+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Как учитывать прибыль КИК у контролирующего лица для целей НДФЛ

Содержание

Актуальные правила налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК)

Как учитывать прибыль КИК у контролирующего лица для целей НДФЛ

1 января 2021 г.

С 2015 по 2021 год были внесены существенные изменения в российское налоговое законодательство, а также выпущены многочисленные разъяснения Минфина России, касающиеся новых правил налогообложения прибыли иностранных компаний, контролируемых российскими бенефициарами.

Представляем Вам краткий обзор наиболее важных положений налогового законодательства, повлиявших на налогообложение прибыли иностранных компаний в России с учетом имеющихся разъяснений Минфина России.

1. Иностранные организации/структуры, являющиеся КИК

В 2015 году Закон ввёл сразу несколько новых понятий, а именно: «контролируемая иностранная компания» (далее – КИК), «иностранная структура без образования юридического лица», «контролирующее лицо» и др., а также возложил ряд новых обязанностей на налогоплательщиков.

Компания может быть признана КИК, в случае если:а) она не является налоговым резидентом России; иб) контролируется физическими/юридическими лицами – налоговыми резидентами РФ.В свою очередь, физическое и юридическое лицо, являющееся российским налоговым резидентом признается контролирующим лицом иностранной организации, если его доля участия в иностранной организации составляла 50% в 2021 году.С 2021 года данный порог снижен до 25%, а в случае если доли российских налоговых резидентов в КИК в совокупности превышают 50% – до 10%.

В отношении структур без образования юридического лица (например, трастов) Закон устанавливает, что по умолчанию контролирующим лицом такой структуры признается учредитель (основатель) такой структуры.

Учредитель не признается контролирующим лицом только если одновременно соблюдаются все следующие условия:

  1. такое лицо не вправе получать (требовать получения) прямо или косвенно прибыль (доход) этой структуры полностью или частично;
  2. такое лицо не вправе распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры или ее частью;
  3. такое лицо не сохранило за собой права на имущество, переданное этой структуре (имущество передано этой структуре на условиях безотзывности);
  4. такое лицо не осуществляет контроль над этой структурой.

Кроме этого, контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица также признается иное лицо, не являющееся ее учредителем (основателем), например, бенефициар, если такое лицо осуществляет контроль над такой структурой и при этом в отношении этого лица выполняется  одно из следующих условий:

  • такое лицо имеет фактическое право на доход, получаемый такой структурой;
  • такое лицо вправе распоряжаться имуществом такой структуры;
  • такое лицо вправе получить имущество такой структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора).

2. Уведомление об участии в иностранной организации и о КИК

Закон возлагает на налогоплательщиков обязанность уведомить налоговые органы РФ:

  • об участии в иностранной компании, если доля участия превышает 10%;
  • о контролируемых иностранных компаниях;
Уведомление об участии в иностранных организациях представляется в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации.Уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется физическими лицами в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли контролируемой иностранной компании подлежит учету у контролирующего лица.

Таким образом, в случае если, например, по итогам 2021 года (т.е. на 31.12.2021) физическое лицо признается контролирующим лицом контролируемой иностранной компании и налоговым резидентом Российской Федерации, то такое лицо обязано представить уведомление о контролируемых иностранных компаниях в срок до 20 марта 2021 года.

3. Расчёт прибыли контролируемой иностранной компании (КИК)

Прибыль КИК — это сумма прибыли этой компании, уменьшенная на величину дивидендов, выплаченных этой КИК в календарном году, следующим за годом, за который составляется финансовая отчетность, и рассчитываемая по правилам ст. 309.1 НК РФ.

Прибыль КИК определяется одним из следующих способов:

  • по данным её финансовой отчётности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В этом случае прибылью КИК признаётся величина прибыли компании до налогообложения;
  • по правилам, установленным главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», для налогоплательщиков – российских организаций.

При этом прибыль КИК на основании данных финансовой отчётности может быть определена при выполнении одного из условий:

  • в случае если КИК находится в государстве, с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с РФ;
  • если в отношении финансовой отчётности КИК представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.

