+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Когда начислять НДС по отгруженным товарам, еще не ставшим собственностью покупателя

Новая ставка НДС: сложности переходного периода

Когда начислять НДС по отгруженным товарам, еще не ставшим собственностью покупателя

В связи с изменением ставки НДС в зону риска попадают сделки, обязательства по которым на 1 января 2019 года будут не исполнены или исполнены не полностью.

Помимо ситуаций, когда получение денег и отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) приходятся на разные годы, сложности могут возникнуть и с теми договорами, которые подписаны в текущем году, а исполняться полностью или частично будут только в следующем.

Нормативные документы:

Когда реализация прошла в текущем году, а деньги пришли в следующем, налоговая база будет окончательно определена уже на день отгрузки и в дальнейшем на дату оплаты корректироваться не должна (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Такие операции облагаются НДС по ставке 18 % и никаких сложностей в связи с изменением ставки бухгалтеру не доставят.

Однако если в текущем году отгружен не весь товар (работы, услуги), предусмотренный договором, ставку НДС надо будет определять по каждой отгрузке отдельно, исходя из даты реализации. Следовательно, по товарам (работам, услугам), отгруженным после 01.01.2019, будет применяться новая ставка налога (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ).

Допустим, стороны заключили договор поставки, предусматривающий отгрузку первой партии товара в ноябре 2018, а второй — в марте 2019. Тогда при составлении документов по первой отгрузке нужно будет указать ставку НДС 18 %, а по второй — 20 %. Налог начисляется на стоимость фактически отгруженных товаров в каждой партии (п. 1 ст. 154 и пп. 1 п. 1 ст.

 167 НК РФ). 

Деньги 18, отгрузка 20

Куда сложнее ситуация с исчислением НДС, когда обязательства сторон распределяются между годами в обратном порядке. Если деньги за товар (работу, услугу) поступили в 2018 году, а отгрузка произойдет только после 01.01.2019, получателю денег придется исчислить и уплатить с них НДС по ставке, которая действует на дату получения (пп. 2 п. 1 ст. 167 и п.

 4 ст. 164 НК РФ, п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ). Поэтому налог будет рассчитан по ставке 18/118, а определенная таким образом сумма налога будет отражена в счете-фактуре, переданном покупателю (заказчику), и в декларации. А значит, определенный по этой ставке НДС будет перечислен продавцом (исполнителем) в бюджет, а покупателем (заказчиком) принят к вычету.

В 2019 году после отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) обе стороны должны будут произвести обратную операцию — принять к вычету и восстановить авансовый НДС.

И тут надо помнить, что к вычету и восстановлению принимается та сумма, которая была исчислена. Поэтому увеличение ставки на момент отгрузки на эту часть операции по исчислению налога не влияет.

Поскольку 303-ФЗ не установил никаких специальных правил в этой части, руководствуемся общими правилами: п. 8 ст. 171, п. 3 ст. 170 НК РФ.

Причем описанный выше порядок применяется как при полной, так и при частичной предоплате.

Если договором предусмотрено, что в 2018 году перечисляется только часть денег, а остальное — после нового года, то деньги, полученные в текущем году, будут облагаться налогом по ставке 18/118, а те, которые поступят после праздников, — по ставке 20/120.

И здесь бухгалтеру важно четко развести финансовые потоки, чтобы не возникло путаницы с суммами НДС, восстанавливаемыми и принимаемыми к вычету, — во всех случаях речь идет об исчисленных суммах, пусть и по разным ставкам.

XVI Контур.Конференция «Бухгалтерские новшества 2018–2019»: одна из ключевых тем — изменение НДС в 2019 году. Пройдет в Москве 21–22 ноября, онлайн-трансляция и записи некоторых докладов будут доступны из любого региона.

Узнать больше

Рассмотрим ситуацию на примере. Предположим, заключен договор подряда, согласно которому заказчик перечисляет оплату частями: в декабре 2018 года и январе 2019 по 10 000 ₽. Акт по выполненным работам будет подписан в марте 2019 года.

