+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Кассовый метод для целей исчисления налога на прибыль

Содержание

Справочник Бухгалтера

Кассовый метод для целей исчисления налога на прибыль

Налог на прибыль организаций: авансовые платежи, сроки и порядок уплаты налога

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Методы исчисления и уплаты авансовых платежей в зависимости от отчетного периода:

1) По итогам каждого квартала без уплаты ежемесячных платежей в рамках этого квартала – применяется в случае, когда выручка налогоплательщика за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 10 млн. руб.

за каждый квартал, бюджетные учреждения, автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации и т.д.

;

Ежемесячный авансовый платеж определяется из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала. Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале не уплачиваются.

2) По итогам каждого квартала и ежемесячно в рамках этого квартала – в случае, если условия хозяйственной деятельности не соответствуют вышеперечисленным условиям.

Авансовый платеж за отчетный квартал рассчитывается как произведение налоговой базы на ставку налога. Квартальные авансовые платежи, исчисленные и уплаченные по итогам отчетных периодов, засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода .

3) По итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли – применяется по желанию налогоплательщика, но о решении применять именно его необходимо известить налоговые органы.

Признание компанией доходов или расходов может осуществляться двумя методами — начисления и кассовым. Что представляет собой каждый из них?

Что представляет собой метод начисления?

Данный метод предполагает признание доходов или расходов в момент фактического осуществления действий фирмы по продаже товара (например, отгрузки со склада) или его производству (например, начисления зарплаты работникам или получения от поставщика комплектующих) при условии, что это признание будет иметь юридическое основание. То есть, например, базироваться на договоре купли-продажи и иных контрактах.

Поступление денежных средств на счет или в кассу предприятия (в случае продажи товара и определения, таким образом, дохода) либо их расходование (в случае определения издержек, связанных с выпуском продукции) при методе начисления не имеет значения. Главное — наличие у фирмы юридической основы признания доходов и расходов, а также совершение компанией фактических действий, результатом которых обязательно будет появление выручки или издержек в будущем.

Некоторые аспекты применения рассматриваемых методов признания доходов и расходов регулирует российский Налоговый кодекс. Что касается метода начисления — ему посвящена Статья 272 НК РФ. Изучим ее наиболее примечательные положения подробнее.

В Статье 272 НК РФ сказано, в частности, что расходами по методу начисления в рамках отчетного периода признаются те, что совершены в нем фактически — независимо от момента произведения необходимых выплат по ним. Кроме того, как гласят положения Статьи 272 НК РФ, признание расходов по методу начисления может осуществляться исходя из условий, определенных в тех или иных контрактах.

В частности, что касается конкретно материальных расходов, то их осуществление фиксируется в момент:

  • передачи на фабричные линии сырья, материалов;
  • подписания фирмой документа, подтверждающего приемку или передачу работ либо сервисов, связанных с выпуском товара.

Таким образом, главный критерий применения рассматриваемого метода признания доходов или расходов — их «исчисленность», наличие юридических оснований и фактических событий, предполагающих проведение в ближайшем будущем предприятием или его партнерами финансовых расчетов, которые связаны с приобретением выручки или, наоборот, появлением издержек.

Что представляет собой кассовый метод?

Данный метод предполагает признание доходов и расходов соответственно, исходя из момента поступления денежных средств на счет или в кассу предприятия либо списания их в счет оплаты каких-либо издержек.

Сам факт поставки товара или осуществление действий, связанных с производством, значения не имеют.

Однако, как и в случае с методом начисления, финансовые транзакции, отражающие приход и расход денежных средств в кассе или на банковском счете фирмы, должны быть юридически обоснованными.

Некоторые особенности применения рассматриваемого метода также регулируются положениями НК РФ — а именно Статьи 273 Кодекса. Изучим их подробнее.