При этом используется неконсолидированная финансовая отчётность, составленная в соответствии со стандартом, установленным личным законом КИК, либо Международными стандартами финансовой отчётности.

Таким образом, прибыль КИК – офшорной компании может быть определена по данным финансовой отчётности, если будет представлено соответствующее аудиторское заключение.

Определение прибыли на основании норм главы 25 НК РФ производится в том случае, если прибыль КИК нельзя подтвердить данными финансовой отчётности в соответствии с установленными выше требованиями, или по желанию налогоплательщика. При этом такой способ определения прибыли (по главе 25 НК РФ) должен применяться в течение пяти лет.

При расчёте прибыли КИК производится корректировка на суммы переоценки ценных бумаг и других финансовых инструментов, суммы резервов, а также суммы прибыли/убытка дочерних компаний.

Прибыль КИК уменьшается на выплаченные дивиденды, а в отношении иностранных структур без образования юридического лица – на величину распределённой прибыли (причём не только в пользу контролирующих лиц) и подлежит пересчету в рубли с применением среднего курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, определяемого за период, за который, в соответствии с личным законом КИК, составляется финансовая отчетность за финансовый год.

4. КИК, прибыль которых освобождается от налогообложения в РФ

Закон прямо прописывает случаи, в которых прибыль КИК освобождается от налогообложения.

Прибыль КИК не будет облагаться в Российской Федерации налогом на прибыль (для организаций ) и НДФЛ, если её размер не превышает установленных законом пороговых значений, а именно:

  • в 2021 году – 30 000 000 рублей;
  • в 2021 году – 10 000 000 рублей.

Кроме этого, прибыль КИК освобождается от налогообложения в следующих случаях:

1) КИК является некоммерческой организацией, которая в соответствии со своим личным законом не распределяет полученную прибыль между участниками или иными лицами;

2) КИК зарегистрирована в государстве – члене Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве;

3) эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой компании по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций;

4) КИК относится к активным  иностранным компаниям, активным иностранным холдинговым компаниям или активным иностранным субхолдинговым компаниям;

5) КИК является банком или страховой организацией, осуществляющимей деятельность на основании лицензии или иного специального разрешения;

6) КИК является эмитентом обращающихся облигаций, организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация;

7) КИК участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, осуществляемых на основании соглашений о разделе продукции, концессионных соглашений, лицензионных соглашений или сервисных соглашений (контрактов), аналогичных соглашениям о разделе продукции.

8) КИК является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья.

При подаче уведомления о КИК контролирующее лицо обязано документально подтвердить наличие оснований для освобождения прибыли КИК от налогообложения.

5. Дата признания прибыли КИК

Прибыль КИК у контролирующего лица признается на дату:

  • принятия решения о распределении прибыли (дивидендов);
  • на 31 декабря года, следующим за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность (в случае, если решения о распределении прибыли не принято).

К примеру, если не производилась выплата дивидендов, прибыль КИК, подсчитанная по результатам финансовой отчетности за 2015 год, признается прибылью контролирующего лица на 31 декабря 2021 года и включается в его налоговую декларацию по НДФЛ за 2021 год. 

6. Подача налоговой декларации по КИК и уплата налога

Налоговая декларация контролирующим лицом подается и налог уплачивается:

  • Если контролирующее лицо – организация, то декларацию по налогу на прибыль необходимо подать до 28 марта года, в котором подается уведомление о КИК. При наличии прибыли и отсутствии льгот, налог необходимо оплатить до 28 марта этого же года.
  • Если контролирующее лицо – физическое лицо, то декларацию по НДФЛ необходимо подать до 30 апреля года, в котором подается уведомление о КИК. При наличии прибыли и отсутствии льгот, налог необходимо оплатить до 15 июля этого же года.

7. Устранение двойного налогообложения прибыли КИК

Сумма налога, исчисленного в отношении прибыли КИК, может быть уменьшена пропорционально доле участия контролирующего ее лица на следующие суммы налога:

  • налоги, уплаченные КИК в соответствии с законодательством иностранных государств и законодательством Российской Федерации (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода);
  • налог на прибыль организаций, уплаченный с прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в Российской Федерации.

При этом контролирующее лицо обязано документально подтвердить факт уплаты налога с прибыли КИК.