В этом случае подрядчик в декабре исчислит НДС с полученной предоплаты в размере 1 525 ₽ (10 000 × 18/118) и укажет эту сумму в авансовом счете-фактуре. Заказчик на основании данного документа примет к вычету 1 525 ₽.

Со второй части оплаты подрядчик исчислит НДС уже по новой ставке: 1 667 ₽ (10 000 × 20/120) и отразит эту сумму в счете-фактуре, выданном заказчику. Заказчик примет ее к вычету.

В марте после подписания акта подрядчик примет к вычету весь исчисленный ранее авансовый НДС в размере 3 192 ₽ (1 525 + 1 667). Заказчик восстановит такую же сумму НДС.

Даже в ситуации, когда отгрузка осуществляется частями и приходится на разные годы, это правило останется неизменным, поскольку при восстановлении и вычете налога по предоплате в расчет принимаются только суммы, которые зачтены в счет отгруженного товара, выполненной работы или оказанной услуги (п. 6 ст. 172 НК РФ и п. 3 ст. 170 НК РФ). Частичная отгрузка товара приведет к дроблению суммы предоплаты для целей НДС, но в расчет будут приниматься исчисленные суммы налога.

Например, заключен договор поставки, по которому оплата осуществляется в ноябре 2018 года и феврале 2019 по 10 000 ₽.

Товар отгружается партиями: в декабре 2018 на сумму 5 000 ₽ (в том числе НДС по ставке 18 % — 763 ₽) и в марте 2019 года на оставшуюся сумму.

Поставщик, получив в ноябре первую предоплату, исчислит НДС в размере 1 525 ₽ (10 000 × 18/118) — покупатель примет эту сумму к вычету. После поставки первой партии товара поставщик примет к вычету 763 ₽, а покупатель эту сумму восстановит.

В 2019 году в части второго платежа обе стороны проведут схожую операцию, но уже по новой ставке: поставщик исчислит НДС в размере 1 667 ₽ (10 000 × 20/120), а покупатель примет его к вычету на основании второго «авансового» счета-фактуры. После отгрузки второй партии в марте поставщик примет к вычету авансовый НДС в размере 2 429 ₽ (1 525 — 763 + 1 667). Эту же сумму восстановит покупатель.

Когда все деньги по договору получены в 2018 году, а реализация товара пройдет в 2019 году, разницу в 2 % между прежним и нынешним НДС можно восполнить, если договориться с контрагентом об уменьшении стоимости единицы товара, чтобы сумма товара, увеличенная на новую ставку НДС, стала равна предоплате.

Ищем источник

Особенно остро стоит вопрос уплаты дополнительных 2 % налога, если все деньги по договору были получены в 2018 году, а реализация пройдет уже в 2019 году. Тогда в предоплате «сидит» НДС по ставке 18 %, а уплатить его надо уже по повышенной ставке. Есть два варианта, как можно решить эту проблему.

1. За счет продавца

Можно договориться с контрагентом об уменьшении стоимости единицы товара, чтобы сумма товара, увеличенная на новую ставку НДС, стала равна предоплате.

К примеру, если цена договора составляла 118 000 ₽ (НДС по ставке 18 % — 18 000 ₽, стоимость без НДС — 100 000 ₽), можно согласовать уменьшение цены до 98 333,3 ₽.

Общая стоимость не изменится и составит те же 118 000 ₽ (НДС по ставке 20 % — 19 666,7 ₽). Полученных в качестве предоплаты 118 000 ₽ хватит на уплату налога по новой ставке.

2. За счет покупателя

Предъявить дополнительную сумму НДС покупателю разрешает п. 1 ст. 168 НК РФ. Причем осуществить это можно именно при реализации. Таким образом, если на дату реализации ставка налога выросла, продавец обязан допредъявить дополнительный НДС покупателю.

Однако корреспондирующей обязанности покупателя доплатить НДС продавцу ни НК РФ, ни ГК РФ не установили. Поэтому увеличение суммы НДС желательно согласовать отдельно, оформив дополнительное соглашение к договору, с момента подписания которого у покупателя возникнет обязанность по уплате соответствующей суммы.