Прежде всего нужно отметить, что, в соответствии с положениями Статьи 273 НК РФ, российские фирмы вправе задействовать кассовый метод, только если их ежеквартальная выручка в течение 4 кварталов не превышает в среднем 1 млн рублей. Если данное условие соблюдается, то доходы признаются полученными в момент поступления финансовых средств в кассу или на счет предприятия.

Сравнение

Главное отличие метода начисления от кассового метода в том, что при первом доходы и расходы признаются в момент фактического появления оснований для проведения расчетов между контрагентами (например, после поставки или, наоборот, получения товаров). В то время как при втором — выручка и издержки признаются по факту получения денежных средств в кассу или на банковский счет фирмы либо их списания, даже если фирма (или ее контрагент) фактически еще не получила или же не поставила товар.

Безусловно, финансовые расчеты и соответствующие им юридические действия фирмы — поставка или приобретение товаров, работ, услуг — могут осуществляться в одном отчетном периоде, а то и вовсе одновременно. В этом случае эксперты рекомендуют компаниям признавать доходы и расходы и отражать их в учете по методу начисления — поскольку для его использования в НК РФ не определено никаких ограничений.

Рассмотрев, в чем разница между методом начисления и кассовым методом, отразим основные выводы в таблице.

Таблица

Метод начисленияКассовый метод
Предполагает признание доходов или расходов по факту осуществления юридически обоснованных действий, за которыми должны следовать финансовые расчеты (но без принятия во внимание момента их осуществления)Предполагает признание доходов или расходов по факту осуществления финансовых расчетов, за которыми должны следовать юридически обоснованные действия — поставка товара, выполнение работ, услуг (но без принятия во внимание момента их реализации)
Может применяться всеми организациямиМожет применяться организациями со средней ежеквартальной выручкой, не превышающей 1 млн руб., в течение 4 кварталов подряд

Источник: https://1atc.ru/kassovyj-metod/

Признание расходов при применении кассового метода

Кассовый метод для целей исчисления налога на прибыль

Тема: Расходы, амортизация

При использовании кассового метода расчета налога на прибыль расходы признают в том периоде, в котором они оплачены.

При признании расходов под оплатой понимается день прекращения обязательств (день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского (лицевого) счета, выбытия имущества и т. д.) (п.3 ст.273, одп.1 п.1 ст.251 НК РФ). Расходы должны быть подтверждены документально (п.1 ст.

252 НК РФ). Свидетельствовать о периоде оплаты расходов  могут выписки из расчетного (лицевого) счета, расходные кассовые ордера, платежные поручения (заявки на кассовый расход), накладные, акты и другие документы. Т.о.

поскольку фактическое оказание услуги и ее оплата произошли в марте (дата подписания актов выполненных работ – март), организация вправе учесть указанные расходы на дату оплаты.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Рекомендация: Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы кассовым методом

В качестве метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль организация вправе выбрать кассовый метод. Для этого одновременно должны быть соблюдены такие условия:

  • средняя выручка от реализации за предыдущие четыре квартала не превышает 1 000 000 руб. Исключение составляют участники проекта «Сколково» – они могут применять кассовый метод без ограничения по размеру выручки;
  • организация не является участником простого товарищества или совместной деятельности;
  • организация не является участником договора доверительного управления.

Такие условия установлены пунктами 1 и 4 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Выбранный способ действует весь налоговый период (год), он закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. Этого требует статья 313 Налогового кодекса РФ.

Отказаться от применения кассового метода и перейти на метод начисления организация может в добровольном и принудительном порядке.

Признание доходов

При использовании кассового метода доходы признавайте в том периоде, в котором они получены.

Под получением доходов при кассовом методе понимается: – день погашения задолженности перед организацией (день поступления денег в кассу или на банковский (лицевой) счет, получение имущества и т. д.);

– день поступления авансов в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Признание расходов

При использовании кассового метода расходы признавайте в том периоде, в котором они оплачены.

При признании расходов под оплатой понимается день прекращения обязательств (день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского (лицевого) счета, выбытия имущества и т. д.).