8. Срок применения льготного порядка при ликвидации КИК

Закон предусматривает льготный порядок налогообложения для физических лиц при ликвидации иностранных компаний, при котором, доходы в виде имущества (за исключением денежных средств), полученные при такой ликвидации физическим лицом, освобождаются от налогообложения.

Аналогичный льготный порядок налогообложения предусмотрен также в отношении юридических лиц, на которых данная льгота распространяется, в том числе, и на полученные ими при ликвидации КИК денежные средства.

Льготный порядок налогообложения при ликвидации иностранных компаний и структур без образования юридического лица действует, если соответствующая КИК будет ликвидирована до 1 января 2021 года.

9. Корпоративное налоговое резидентство

Иностранная организация может быть добровольно или принудительно признана российским налогоплательщиком, в случае если местом ее управления является Российская Федерация.

В свою очередь, местом управления иностранной организацией признается Российская Федерация при соблюдении  одного из следующих условий:

  • исполнительный орган организации регулярно осуществляет свою деятельность в отношении этой организации из Российской Федерации;
  • главные должностные лица организации (лица, уполномоченные планировать и контролировать деятельность, управлять деятельностью предприятия и несущие за это ответственность) преимущественно осуществляют руководящее управление этой иностранной организацией в Российской Федерации.

Законодательством предусмотрен перечень компаний, которые могут быть признаны налоговыми резидентами РФ только в добровольном порядке.

Если иностранная компания самостоятельно признала себя налоговым резидентом РФ, она имеет право применить ставку 0 процентов на полученные дивиденды (при принудительном признании такое право не предоставляется).

10. Последствия несоблюдения положений о контролируемых иностранных компаниях

За несоблюдение установленных НК требований в отношении КИК установлена следующая ответственность:

  • штраф в сумме 50000 рублей за неподачу уведомления об участии в иностранной компании (штраф взыскивается в отношении каждой компании, в отношении которой не подано уведомление);
  • штраф в сумме 100000 рублей за неподачу уведомления о КИК (штраф взыскивается в отношении каждой компании, в отношении которой не подано уведомление);
  • 20%-й штраф от суммы такой налоговой недоимки, возникшей в связи с неуплатой налога с прибыли КИК с 2021 года.

Источник: https://www.amondsmith.ru/breaking-news/4564/

Деофшоризация, КИК и обмен налоговой информацией: как жить в 2021-ом, если в кармане затерялась иностранная компания. Раскладываем по полочкам

Как учитывать прибыль КИК у контролирующего лица для целей НДФЛ

Пожалуй, только ленивый не слышал о деофшоризации мировой экономики вообще и российской, в частности.

Однако, развивая международную торговлю или привлекая иностранного инвестора, обойтись только российскими юридическими лицами вряд ли получится. Остаются не редкими и ситуации, когда российские партнеры отдают предпочтение нормам английского права для закрепления «правил игры», владея российским бизнесом через холдинговую структуру, созданную «там».

Рассмотрим краеугольные аспекты, которые необходимо иметь в виду, задумываясь об открытии или сохранении компаний в иностранных  юрисдикциях:

  • основания признания иностранной компании контролируемой и что за это бывает;
  • последствия автоматического обмена информацией;
  • понятие «фактического права на доход»;
  • и самое главное – когда какие налоги платить.

Основания признания иностранной компании контролируемой

Иностранные компании – нерезиденты России, акционерами и/или выгодоприобретателями которых являются резиденты РФ, признаются контролируемыми, если:

  • доля участия резидента РФ составляет более 25% либо совокупная доля в которой резидентов РФ более 50%, а доля каждого из таких резидентов более 10 %;
  • резиденты РФ хоть и не имеют доли участия, но осуществляют контроль над ней в своих интересах.

Наличие контроля резидента Российской Федерации определяется исходя из возможности оказывать влияние на принятие иностранной компанией решений о распределении прибыли после налогообложения не только в силу прямого и косвенного участия в компании, но и на основании (п.7 ст. 25.13 НК РФ):

  • участия в договоре об управлении компанией;
  • иных особенностей отношений между резидентом РФ и иностранной компанией. 