Если же заключить допсоглашение не получается, нужно официально уведомить контрагента об изменении обязательств по НДС еще до исполнения договора. Предъявление требования о доплате НДС незаконно, если обе стороны неверно определили обязательства по НДС в период заключения и исполнения сделок (определение Верховного Суда РФ от 23.11.

2017 № 308-ЭС17-9467 по делу № А32-4803/2015).

Отдельного внимания заслуживают государственные и муниципальные контракты. Цены контрактов, заключенных до повышения ставки НДС, не подлежат изменению в связи с таким повышением (письмо Минфина от 28.08.2018 № 24-03-07/61247).

 Это означает, что поставщики (исполнители) по таким контрактам не смогут ни уменьшить стоимость единицы товара, ни допредъявить 2 % покупателю (заказчику).

Это значит, что им придется фактически уплатить этот налог за свой счет, «накинув» его сверху на стоимость товара.

https://www.youtube.com/watch?v=c_rBg8MbJJw

Чтобы избежать лишних трений с контрагентами и налоговиками из-за того, что в документах указан НДС по старой ставке, нужно заблаговременно переделать договоры и счета по тем отгрузкам, которые произойдут в будущем году, и указать в них новую ставку НДС.

Гражданско-правовая сторона

Поскольку ставка НДС указана и в договорах, и в счетах, выставляемых контрагентам, мы рекомендуем по тем отгрузкам, которые произойдут в следующем году, переделать договоры и счета с указанием в них НДС по новой ставке. Такой подход не только полностью соответствует п. 1 ст.

 168 НК РФ, который требует добавлять НДС к цене реализуемого товара, но и позволит избежать лишних трений как с контрагентами, так и с налоговыми органами из-за того, что в документах НДС указан по старой ставке.

Обратите внимание, что вносить изменения в договор можно только в том случае, если на дату подписания допсоглашения он еще полностью не исполнен обеими сторонами, значит, озаботиться правками нужно заблаговременно (п. 3 ст. 425 ГК РФ). 

При оформлении в 2018 году договоров, которые будут исполняться в новом году, стороны уже сейчас могут включить в текст договора НДС по новой ставке ссылку на п. 4 ст.

5 Закона № 303-ФЗ, указав, что отгрузка произойдет в 2019 году, когда ставка НДС будет равна 20 % (письмо Минфина России от 18.09.2018 № 03-07-11/66752). Аналогично можно формулировать условия договоров и тогда, когда отгрузка производится частями в 2018 и в 2019 годах.

В этом случае стороны вправе отдельно указать цены для каждой партии товаров (этапа работ, услуг), заложив туда соответствующую ставку НДС.

Алексей Крайнев, налоговый юрист

Источник: https://kontur.ru/articles/5288

Ндс к вычету

Когда начислять НДС по отгруженным товарам, еще не ставшим собственностью покупателя

С начислением НДС в момент отгрузки в тех случаях, когда она происходит раньше перехода права собственности, налогоплательщики уже смирились. А может ли покупатель, поставить Ндс к вычету раньше, чем получит на них право собственности? Оценим риски

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров, которая представляет собой переход права собственности на них на возмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК). Зачастую стороны договора предусматривают, что право собственности на товары перейдет к покупателю позже их отгрузки (например, только в момент последующей оплаты).

В таком случае в момент передачи товаров объекта обложения НДС еще нет. Несмотря на это налоговики настаивают: продавец все равно должен начислить НДС в периоде отгрузки товаров (один из последних примеров – письмо Минфина от 8 сентября 2010 г. № 03-07-11/379).

Они опираются на пункт 1 статьи 167 Налогового кодекса, который предписывает определять налоговую базу по НДС в момент отгрузки, если тот наступает раньше дня оплаты. Между тем налоговая база – это стоимостная характеристика объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК). Поэтому до того, как возникнет объект, не может появиться и налоговая база.

Однако это соображение инспекторы не принимают во внимание и в своей борьбе за начисление НДС по факту отгрузки позиций не сдают. Судя по арбитражной практике, желающих спорить с ними становится все меньше.