Это следует из положений пункта 3 статьи 273, подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, пункта 8информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98.*

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль включить в состав расходов авансы, выданные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Организация применяет кассовый метод

Нет, нельзя.

При кассовом методе расходы можно признать при одновременном выполнении следующих условий: – организация понесла расходы;

– расходы оплачены.

Если организация, применяющая кассовый метод, перечислила аванс в счет предстоящей поставки имущества (выполнения работ, оказания услуг), то учесть их при расчете налога на прибыль она не вправе. Дело в том, что при перечислении аванса выполняется (полностью или частично) лишь второе из названных условий – оплата расходов.

Однако сами расходы в момент перечисления аванса не возникают. Их можно будет признать лишь в тот момент, когда поставщик (исполнитель) выполнит свое встречное обязательство (например, выполнит работы, окажет услуги, передаст имущественные права), что будет подтверждено первичными документами (накладными, актами приемки выполненных работ и т. п.).

Это следует из положений пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, оснований для того, чтобы включить незакрытые авансовые платежи в расчет налоговой базы по налогу на прибыль при использовании кассового метода, у покупателя (заказчика) нет.

При установлении даты признания доходов и расходов при кассовом методе расчета налога на прибыль учтите особые правила включения в налоговую базу некоторых из них.

Например, расходы на покупку сырья и материалов можно списать на расходы только при одновременном выполнении трех условий: оплаты, отпуска в производство и использования в нем на конец месяца (подп. 1 п. 3 ст. 273, п. 5 ст. 254 НК РФ).

Даты признания отдельных доходов и расходов при кассовом методе приведены в таблице.

Подтверждение доходов и расходов

Доходы и расходы должны быть подтверждены документально (ст. 313, п. 1 ст. 252 НК РФ). Свидетельствовать о периоде оплаты расходов или поступлении доходов могут выписки из расчетного (лицевого) счета, приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения (заявки на кассовый расход), накладные, акты и другие документы.*

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Справочная информация: Даты признания отдельных доходов и расходов при расчете налога на прибыль кассовым методом

Вид дохода/расходаДата признания в налоговом учетеОснование
Доходы
Доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные доходыДата поступления денег или иного имущества, а также любое другое погашение задолженности перед организациейп. 2 ст. 273 НК РФ
Авансы полученныеДата поступления денег на банковский счет или в кассуподп. 1 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 273 НК РФ
Расходы
Расходы на приобретение сырья и материаловДень одновременного выполнения трех условий: сырье и материалы оплачены, отпущены в производство и использованы в нем на конец месяцаподп. 1 п. 3 ст. 273, п. 5 ст. 254 НК РФ
Расходы на приобретение инструментов, инвентаря, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не признаваемых амортизируемым имуществомДень одновременного выполнения двух условий: инструменты, инвентарь, спецодежда и другие средства индивидуальной и коллективной защиты оплачены поставщику (продавцу) и введены в эксплуатациюп. 3 ст. 273, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ
Расходы на приобретение покупных товаровДень одновременного выполнения двух условий: товары оплачены поставщику (продавцу) и реализованы на сторонуп. 3 ст. 273, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ
Расходы на уплату налогов и сборов в бюджетДата уплаты налогов и сборов в бюджетДень погашения налоговой недоимки (в случае наличии задолженности перед бюджетом)подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ
Расходы на оплату трудаДень погашения задолженностиподп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ
Материальные расходы (кроме сырья и материалов, используемых в производстве, а также инструментов, инвентаря, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не признаваемых амортизируемым имуществом)
Расходы на оплату процентов за пользование заемными средствами (банковскими кредитами)
Расходы на оплату услуг сторонних подрядчиков
Амортизационные начисленияЕжемесячно, в последний день месяца (только по оплаченному амортизируемому имуществу)подп. 2 п. 3 ст. 273, п. 2 ст. 259 НК РФ

Источник: https://www.glavbukh.ru/hl/19467-priznanie-rashodov-pri-primenenii-kassovogo-metoda