Например, когда физическое лицо прямо не участвует в иностранной компании, скрываясь за офшорными компаниями-акционерами, но является бенефициарным владельцем, конечным выгодоприобретателем иностранной компании и заключает с номинальными акционерами иностранной компании соглашение о доверии. В таком случае собственник бизнеса также может быть признан контролирующим лицом иностранной компании. Это факт, с которым нужно смириться. 

Однако. Признание компании контролируемой не тождественно необходимости уплаты за нее налогов в России!

А где же тут трасты?

Траст в смысле НК РФ является иностранной структурой без образования юридического лица (ИСБОЮЛ). Такие структуры приравнены к контролируемым иностранным компаниям (п.2 ст.25.13 НК РФ).

По общему правилу контролирующим лицом иностранного траста является ее учредитель (п.9 ст. 25.13 НК РФ).

Учредитель траста не признается контролирующим лицом иностранного (кипрского) траста только при соблюдении одновременно ряда условий (п. 10, п. 8 ст. 25.13 НК РФ):

  • он не вправе прямо или косвенно получать прибыль;
  • он не вправе распоряжаться прибылью траста;
  • не оказывает влияние на принимаемые трасти (управляющим) решения о распределении прибыли.
  • учредитель траста не должен сохранить за собой права на имущество, переданное в траст. Это условие признается выполненным, если учредитель траста не имеет право на возврат переданных в траст активов в свою собственность.

В наиболее популярных отзывных трастах эта совокупность условий не соблюдается, так как учредитель траста имеет возможность отзыва имущества, что обеспечивает контроль за трасти (доверительным управляющим) и переданным ему в управление имуществом. В качестве альтернативы нередко говорят о конструкции безотзывного дискреционного траста.

В этом трасте учредитель и бенефициары не могут принимать решение о распределении прибыли. Такое решение находится в компетенции управляющего, которому, тем не менее, могут быть направлены так называемые рекомендательные письма – Letter of wishes. Траст не может быть изменен или отменен. То есть «право передумать» в этой ситуации отсутствует.

Таким образом, этот вид траста имеет ряд ограничений:

  • невозможность отзыва;
  • распоряжение процессом распределения дохода только на основе рекомендательных писем, которые строго по закону не являются обязательными для управляющего. 

 Срываем маски

Наличие у российского гражданина подконтрольной иностранной компании накладывает ряд обязательств. Во-первых, это уведомление налогового органа в следующем порядке:

1) Однократное уведомление об участии в иностранной компании (учреждении ИСБОЮЛ).  

Согласно п.3 ст.25.14 НК РФ уведомление об участии в иностранных организаций подаетcя в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения доли участия в такой иностранной организации. Первое уведомление нужно было подать до 15.06.2015г

Источник: https://www.taxcoach.ru/taxbook/Inostrannye_investor_v_stroitelstve-_kakovy_nalogovye_posledstviya-

Кик – это контролируемые иностранные компании

Как учитывать прибыль КИК у контролирующего лица для целей НДФЛ

КИК – это организация, которая не признается налоговым резидентом РФ, но контролирующие ее юридические или физические лица – резиденты.

Масштабные изменения происходят в мировом налоговом законодательстве, начиная с 2013 года, когда был утверждён общий стандарт отчетности (CRS), предполагающий прозрачность обмена налоговой информации между странами, подписавшими соглашение.

24 ноября 2014 года вышел «Закон о внесении изменений в части первую и вторую НК РФ (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций»), который среди специалистов известен как «Закон о КИК».

Этот закон является основным вкладом Российской Федерации в общемировую борьбу с так называемыми «shell» компаниями – кондуитными организациями, которые используют исключительно для извлечения налоговых выгод, а не с доказанными деловыми целями. Процесс «деоффшоризации» активно идет как в РФ, так и по всему миру, поэтому тема КИК так актуальна сегодня.

Разберем, какие организации причисляют к контролируемым иностранным компаниям, как отчитываться по ним и какие налоги платить.

Контролируемая иностранная компания

Налоговый кодекс дает общее определение:

Контролируемая иностранная компания – это юридическое лицо или структура без образования юридического лица, местом налогового резидентства которой является юрисдикция, отличная от РФ, контролируемая юридическим или физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ.

