанавливать налог нужно реже

С 1 января 2019 года станет меньше случаев, когда потребуется восстанавливать НДС с расходов за счет субсидии. Если по документам финансирование компенсирует затраты без налога, восстанавливать его не нужно.

Раньше не играло роли, что компания получила госпомощь без налога. НДС все равно надо было восстановить. Значит, хозяйства теряли налог. Новые правила снизят финансовые потери и трудозатраты бухгалтера.

Изменение касается также ситуации, когда субсидия с НДС возмещает затраты частично. В этом случае надо вычислить долю восстановления налога. По новым правилам при ее расчете в общую стоимость товаров нужно включить НДС. Раньше налог не учитывали. Посмотрите на примере, как посчитать сумму к восстановлению.

Пример 2. Как восстановить НДС, если субсидия покрывает часть расходов

В январе 2019 года хозяйство получило субсидию – 472 000 руб. на возмещение затрат по приобретенной в прошлом году сельхозтехнике. Государство предоставило финансирование, в том числе для компенсации оплаты входного НДС. Стоимость сельхозтехники – 1 180 000 руб. В эту сумму вошел НДС по ставке 18 процентов – 180 000 руб.

Доля субсидии в расходах на покупку равна 0,4 (472 000 ₽ / 1 180 000 ₽), поэтому бухгалтер восстановил НДС в размере 72 000 руб. (180 000 ₽ × 0,4). Эту сумму хозяйство включило в прочие расходы. Для сравнения доля по старым правилам без учета НДС также равна 0,4 (400 000 ₽ : 1 000 000 ₽).

Условия предоставления субсидии могут не учитывать, расходы на какое конкретно имущество компания планирует возмещать. Раньше для такой ситуации не было правил восстановления НДС. Теперь понятно, что надо восстановить ту часть налога, которую заявляли к вычету в течение года, предшествующего получению субсидии. Расчеты посмотрите на примере.

Пример 3. Точно неизвестно, какие покупки покрывает субсидия. Как восстановить НДС

В январе 2019 года хозяйство получило субсидию – 1 223 660 руб. на возмещение затрат на сырье и материалы. По условиям в финансирование входит НДС. В договоре не указаны конкретные наименования товаров, затраты на которые компенсирует госпомощь.

За 2018 год общие расходы хозяйства составили 71 980 000 руб., в том числе НДС – 10 980 000 руб. Доля субсидии в этой сумме – 0,017 (1 223 660 ₽ : 71 980 000 ₽). Бухгалтер восстановил НДС в размере 186 660 руб. (10 980 000 ₽ × 0,017) и включил эту сумму в прочие расходы.

Изменение 3: реже потребуется раздельный учет

До 2019 года раздельный учет требовался при любых условиях господдержки, иначе хозяйства не могли безопасно списать НДС в расходы. Теперь ситуация поменялась.

Допустим, из условий предоставления финансирования не ясно, какое конкретно имущество нужно приобрести. По новым правилам это единственный случай, когда понадобится раздельный учет. В такой ситуации он необходим, чтобы заявить налог вычету.

Если пренебречь раздельным учетом, придется восстанавливать НДС. Как это сделать, посмотрите на примере.

Пример 4. Должны были, но не вели раздельный учет. Как восстановить НДС

Для покупок в 2019 году хозяйство получило субсидию – 1 560 000 руб., включая НДС. В соглашении о госпомощи не указаны конкретные наименования сельхозтоваров. В этом случае для безопасных вычетов НДС требуется раздельный учет. Бухгалтер не вел его, и аудиторская проверка обнаружила ошибку. Нужно восстановить налог 31 декабря.

Допустим, за 2018 год общие расходы равны 78 000 000 руб., в том числе НДС – 13 000 000 руб. Доля субсидии в затратах – 0,02 (1 560 000 ₽ / 78 000 000 ₽). Значит, восстановить НДС нужно в размере 260 000 руб. (13 000 000 ₽ × 0,02) и включить эту сумму в прочие расходы.

Таблица. Что изменилось в учете субсидий

Ситуация

Как стало в 2019 году

Как было в 2018 году

Вычет НДС с предстоящих расходов

Субсидия не покрывает всю стоимость предстоящей покупки

НДС можно заявить к вычету. Посчитать налог нужно пропорционально части покупки, которую не покрывает субсидия, см. пример 1

НДС нельзя безопасно заявить к вычету

Согласно документам субсидия не компенсирует входной НДС

Весь НДС можно безопасно заявить к вычету

НДС нельзя безопасно заявить к вычету, даже если субсидия не компенсирует налог

Неизвестны конкретные покупки, на которые получили субсидию вместе с НДС

НДС можно безопасно заявить к вычету при условии раздельного учета затрат за счет субсидии

Безопасно заявить НДС к вычету нельзя

Восстановление НДС с затрат

Субсидия не покрывает всю стоимость покупки

НДС нужно восстановить частично в зависимости от соотношения величины субсидии и стоимости покупок. Расчет нужно выполнить с учетом налога, см. пример 2

НДС нужно восстановить частично. Пропорцию нужно составить без учета налога

Согласно документам субсидия не компенсирует входной НДС

Восстанавливать налог не нужно

Надо восстановить НДС. Не важно, выделило государство субсидию с налогом или нет

Неизвестны конкретные покупки, расходы на которые вместе с НДС покрывает субсидия

Восстановить НДС нужно частично. Для этого надо вычислить долю субсидии в стоимости покупок в течение предшествующего календарного года. Расчет нужно выполнить с учетом налога, см. пример 3

Для этого случая в Налоговом кодексе не было правил учета

Раздельный учет затрат за счет субсидий

Получили субсидию на предстоящие покупки. Финансирование не покрывает входной НДС

Раздельный учет не нужен. Восстанавливать налог не требуется

Раздельный учет нужен, но он не освобождает от восстановления НДС. Независимо от того, получили субсидию с налогом или нет

Неизвестны конкретные покупки, на которые получили субсидию вместе с НДС

Раздельный учет нужен. Если не вести его, придется восстанавливать налог. Как это сделать, см. пример 4

Источник: https://www.cxychet.ru/article/76954-s-1-yanvarya-uchityvat-subsidii-nado-ponovomu

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.