Налог на прибыль: чем метод начисления отличается от кассового метода

Кассовый метод для целей исчисления налога на прибыль

Основное правило метода начисления — учет доходов и расходов не связан с фактическим движением денежных средств. Так, датой получения дохода от реализации признается дата перехода права собственности на товары, передачи результатов выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Для бухгалтера это означает, что выручку для целей налога на прибыль нужно учесть уже на дату отгрузки товара  (дату подписания акта выполненных работ или дату оказания услуг) даже в том случае, если реальная оплата от покупателя (заказчика) еще не поступила. Другими словами, налогом на прибыль в данном случае облагается «бумажная» выручка, а не фактическая.

Внереализационные доходы также в большинстве своем учитываются при налогообложении прибыли вне зависимости от фактического поступления денег. Например, суммы штрафов и санкций включаются в доходы на дату их признания должником или вступления в силу соответствующего решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

А доходы от доверительного управления имуществом увеличивают базу по налогу на прибыль на последний день отчетного периода, даже если фактически еще не получены (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В качестве своеобразной компенсации за такую несправедливость Налоговый кодекс разрешает и расходы учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денег или иной формы оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). То есть, «бумажные» доходы уменьшаются на такие же «бумажные» расходы.

Например, для того, чтобы включить в расходы стоимость услуг производственного характера достаточно подписать соответствующий акт — дожидаться перечисления денег поставщику услуг не нужно (п. 2 ст. 272 НК РФ). Точно также — по начисленным суммам — включается в расходы оплата труда сотрудников и суммы налогов (п. 4 и пп. 1 п. 7 ст.

272 НК РФ)

Исключения и особенности

Однако, как и из любого правила, из этого алгоритма есть исключения. Так, некоторые внереализационные доходы включаются в налоговую базу только после фактического поступления средств.

Например, на дату поступления денег учитываются дивиденды, безвозмездно полученные деньги (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ). Фактическое перечисление денег необходимо и для учета расходов по договорам страхования (п.

 6 ст. 272 НК РФ).

Есть еще две важных особенности, о которых необходимо помнить бухгалтеру организации, применяющей метод начисления.

Во-первых, в некоторых случаях доходы и расходы нельзя учесть единовременно — Налоговый кодекс требует распределить их равномерно. Это делается в двух случаях.

Если заключен договор, доходы по которому должны поступать в течение нескольких отчетных периодов, а поэтапная поставка (сдача) товаров (работ, услуг) не предусмотрена. (Ярким примером такой ситуации является получение арендодателем арендной платы по договору, заключенному на несколько лет.

В такой ситуации и доходы, и расходы по договору нужно распределять равномерно (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ)). И если заключена сделка, условия которой сформулированы так, что связь между доходами и расходами нельзя определить четко.

Например, подписан контракт на оказание консультационных услуг по планированию деятельности предприятия в течение нескольких лет. Расходы по такому контракту тоже потребуется учитывать расходы равномерно (абз. 1 п. 2 ст. 272 НК РФ).

Во-вторых, при методе начисления расходы на производство и реализацию, понесенные в отчетном (или налоговом) периоде, требуется разделять на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Косвенные расходы в полном объеме учитываются в текущем периоде, а прямые относятся на расходы лишь в части, которая приходится на реализованную в этом отчетном периоде продукцию*.

Соответственно для определения этой части необходимо оценить остаток незавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров. Подробные правила такой оценки приведены в ст. 319 НК РФ.

При этом перечень прямых расходов налогоплательщик должен самостоятельно закрепить в учетной политике, выбрав их из перечня, приведенного в п. 1 ст. 318 НК РФ. К прямым расходам можно отнести, например материальные затраты, расходы на оплату труда сотрудников, занятых непосредственно в производстве товаров (работ, услуг), амортизацию по ОС, используемым непосредственно в производстве.