А контроль над организацией определяется по схеме (кликните на картинку, чтобы увеличить изображение):

Контролирующее лицо – это ..

Если осуществление контроля по критерию участия (доли владения) или по критерию учреждения довольно легко идентифицировать, то по критерию контроля нет однозначной процедуры идентификации.

Согласно налоговому кодексу:

Под контролем над организацией понимается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые этой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации.

Лицо, юридическое или физическое, контролирующее иностранную компанию или иностранную структуру без образования юридического лица:

  • имеет право на получение дохода от КИК (имеются в виду не только дивиденды и распределение прибыли, но и другие виды доходов);
  • может распоряжаться прибылью КИК, т.е. определять направление ее использования;
  • может прямо или косвенно распоряжаться имуществом КИК;
  • участвует в договоре, предметом которого является управление КИК.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» дополняет список критериев контроля еще некоторыми опциями:

  • ФЛ или ЮЛ, контролирующее организацию, принимает основополагающие решения в организации;
  • входит в состав ключевого управленческого персонала;
  • принимает решения о структуре владения КИК.

Получается, если налоговый резидент РФ управляет КИК через траст или номинальный сервис, то по критерию участия он не является бенефициаром КИК, но по критерию контроля – является.

Если физическое лицо – налоговый резидент РФ руководит иностранной общественной организацией или фондом, при этом оказывает существенное влияние на ее деятельность, то по критерию учреждения он не является бенефициаром КИК, но по критерию контроля – является.

Также контроль над КИК может быть определен по месту фактического получения налогооблагаемой выгоды.

Например, даже если активно работающая компания зарегистрирована в одной из иностранных юрисдикций, но фактический офис, управляющий компанией, находится в РФ, то есть основные управленческие решения принимаются из РФ, сотрудники (возможно и не оформленные официально в КИК) трудятся в РФ, то местом получения налогооблагаемой прибыли КИК признается РФ.

Тенденция такова, что иностранные холдинги стремятся финансировать свои дочерние предприятия в России именно через заемные механизмы.

Логика понятна: чем платить 5 или 10 процентов налога с дивидендов, выгоднее совсем ничего не платить с процентов по займам.

В России такой подход может рассматриваться как метод налоговой оптимизации или уклонение от налогов. Заем от нерезидента: как выгоднее учесть

Уведомление о КИК

В статье 25.14 НК РФ закреплены сроки направления в ФНС ежегодного уведомления о КИК для юридических и физических лиц.

При возникновении или изменении размера доли в КИК физик или организация должны подать в налоговый орган по месту регистрации уведомление о прибыли, полученной КИК за отчетный год, не позднее 20 марта года, который следует за отчетным.

Форма уведомления закреплена законодательно. Юридические лица могут подать только электронный вариант, физические – принести уведомление в налоговую на бумаге.

Если налогоплательщик РФ владеет недействующей иностранной организацией, подавать уведомление по ней  все равно придется, причем по полным правилам подачи  – с отчетностью и аудиторским заключением.

К уведомлению должна быть приложена финансовая отчетность КИК за отчетный год, а также положительное аудиторское заключение. Если оно является обязательным в юрисдикции регистрации КИК, РФ примет аудиторское заключение, составленное по локальным законам КИК. Если нет – то заключение, составленное по стандартам международной отчетности.

Ответственность за неуведомление о КИК

Если налогоплательщик решит скрыть факт контроля над КИК, но налоговики об этом узнают, такое сокрытие информации обойдется компании или физлицу в 100 000 рублей штрафа по каждой КИК за каждый год непредоставления уведомления.

Аналогичные штрафы ждут тех, кто укажет в уведомлении сведения, не соответствующие действительности или не предоставит вместе с уведомлением финансовую отчетность КИК и аудиторское заключение к ней. Кроме того, по ставке 20 процентов будет доначислен налог на прибыль КИК за отчетный год.

Уже накопилась достаточная база судебных решений в пользу ФНС по делам об отсутствии уведомлений о КИК или неправильном предоставлении информации в уведомлениях. Среди известных ответчиков – Авиакомпания Ютэйр, АО «Экспоцентр» и другие.