Раз момент перехода права собственности никак не влияет на начисление НДС – вынь да положь инспекции налог в периоде отгрузки, – было бы логично и при заявлении вычета на него не ориентироваться. Посмотрим, выполняются ли в момент приемки товаров покупателем, но до перехода права собственности на них, условия, предусмотренные в Налоговом кодексе для вычета.

Условие первое: вычетам подлежат суммы НДС в отношении товаров, «приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами НДС» (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК). Из этой формулировки следует, что для вычета имеет значение лишь намерение использовать покупку для проведения таких операций, а вовсе не факт начала использования.

Это важный нюанс, поскольку распоряжаться имуществом, право собственности на которое еще не получено, покупателю запрещает закон (ст.

491 ГК), за исключением случаев, когда в договоре указано иное (например, продавец может разрешить покупателю использовать переданные ему объекты в качестве основных средств еще до перехода права собственности на них).

Еще один возможный камень преткновения в формулировке этого условия – в том, что вычету подлежит НДС «по приобретаемым» товарам. Поскольку под приобретением чего-либо принято понимать переход права собственности, налоговики могут настаивать на том, что до момента передачи этого права от продавца к покупателю товар не удовлетворяет этому условию.

Однако «приобретаемым» – не то же самое, что «приобретенным»: как видим, факт перехода в собственность для вычета не важен, важен «запуск» процесса, который ведет к приобретению, то есть начало исполнения по договору, предполагающему переход права собственности.

В таком же ключе можно понимать и общую характеристику сумм принимаемого к вычету НДС: «Вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров». Поскольку здесь не сказано «в момент приобретения», то приходим к выводу, что для вычета важно предъявление налога в рамках гражданско-правовых отношений, предполагающих переход права собственности.

Тем не менее это самый «скользкий» момент в доказывании права на вычет по моменту оприходования, но до получения права собственности.

Условие второе состоит в принятии покупки на учет (п. 1 ст. 172 НК). Учет здесь подразумевается бухгалтерский – в силу пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса, который предписывает рассчитывать налоговую базу на основе данных бухучета.

Правила последнего требуют отражать поступившие в организацию товарно-материальные ценности, право собственности на которые еще не получено, на забалансовом счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

Поскольку названный пункт статьи 172 не содержит положений о том, на каких именно счетах – балансовых или забалансовых– должна быть учтена покупка, то при оприходовании на счет 002 это условие выполняется.

Условие третье – наличие счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК). Казалось бы, это условие самое простое, однако в нем тоже можно углядеть препятствие для вычета в момент поступления товаров.

Налоговики, что не исключено, сочтут, что счет-фактура, выставленный продавцом при отгрузке товаров, но до их реализации, то есть до передачи права собственности, не дает права на вычет (один из примеров подобного подхода можно найти в письме Минфина от 22 июля 2008 г. № 03-07-11/261).

Пункт 3 статьи 168 Налогового кодекса действительно требует выставлять счета-фактуры «при реализации в течение пяти дней со дня отгрузки».

Однако, во-первых, подход Минфина вообще исключает возможность выставить дающий право на вычет счет-фактуру в случаях, когда между отгрузкой и переходом права собственности проходит более пяти дней, а значит, исходя из принципа равенства налогообложения (ст. 3 НК) он должен быть признан неверным.

Слова «при реализации» следует понимать как «при исполнении продавцом договора, который предусматривает реализацию (т. е. переход права собственности на отгруженный товар)». Во-вторых, не могут служить основанием для отказа в вычете такие счета-фактуры, которые позволяют налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость товаров, а также ставку и сумму налога (п. 2 ст. 169 НК). Если приведенные в счете-фактуре данные позволяют однозначно установить все эти сведения, то для получения вычета совсем не важно, когда он выписан – вовремя, раньше или позже.

Итак, как видим, в Налоговом кодексе нет положений, которые напрямую либо косвенно увязывали бы момент вычета с моментом перехода права собственности. Не видят связи между ними и арбитражные суды, которым приходилось рассматривать подобные споры. Так, Девятый арбитражный апелляционный суд г.