Кассовый метод

Совсем иначе обстоит дело при кассовом методе. Здесь и доходы, и расходы нельзя учесть при расчете налога до тех пор, пока не произошло фактическое движение денежных средств (иного имущества).

Применять этот метод могут лишь те организации, у которых средний размер выручки за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Более того, этот же лимит выручки должен сохраняться и в течение всего периода применения кассового метода.

В противном случае налогоплательщику придется перейти на метод начисления, причем перейти с начала года (п. 4 ст. 273 НК РФ). При этом ни при каких условиях нельзя перейти на кассовый метод банкам и участникам договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества (абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ).

Переход на метод начисления возможен с начала года, никаких заявлений в налоговую инспекцию при этом сдавать не требуется — достаточно отразить этот факт в учетной политике (ст. 313 НК РФ).

Теперь рассмотрим более подробно суть кассового метода. Доходы при кассовом методе возникают только после фактического поступления денег на банковский счет (кассу), либо после фактического получения имущества.

Также доход будет при погашении задолженности иным способом (зачет, отступное и т п.).

Не очень приятной особенностью такого подхода является то, что авансы, полученные налогоплательщиком, при кассовом методе включаются в доходы в периоде их поступления на счет или в кассу (см. п. 8 Информационного письма ВАС РФ от 22.12.05 № 98).

Расходы при кассовом методе также признаются только после их фактической оплаты. При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом (п. 3 ст.

273 НК РФ). Такая формулировка кодекса приводит к тому, что авансы, уплаченные налогоплательщиком, в расходы не включаются, т.к. встречное обязательство при этом не прекращается. Это еще одна не слишком приятная особенность кассового метода.

Кроме того, в отношении отдельных видов расходов ст. 273 НК РФ устанавливает особые правила признания. Причем делает это таким образом, что даже оплаченные расходы не всегда можно учесть при налогообложении прибыли.

Так, затраты на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания в производство (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ), а на амортизируемое имущество — через амортизационные отчисления (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

А расходы на приобретение товаров для перепродажи можно учесть только по мере их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Таким образом, оплата для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, является необходимым, но не достаточным условием для учета расходов — очень часто бывает, что оплаченные расходы еще нельзя учесть, т.к. не соблюдены иные условия.

* Для организаций, чья деятельность связана с оказанием услуг, данное деление не имеет практического смысла, т.к. в расходы также будет включаться вся сумма прямых расходов (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/beginner/2008/12/852

Кассовый метод

Кассовый метод для целей исчисления налога на прибыль

за каждый квартал, бюджетные учреждения, автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации и т.д.;

Ежемесячный авансовый платеж определяется из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала. Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале не уплачиваются.

2) По итогам каждого квартала и ежемесячно в рамках этого квартала – в случае, если условия хозяйственной деятельности не соответствуют вышеперечисленным условиям.

Авансовый платеж за отчетный квартал рассчитывается как произведение налоговой базы на ставку налога. Квартальные авансовые платежи, исчисленные и уплаченные по итогам отчетных периодов, засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода .

3) По итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли – применяется по желанию налогоплательщика, но о решении применять именно его необходимо известить налоговые органы.

Переход на такой вариант уплаты авансовых платежей возможен только с начала налогового периода. В этом случае отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года

Налог и авансовые платежи уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 миллион рублей в месяц либо 3 миллиона рублей в квартал.

Налог на прибыль организаций: классификация доходов и расходов, нормируемые расходы.

Все возникающие доходы организации укрупненно классифи­цируют на доходы от реализации товаров (работ, услуг); внереа­лизационные доходы; доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг). Сама величина до­ходов определяется на основании первичных документов по реа­лизации товаров, работ, услуг, и из них исключаются суммы кос­венных налогов (НДС, акцизы), предъявленные налогоплатель­щиком покупателю товаров и выделенных в счетах-фактурах.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвер­жденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. В неко­торых случаях ими признаются и убытки, понесенные налогопла­тельщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправ­данные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются за­траты, подтвержденные документами, оформленными в соответ­ствии с законодательством.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельно­сти, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуще­ствления и направлений деятельности организации (по аналогии с доходами) подразделяются на расходы, связанные с производ­ством и реализацией, внереализационные расходы, а также на расходы, не формирующие затраты организации.