Начиная с 2021 года у ФСН появилось гораздо больше инструментов автоматического контроля за трансграничными сделками, вследствие заключения международных соглашений об автоматическом обмене информацией Организации экономического содружества и развития (ОЭСР) о бенефициарах банковских счетов.

Банки во всех странах, подписавших соглашение, обязаны выгружать информацию о бенефициарах счетов для совместного пользования, и ФНС имеет доступ в эту базу данных.

Кроме того, при переводе денежных средств из РФ и в РФ информация автоматически попадает налоговому инспектору благодаря валютному контролю.

На сегодняшний день нельзя однозначно сказать, что все КИК отслеживаются налоговыми органами, но контроль усиливается в силу того, что процессы с каждым годом становятся все более автоматизированными.

Форма уведомления о КИК

Действующий бланк уведомления утвержден приказом ФНС от 26.08.2021 № ММВ-7-13/422@. Этим же приказом утвержден Порядок заполнения формы. Обращаем внимание, что с 1 января 2021 года введут в обращение новый бланк (приказ ФНС России
от 5 июня 2021 года № ММВ-7-3/279@).

Налогообложение КИК

Процесс налогообложения прибыли от КИК расходится со стандартной схемой расчета налога на прибыль (налога на доходы физического лица) только в части определения налоговой базы. Вторая часть процесса – декларирование и расчет по ставкам налога не отличается от общепринятых.

Организации заносят данные о прибыли от КИК в лист 09 обычной налоговой декларации по налогу на прибыль, физики – в лист Б декларации 3-НДФЛ (скачать новую форму). Информация по каждой КИК подается отдельно, данные не суммируются. Декларации должны быть предоставлены в ФНС в рамках обычного порядка подачи деклараций вместе с другими листами документа.

Рассмотрим подробнее механизм формирования налоговой базы по прибыли от КИК.

Минимальная сумма прибыли КИК, которая может быть использована в качестве налогооблагаемой базы, – 10 млн руб. Прибыль КИК ниже этой суммы не облагается налогом в РФ.

Надо отметить, что 10 млн руб. – это сумма чистой прибыли за отчетный год, до вычета дивидендов и без учета переноса убытков прошлых лет.

Для целей налогообложения из прибыли КИК вычитаются:

  • дивиденды распределенные (уже были обложены налогом у источника);
  • дивиденды, источником выплаты которых являются российские организации (уже были обложены налогом на момент выплаты в РФ);
  • убытки прошлых лет (которые могут быть зачтены против налогооблагаемой прибыли вне зависимости от позиции юрисдикции КИК по  этому поводу):
  • распределенная прибыль иностранного лица без образования ЮЛ.

Далее происходит процесс определения доли контролирующего лица – резидента РФ в КИК. Возможны две даты, на которые определяется доля владения – на дату принятия решения о распределении прибыли КИК (выплаты дивидендов, например) или же, если нет решения о распределении прибыли, но сама прибыль при этом имеется – по доле владения на дату окончания отчетного периода (31 декабря).

С определением доли тоже могут возникнуть сложности – если доля владения не закреплена ни в одном из уставных документов, то признается так называемая фактическая доля исходя прав владельцев на прибыль КИК.

Пример: управление КИК через траст. Юридическая доля владения принадлежит трасту, а фактическая – 100% бенефициару в РФ. Налоговый спор при этом выиграет ФНС и доначислит налог на прибыль по доходам, даже не распределенным бенефициару.

Механизмы определения косвенного владения КИК также закреплены в НК РФ (ст 105.2), поэтому скрыть долю владения за несколькими «пустышками» не удастся.

Для того чтобы определить налогооблагаемую базу, нужно посчитать чистую прибыль. См, как рассчитать чистую прибыль. 

В методологии расчета чистой прибыли РФ полагается на национальные стандарты юрисдикции КИК, если только эта юрисдикция причислена к списку стран, заключивших с РФ международный договор по вопросам налогообложения, и в отношении отчетности вынесено положительное аудиторское заключение.