Москвы указал: «Налоговое законодательство не ставит право на получение налогового вычета по НДС в зависимость от постановки объекта на учет в качестве основного средства, момента перехода права собственности и рисков от подрядчика к заказчику, принятия на учет работ в полном объеме» (постановление от 2 августа 2010 г. № 09АП-16435/2010-АК). В другом постановлении (от 8 декабря 2009 г. № 09АП-23910/2009-АК) тот же суд подчеркнул, что налоговое законодательство не связывает право на применение налоговых вычетов по НДС с гражданско-правовыми условиями договора, касающимися момента перехода права собственности на поставленный товар.

Основные средства

Относительно НДС, предъявленного по приобретаемым основным средствам, в Налоговом кодексе есть отдельное положение: налог подлежит вычету в полном объеме в момент принятия основных средств на учет (абз. 3 п. 1 ст. 172).

Со ссылкой на него налоговики утверждают, что вычет возможен только в момент учета приобретаемого для использования в качестве основных средств объекта именно на счете 01. Этот подход давно опровергла арбитражная практика, в том числе и на уровне Высшего Арбитражного Суда (определение ВАС от 17 марта 2008 г. № 2862/08).

Дополнительная сложность связана с выбором забалансового счета, на котором следует учитывать такие объекты до получения права собственности на них. В случае, когда по договору с продавцом покупатель имеет право использовать такое имущество с момента получения, нередко используют счет 001 «Арендованные основные средства».

Выбор этого счета обоснован, поскольку в отношении таких объектов организация фактически получает право пользования, как и при аренде. Признают это и арбитражные суды. Так, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 21 апреля 2004 г.

№ А52/3052/03/2 отклонил довод налоговой инспекции о том, что до перехода права собственности на основные средства они не могут быть приняты к учету (на основании этого довода налоговики настаивали на невозможности вычета НДС), признав правомерным вычет налога по моменту оприходования объектов на счете 001.

Другой вариант учета такого имущества – на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Проверяющие могут придерживаться мнения, что этот счет предназначен исключительно для тех материальных ценностей, которые фирма намерена впоследствии учитывать либо как товары для продажи, либо как сырье и материалы.

Во избежание возможных споров в некоторых фирмах по возможности делают вид, что сначала приобрели имущество как товар (для этого в момент получения права собственности его отражают на счете 40 «Товары»), а спустя время издают приказ об использовании его в качестве основного средства (составляют бухгалтерскую справку и переводят на счет 01).

Недвижимость

Право собственности на недвижимость переходит только в момент госрегистрации смены собственника. Процесс этот небыстрый, поэтому зачастую покупатель получает здания и сооружения (и даже начинает их использовать) задолго до внесения соответствующих записей в госреестр.

Споры о возможности вычета НДС до госрегистрации перехода права собственности налогоплательщики ведут с налоговыми инспекторами уже давно. Практика складывается не в пользу последних: арбитражные суды не связывают право на вычет НДС по недвижимости с фактом госрегистрации (см.

, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 ноября 2007 г. № А33-949/07-Ф02-8338/07, Поволжского округа от 25 ноября 2008 г. № А55-5312/08, Московского округа от 8 декабря 2009 г. № КА-А40/12996-09, Западно-Сибирского округа от 15 июня 2009 г.

№ Ф04-3453/2009(8568-А27-42, определение ВАС от 20 октября 2009 г. № ВАС-13052/09).

А Федеральный Арбитражный Суд Северо-Кавказского округа дополнительно пояснил: Налоговый кодекс указывает лишь на необходимость принять имущество на учет, чтобы воспользоваться правом на вычет, и при этом не имеет значения, на каком счете бухгалтерского учета отражено имущество (постановление от 21 августа 2009 г. № А32-29807/2006-59/524).

06 Октября 2011, 09:00

Источник: http://www.raschet.ru/articles/5101/3856/

Вычет по НДС раньше перехода права собственности

Когда начислять НДС по отгруженным товарам, еще не ставшим собственностью покупателя

С начислением НДС в момент отгрузки в тех случаях, когда она происходит раньше перехода права собственности, налогоплательщики уже, похоже, смирились. А может ли покупатель, принявший от продавца материальные ценности, поставить НДС к вычету раньше, чем получит на них право собственности?