При расчете налога на прибыль есть расходы, которые Налоговый кодекс позволяет учитывать не полностью, а только в пределах норматива. Норматив определяют в процентах от выручки.

Нормируют:

— отчисления в резерв по сомнительным долгам, размер которого не может превышать 10% от выручки;

— расходы на некоторые виды рекламы. Полностью при расчете налога на прибыль можно учитывать затраты на рекламу в СМИ, наружную рекламу, изготовление рекламных каталогов, оформление витрин и на участие в выставках и ярмарках. Расходы на все остальные виды можно списывать в пределах 1% от выручки;

— отчисления в фонды финансирования НИОКР. Их можно признать при расчете налогооблагаемой прибыли лишь в пределах 1,5% от выручки.

Остальные расходы на рекламу можно учесть при расчете налога на прибыль только в пределах лимита 1 процента выручки от реализации. Если у компании выручка небольшая, но при этом много нормируемых рекламных расходов, то лимит, равный 1 проценту, может быть превышен.

Налог на прибыль организаций: кассовый метод и метод начисления.

Для целей налогообложения прибыли организации могут признавать доходы и расходы по методу начисления и по кассовому методу.

Основным методом признания доходов и расходов является метод начисления.

Организации, которые работают по кассовому методу, должны ежеквартально проверять правомерность его применения.

Вновь образованные организации имеют право применять кассовый метод с момента создания.

При определении возможности применения кассового метода внереализационные доходы организации не учитываются.

Средний размер выручки от реализации за любые четыре квартала не должен превышать одного миллиона рублей.

Применение кассового метода носит добровольный характер.

Даже если выручка от реализации товаров (работ, услуг) организации не превышает предельный показатель, данная организация может признавать доходы и расходы по методу начисления.

Выбор метода признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли, если организация выбирает кассовый метод, должен обязательно отражаться в учетной политике для целей налогообложения.

Переход на признание доходов и расходов по кассовому методу возможен только с начала налогового периода.

При применении кассового метода организации уплачивают квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода и налог на прибыль по окончании налогового периода. Организации могут перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Ст. 273 НК РФ. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

1. Организации (за исключением банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций, организаций, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний, и налогоплательщиков, указанных в пункте 1 статьи 275.

2 настоящего Кодекса) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом “Об инновационном центре “Сколково” и ведущие учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 настоящего Кодекса, определяют дату получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу без учета указанного в абзаце первом настоящего пункта ограничения.

2. В целях настоящей главы датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

2.1. Средства в виде субсидий, полученные организациями, за исключением случаев получения субсидий в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов в следующем порядке:

субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются в течение не более трех налоговых периодов, считая налоговый период, в котором были получены указанные субсидии, по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. По окончании третьего налогового периода полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю отчетную дату этого налогового периода;

субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств.

При реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества, имущественных прав полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация, ликвидация или иное выбытие указанного имущества, имущественных прав;

субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления;

субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации по ранее произведенным расходам, связанным с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав. Разница между суммой полученных субсидий и суммой, учтенной в составе доходов на дату их зачисления, отражается в составе доходов в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному абзацем третьим настоящего пункта.

В случае нарушения условий получения субсидий, предусмотренных настоящим пунктом, суммы полученных субсидий в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.

2.2 — 2.4. Утратили силу с 1 января 2015 года. — Федеральный закон от 29.12.2014 N 465-ФЗ.

3. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

В целях настоящей главы оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.

Кассовый метод для целей исчисления налога на прибыль

Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных статьями 261, 262 настоящего Кодекса;

3) расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

При наличии задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

4.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный пунктом 1 настоящей статьи, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

5. Утратил силу. — Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ.