Если отчетность КИК не соответствует указанным выше правилам, чистую прибыль определяют по стандартам Российской Федерации, описанным в главе 25 НК. Обычно данную схему расчета применяют оффшоры из юрисдикций, с которыми у РФ не подписано соглашение об обмене информацией для целей налогообложения.

Налогообложение КИК: законодательные послабления

В законе о КИК предусмотрены не только запрещающие и предупреждающие нормы, но и послабления по налогообложению прибыли КИК.

Итак, прибыль КИК не подлежит обложению, если:

  • иностранная компания – активная организация, то есть получает доходы от операционной деятельности и несет расходы на операционную деятельность, а не существует только за счет пассивных доходов. Доля «активных» доходов должна составлять не менее 80%. Место регистрации КИК при этом не важно. Важно, чтобы компания действительно функционировала в юрисдикции, имела физический, а не номинальный офис, сотрудников, отвечала другим критериям существенности;
  • КИК зарегистрирована и функционирует в одной из стран – членов Евразийского экономического союза;
  • по законодательству страны налогового резидентства КИК эффективная ставка налога на прибыль составляет 75% и более от средневзвешенной ставки налога на прибыль в РФ. Этот пункт действует только для организаций – резидентов стран, с которыми действуют международные соглашения об избежании двойного налогообложения. Таких по состоянию на 01.11.2021 года насчитывается 84;
  • КИК – некоммерческая организация или фонд.

В качестве заключения

Выход закона о КИК снизил потери РФ от вывода денежных средств в три раза уже в 2015 году (с 152 млрд. долл в 2014 году до 52 млрд. долл), и продолжает снижать по сей день.

Помимо закона о КИК, государство использует такие административно-запретительные меры как:

  • валютный контроль;
  • ограничение количества банков с разрешением открывать валютные счета;
  • периодический банковский контроль трансграничных платежей по 113-ФЗ.

Эти меры, с одной стороны, работают эффективно на страже интересов государства. С другой стороны, для законопослушного бизнеса они избыточны и оказывают отрицательное влияние на рентабельность.

Ограничения, вводимые законодателями, в первую очередь оказывают влияние на «агрессивных» налоговых оптимизаторов, причем эти ограничения вводятся не только со стороны РФ.

Во всем мире стало сложнее открыть расчетный счет для организации – пустышки.

Введение ужесточений оборачивается в основном не налоговыми потерями, а административными затратами, что тоже не является позитивной тенденцией.

Однако, преимущества перекрывают отрицательный эффект от зарегулированности. Это и простота доступа на международные рынки, в том числе рынки финансирования, и более прозрачная система налогообложения, защита активов, особенно нематериальных, и самого права владения бизнесом.

Источник: https://www.fd.ru/articles/159569-kik---eto-kontroliruemye-inostrannye-kompanii

SBSB — Юридические услуги FinTech, Blockchain, STO/ICO проекты под ключ, IT право, инвестиции, лицензии

Как учитывать прибыль КИК у контролирующего лица для целей НДФЛ

Давайте разберемся в Законе о контролируемых иностранных компаниях

1. Что такое КИК в России?

Для российских собственников, владеющих иностранными компаниями и ведущим международный бизнес, давно знаком термин КИК Контролируемая Иностранная Компания.

В целях борьбы с выведением капитала в офшоры (или просто за границу), в конце 2014 года в России были внесены изменения в Налоговый кодекс (Федеральный закон Российской Федерации от 24 ноября 2014 года № 376-ФЗ), которые предусмотрели для россиян обязанность отчитываться о наличии иностранных компаний и платить налоги с прибыли таких компаний, даже не распределенной.

На момент принятия закона о КИК у налоговой России не было эффективного инструмента для контроля за его исполнением – фактически, налоговая могла узнать о наличии у россиян иностранных счетов или компаний только случайно.

Уже в сентябре 2021 ситуация изменится – благодаря автоматическому обмену налоговыми данными CRS с более чем 110 странами (включая офшоры), налоговые органы РФ смогут ежегодно получать информацию о наличии у россиян иностранных компаний. Это делает особенно актуальным вопрос с КИК для всех собственников иностранных компаний в России, без исключения.