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров, которая представляет собой переход права собственности на них на возмездной основе (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК). Зачастую стороны договора предусматривают, что право собственности на товары перейдет к покупателю позже их отгрузки (например, только в момент последующей оплаты).

В таком случае в момент передачи товаров объекта обложения НДС еще нет. Несмотря на это, налоговики настаивают: продавец все равно должен начислить НДС в периоде отгрузки товаров (один из последних примеров – Письмо Минфина России от 8 сентября 2010 г. N 03-07-11/379). Они опираются на п. 1 ст.

167 Налогового кодекса, который предписывает определять налоговую базу по НДС в момент отгрузки, если тот наступает раньше дня оплаты. Между тем налоговая база – это стоимостная характеристика объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК). Поэтому до того, как возникнет объект, не может появиться и налоговая база.

Однако это соображение инспекторы не принимают во внимание и в своей борьбе за начисление НДС по факту отгрузки позиций не сдают. Судя по арбитражной практике, желающих спорить с ними становится все меньше.

Раз момент перехода права собственности никак не влияет на начисление НДС – вынь да положь инспекции налог в периоде отгрузки, – было бы логично и при заявлении вычета на него не ориентироваться. Посмотрим, выполняются ли в момент приемки товаров покупателем, но до перехода права собственности на них, условия, предусмотренные в Налоговом кодексе для вычета.

Условие первое: вычетам подлежат суммы НДС в отношении товаров, “приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами НДС” (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК). Из этой формулировки следует, что для вычета имеет значение лишь намерение использовать покупку для проведения таких операций, а вовсе не факт начала использования.

Это важный нюанс, поскольку распоряжаться имуществом, право собственности на которое еще не получено, покупателю запрещает закон (ст. 491 ГК), за исключением случаев, когда в договоре указано иное (например, продавец может разрешить покупателю использовать переданные ему объекты в качестве основных средств еще до перехода права собственности на них).

Примечание. Для вычета НДС имеет значение лишь намерение использовать покупку для проведения облагаемых этим налогом операций, а вовсе не факт начала использования.

Еще один возможный камень преткновения в формулировке этого условия – в том, что вычету подлежит НДС “по приобретаемым” товарам. Поскольку под приобретением чего-либо принято понимать переход права собственности, налоговики могут настаивать на том, что до момента передачи этого права от продавца к покупателю товар не удовлетворяет этому условию.

Однако “приобретаемым” – не то же самое, что “приобретенным”: как видим, факт перехода в собственность для вычета не важен, важен “запуск” процесса, который ведет к приобретению, то есть начало исполнения по договору, предполагающему переход права собственности.

В таком же ключе можно понимать и общую характеристику сумм принимаемого к вычету НДС: “Вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров”.

Поскольку здесь не сказано “в момент приобретения”, то приходим к выводу, что для вычета важно предъявление налога в рамках гражданско-правовых отношений, предполагающих переход права собственности. Тем не менее это самый “скользкий” момент в доказывании права на вычет по моменту оприходования, но до получения права собственности.

Условие второе состоит в принятии покупки на учет (п. 1 ст. 172 НК). Учет здесь подразумевается бухгалтерский – в силу п. 1 ст. 54 Налогового кодекса, который предписывает рассчитывать налоговую базу на основе данных бухучета.

Правила последнего требуют отражать поступившие в организацию товарно-материальные ценности, право собственности на которые еще не получено, на забалансовом счете 002 “ТМЦ, принятые на ответственное хранение”. Поскольку названный пункт ст. 172 не содержит положений о том, на каких именно счетах – балансовых или забалансовых – должна быть учтена покупка, то при оприходовании на счет 002 это условие выполняется.

Примечание. Налоговый кодекс не уточняет, на каких именно счетах – балансовых или забалансовых – должны быть отражены товары, чтобы возникло право на вычет НДС. Поэтому при оприходовании их на счет 002 такое условие, как принятие покупки на учет, выполняется.