Источник: https://accountingsys.ru/kassovyj-metod/

Кассовый метод признания доходов и расходов по налогу на прибыль

Кассовый метод для целей исчисления налога на прибыль

Применять кассовый метод могут организации, у которых за последние четыре квартала подряд средняя выручка за квартал не превысила 1 млн руб. без НДС.

Некоторым организациям (например, кредитным потребительским кооперативам) применять кассовый метод запрещено. По общему правилу при кассовом методе доходы вы признаете на дату их получения, а расходы — после их фактической оплаты.

Если в течение года вы утратили право на кассовый метод, налоговую базу придется пересчитать по методу начисления с начала года.

Вправе применять кассовый метод организации, у которых за четыре последних квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает в среднем 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Для этого суммарная выручка за четыре квартала не должна превышать 4 млн руб.

В расчет выручки включаются все поступления за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права в денежной и (или) натуральной форме без НДС и акцизов (п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 198, п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 1 ст. 273 НК РФ). Внереализационные доходы в расчете не участвуют (ст. 250 НК РФ).

Не вправе применять кассовый метод (п. п. 1, 4 ст. 273 НК РФ):

  • организации, у которых превышен лимит выручки;
  • участники договоров доверительного управления имуществом, простого товарищества или инвестиционного товарищества;
  • банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации;
  • контролирующие лица контролируемых иностранных компаний;
  • организации нефтегазовой сферы, указанные в п. 1 ст. 275.2 НК РФ.

Если в текущем году вы превысили лимит выручки либо возникли иные обстоятельства, при которых применять кассовый метод невозможно, налоговую базу вам придется пересчитать по методу начисления с начала года (п. 4 ст. 273, п. 1 ст. 285 НК РФ). Это, в свою очередь, повлечет перерасчет налоговых обязательств и ряд других последствий.

Поэтому рекомендуем проверять соблюдение лимита выручки по завершении каждого квартала.

Например, в июле 2018 г. организация провела проверку соблюдения лимита выручки. Общая сумма выручки за предыдущие четыре квартала составила 4,5 млн руб. без НДС, в том числе:

  • III квартал 2017 г. — 1,25 млн руб.;
  • IV квартал 2017 г. — 1,25 млн руб.;
  • I квартал 2018 г. — 1 млн руб.;
  • II квартал 2018 г. — 1 млн руб.

Средняя выручка за квартал составляет: (1,25 млн руб. + 1,25 млн руб. + 1 млн руб. + 1 млн руб.) / 4 = 1,125 млн руб.

Организация утратила право на кассовый метод и должна пересчитать доходы и расходы по методу начисления с начала 2018 г.

В каких случаях нужно перейти с кассового метода на метод начисления

Перейти с кассового метода на метод начисления нужно в следующих случаях (п. п. 1, 4 ст. 273 НК РФ):

  • средняя квартальная выручка за последние четыре квартала превысила 1 млн руб. без НДС (то есть общая выручка за четыре квартала больше 4 млн руб.);
  • организация стала участником договора простого или инвестиционного товарищества либо договора доверительного управления имуществом;
  • организация стала контролирующим лицом контролируемой иностранной организации;
  • возникли иные обстоятельства, исключающие применение кассового метода.

Как перейти с кассового метода на метод начисления

Если в течение года вы утратили право на применение кассового метода, вы должны применить метод начисления с начала этого года (п. 4 ст. 273, п. 1 ст. 285 НК РФ).

Для этого вам нужно пересчитать по методу начисления доходы и расходы начиная с 1 января текущего года.

Кроме того, нужно провести инвентаризацию обязательств и расчетов прошлого года. Цель инвентаризации — выявить, какие доходы и расходы прошлого года относятся к текущему налоговому периоду по правилам метода начисления (ст. ст. 271, 272 НК РФ).