Условие третье – наличие счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК). Казалось бы, это условие самое простое, однако в нем тоже можно углядеть препятствие для вычета в момент поступления товаров.

Налоговики, что не исключено, сочтут, что счет-фактура, выставленный продавцом при отгрузке товаров, но до их реализации, то есть до передачи права собственности, не дает права на вычет (один из примеров подобного подхода можно найти в Письме Минфина России от 22 июля 2008 г. N 03-07-11/261). Пункт 3 ст.

168 Налогового кодекса действительно требует выставлять счета-фактуры “при реализации в течение пяти дней со дня отгрузки”.

Однако, во-первых, подход Минфина вообще исключает возможность выставить дающий право на вычет счет-фактуру в случаях, когда между отгрузкой и переходом права собственности проходит более пяти дней, а значит, исходя из принципа равенства налогообложения (ст. 3 НК) он должен быть признан неверным.

Слова “при реализации” следует понимать как “при исполнении продавцом договора, который предусматривает реализацию (т.е. переход права собственности на отгруженный товар)”.

Во-вторых, не могут служить основанием для отказа в вычете такие счета-фактуры, которые позволяют налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость товаров, а также ставку и сумму налога (п. 2 ст. 169 НК).

Если приведенные в счете-фактуре данные позволяют однозначно установить все эти сведения, то для получения вычета совсем не важно, когда он выписан – вовремя, раньше или позже.
Итак, как видим, в Налоговом кодексе нет положений, которые напрямую либо косвенно увязывали бы момент вычета с моментом перехода права собственности.

Не видят связи между ними и арбитражные суды, которым приходилось рассматривать подобные споры. Так, Девятый арбитражный апелляционный суд г. Москвы указал: “Налоговое законодательство не ставит право на получение налогового вычета по НДС в зависимость от постановки объекта на учет в качестве основного средства, момента перехода права собственности и рисков от подрядчика к заказчику, принятия на учет работ в полном объеме” (Постановление от 2 августа 2010 г. N 09АП-16435/2010-АК). В другом Постановлении (от 8 декабря 2009 г. N 09АП-23910/2009-АК) тот же суд подчеркнул, что налоговое законодательство не связывает право на применение налоговых вычетов по НДС с гражданско-правовыми условиями договора, касающимися момента перехода права собственности на поставленный товар.

Примечание. В налоговом законодательстве нет положений, которые напрямую либо косвенно увязывали бы момент начисления вычета с моментом перехода права собственности. Не видят связи между ними и арбитражные суды, которым приходилось рассматривать подобные споры.

Недвижимость

Право собственности на недвижимость переходит только в момент госрегистрации смены собственника. Процесс этот небыстрый, поэтому зачастую покупатель получает здания и сооружения (и даже начинает их использовать) задолго до внесения соответствующих записей в госреестр.

Споры о возможности вычета НДС до госрегистрации перехода права собственности налогоплательщики ведут с налоговыми инспекторами уже давно. Практика складывается не в пользу последних: арбитражные суды не связывают право на вычет НДС по недвижимости с фактом госрегистрации (см.

, например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 ноября 2007 г. N А33-949/07-Ф02-8338/07, Поволжского округа от 25 ноября 2008 г. по делу N А55-5312/08, Московского округа от 8 декабря 2009 г. N КА-А40/12996-09, Западно-Сибирского округа от 15 июня 2009 г.

N Ф04-3453/2009(8568-А27-42), Определение ВАС РФ от 20 октября 2009 г. N ВАС-13052/09).

А Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа дополнительно пояснил: Налоговый кодекс указывает лишь на необходимость принять имущество на учет, чтобы воспользоваться правом на вычет, и при этом не имеет значения, на каком счете бухгалтерского учета отражено имущество (Постановление от 21 августа 2009 г. по делу N А32-29807/2006-59/524).

Вычет НДС, НДС, Оптимизация НДС

Источник: http://www.pnalog.ru/material/vychet-nds-perehod-prava-sobstvennosti

Отгруженные, но не проданные товары: учет по правилам — БДО Юникон

Когда начислять НДС по отгруженным товарам, еще не ставшим собственностью покупателя

09 апреля 2018

Практический бухгалтерский учет (№ 2, 2018)

Авторы: Светлана ЗОТОВА Директор, налоговое и правовое консультирование АО «БДО Юникон» Елена СИТНИКОВА

Ассистент менеджера, налоговое и правовое консультирование АО «БДО Юникон»

В последнее время география поставок товаров становится все шире и шире. Впрочем, и по России товар может доставляться от нескольких дней до нескольких недель.

И далеко не всегда продавцы спешат передать покупателю права собственности на такой товар — нередки ситуации, когда право собственности переходит на дату доставки заказанного покупателю товара.

И вот здесь у бухгалтера продавца возникает вопрос о том, как правильно учитывать данные товары и можно ли сразу признавать доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете, как начислять НДС. Обо всем этом мы и поговорим в предлагаемом вашему вниманию материале.

А продан ли товар?

Ни для кого не секрет, что данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета (п. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.12.

2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухучете)).

Соответственно, требования законодательства РФ будут соблюдены, если бухгалтер отразит все факты хозяйственной жизни в строгом соответствии с первичными учетными документами (например, купили товар — отразили в бухучете, продали — то же самое).

Для того чтобы отразить в бухучете выручку, необходимо, чтобы право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа была принята заказчиком (услуга оказана).

Это прямо указано в пункте 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н).

В нашем же случае товары отгружаются, но право собственности на них не переходит, соответственно, нет выручки и нет оснований отражать товары как проданные.

Соответственно, отражение товаров как реализованных, до того как это произойдет, означает нарушение законодательства РФ о бухгалтерском учете. Поясним это подробнее. Как все помнят, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни (п. 1 ст. 9 Закона о бухучете).

Поэтому неправомерно признание выручки на основании документа на отгрузку, если переход права собственности не состоялся, так как такой документ не отражает реальный факт хозяйственной жизни.

А для таких случаев как раз и существует статья 15.11 КоАП РФ, которая к числу грубых нарушений требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, относит в том числе регистрацию не имевшего места факта хозяйственной жизни.

Подобное нарушение может повлечь за собой для должностных лиц при совершении впервые административный штраф в размере от 5 000 до 10 000 руб., а при повторном нарушении — административный штраф в размере от 10 000 до 20 000 руб.

или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет (ст. 15.11 КоАП РФ).

Многие могут скептически возразить, что нарушение слишком незначительно и его трудно выявить, поэтому зачем бухгалтеру придумывать себе дополнительные проблемы, усложняя бухгалтерский учет, который налажен и прекрасно работает.

Поспешим разочаровать подобных специалистов, поскольку иногда даже мелочи создают впечатление о работе организации в целом и на фоне множества неясностей и разнообразных трактовок нашего законодательства не стоит пренебрегать четкими и ясными правилами.

Кроме того, мы с вами еще не говорили о налогах.

Вопросы налогообложения

Выручка от продажи товаров признается доходом от реализации (ст. 248 НК РФ) и может быть уменьшена на стоимость их приобретения (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Доходы и расходы налогоплательщик может признать на дату реализации товаров, т. е.

 на дату перехода права собственности на них (п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272, ст. 39 НК РФ).

Соответственно, до даты перехода права собственности у организации не возникает обязанности признать доходы и права признать расходы для целей налогообложения налогом на прибыль.

Естественно, что, если речь идет о двух-трех днях нахождения товаров в пути, проблемы с налоговой базой по налогу на прибыль не возникнут.

А если это два-три дня на стыке старого и нового года? А если товар, который должен был доставляться три дня, доставляется три месяца? А если груз вообще потеряли по дороге, а расходы вы уже признали? На наш взгляд, лучше не рисковать и признавать доходы и расходы так, как это предписывает НК РФ.

Источник: https://www.bdo.ru/insights/bdo-v-smi/otgruzhennye-no-ne-prodannye-tovary/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.