Добровольно перейти на метод начисления вы можете с начала следующего календарного года. Для этого следует внести изменения в учетную политику (ст. 313 НК РФ). В этом случае вам также нужно определить, какие доходы и расходы относятся к тому налоговому периоду, в котором вы будете применять метод начисления (ст. ст. 271, 272 НК РФ).

См. также: Порядок признания доходов при методе начисления

Последствия утраты права применять кассовый метод

Если в текущем году вы утратили право на применение кассового метода, вы должны перейти на метод начисления с начала года. Это означает, что вам придется (ст. ст. 75, 78, п. 1 ст. 81, п. 4 ст. 273, п. 1 ст. 285, п. п. 1, 2 ст. 286 НК РФ):

  • пересчитать налоговую базу за год с применением метода начисления;
  • пересчитать суммы налога и авансовых платежей;
  • доплатить налог и пени либо вернуть (зачесть) излишне уплаченный налог;
  • подать уточненную отчетность.

Поэтому, если вы прогнозируете увеличение выручки в следующем году или предполагаете, что в вашей деятельности появятся иные обстоятельства, исключающие применение кассового метода, рекомендуем применять метод начисления сразу с начала следующего года.

См. также: Метод начисления по налогу на прибыль

Как признаются доходы и расходы по налогу на прибыль при кассовом методе

Общие принципы применения кассового метода следующие:

  • доходы признаются при их поступлении;
  • расходы — после их фактической оплаты (п. п. 2, 3 ст. 273 НК РФ).

В то же время при учете конкретных доходов и расходов есть особенности.

Признание доходов при кассовом методе

Дата признания дохода при кассовом методе зависит от формы, в которой доход был получен (п. 2 ст. 273 НК РФ):

  • доходы в денежной форме (в том числе авансы от покупателей) вы признаете на день поступления денег на ваш счет в банке или в кассу;
  • доходы в натуральной форме учитывайте на день поступления имущества (работ, услуг), имущественных прав либо на день погашения задолженности перед вами другим способом.

По общему правилу при кассовом методе распределять доходы между несколькими отчетными (налоговыми) периодами не нужно. Статья 273 НК РФ такого требования не предъявляет, за исключением случаев получения субсидий на финансирование расходов и субсидии на компенсацию расходов на амортизируемое имущество (п. 2.1 ст. 273 НК РФ).

См. также: Как учесть субсидии при расчете налога на прибыль

Учет расходов при кассовом методе

Общее условие: при кассовом методе расходы вы признаете в учете после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Для учета конкретных видов расходов предусмотрены также дополнительные условия.

Материальные расходы вы признаете в зависимости от вида расхода (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ):

  • расходы на покупку сырья и материалов учитываются по мере списания сырья и материалов в производство (при условии их фактической оплаты);

См. также: Как отразить в налоговом учете материалы и иные МПЗ

иные материальные расходы учитываются:

— при оплате деньгами — на момент списания средств со счета в банке, а при наличных расчетах — на момент выплаты из кассы;

— при ином способе погашения задолженности налогоплательщика перед поставщиком (работником) — в момент такого погашения.

Расходы на оплату труда, на выплату процентов по займам и кредитам, на оплату услуг третьих лиц вы признаете (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ):

  • при оплате деньгами — на момент списания средств со счета в банке, а при наличных расчетах — на момент выплаты из кассы;
  • при ином способе погашения задолженности перед поставщиком (работником) — в момент такого погашения.

Расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов признаются в размере фактически уплаченных сумм при их перечислении. В том числе расходы на погашение задолженности по налогам, сборам и страховым взносам нужно учитывать по мере погашения задолженности (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Амортизационные отчисления по оплаченному и используемому в производстве амортизируемому имуществу признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они были начислены (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

См. также: Как начислить амортизацию в налоговом учете

Источник: http://urist7.ru/nalog/nalog-na-pribyl/kassovyj-metod-priznaniya-doxodov-i-rasxodov-po-nalogu-na-pribyl.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.