2. Что нужно знать о КИК: основные понятия

На первый взгляд, вопрос с КИК, как многие другие аспекты современных налогов, может запутать даже опытного бизнесмена. Наиболее правильным решением будет получить квалифицированную налоговую или юридическую консультация по КИК, но до этого важно знать несколько ключевых понятий.

Что же вообще такое Контролируемая Иностранная Компания (КИК)?

Контролируемой иностранной компанией (КИК), как правило, признается иностранная организация, у которой нет статуса налогового резидента РФ, при условии наличия такого статуса у контролирующих лиц такой организации.

При этом, организационно правовая форма не имеет значения – это может быть ООО или аналоги, Корпорации, Международные компании или любые другие структуры, в том числе без образования юридического лица (например, трасты, партнерства, фонды и т.д.

Вторым по важности является понятие контролирующего лица. Контролирующим лицом является налоговый резидент РФ, который обладает долей участия в иностранной компании (организации) более 25%.

Отдельно от контролирующего лица стоят участники иностранных организаций. Фактически, любое лицо с долей в иностранной организации является её участником, но особо стоит выделить лиц, которые владеют долей более 10%. Такие участники еще не имеют статуса контролирующего лица, но уже имеют определенные обязанности по подаче документов о КИК.

3. Основные требования по КИК: какие документы нужно подавать по КИК в России?

Как правило, юридическая консультация по КИК включает вопрос, который волнует всех российских собственников КИК – какие документы нужно подавать по КИК в России?

Физические лица налоговые резиденты России, в собственности которых есть КИК, должны уведомить налоговый орган РФ по месту жительства:
 

  • об участии в иностранной организации (если доля участия более 10%) – в течение трех месяцев с даты возникновения (изменения) участия в компании;
  • о КИК, в которых физлицо является контролирующим лицом (если доля участия более 25%) – не позднее 20 марта года следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли КИК подлежит учету у контролирующего лица.

Если КИК имеет на территории РФ недвижимое имущество, которое является объектом налогообложения налогом на имущество организаций в РФ – иностранной компании необходимо предоставить в налоговый орган по месту регистрации недвижимого имущества сведения об участниках (владельцах) компании.

4. Налоги по КИК в РФ: какие налоги применимы к собственникам КИК?

Прибыль контролируемой иностранной компании (КИК), определяемая в соответствии с НК РФ, приравнивается к прибыли организации или доходу физических лиц, полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании.

В целом, прибыль КИК должна учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, которые являются контролирующими лицами в отношении этой контролируемой иностранной компании (КИК) в соответствии с главой 23 НК РФ (НДФЛ), либо в соответствии с главой 25 НК РФ (Налог на прибыль организаций), если контролирующее лицо – организация, а не физическое лицо. При этом, прибыль будет учитываться пропорционально доли участия Лица в КИК. 

Таким образом, какого то отдельного налога для КИК в России не предусмотрено, но прибыль КИК напрямую влияет на размер налогов у контролирующий лиц такой компании.

Если контролер иностранной компании является физическим лицом, у него возникает обязанность оплатить НДФЛ с учетом прибыли КИК.

Если контролер КИК является организацией, то у такой организации увеличивается размере Налога на прибыль организаций.

5. Налоговая отчетность по КИК в РФ: что и когда подавать?

Физические лица, признаваемые контролирующими лицами иностранной организации, должны учитывать прибыль, полученную такой КИК, в своих доходах для целей налогообложения согласно НК РФ.
При признании физического лица – налогового резидента РФ, контролирующим лицом, у него появляются следующие обязанности по КИК (помимо подачи соответствующих уведомлений):

  • представить в налоговый орган РФ декларацию по НДФЛ в срок до 30 апреля года следующего за годом учета прибыли КиК в доходах, подлежащих налогообложению НДФЛ;
  • вместе с декларацией представить в налоговый орган РФ финансовую отчетность КИК, аудиторское заключение, а при отсутствии отчетности – иные документы, подтверждающие размер прибыли КИК;
  • уплатить НДФЛ с прибыли КИК в Российской Федерации по ставке 13% в срок до 15 июля года следующего за декларируемым годом получения прибыли КИК

Все указанные выше обязанности возникают в случае, если прибыль КИК подлежит учету в качестве дохода по НДФЛ и не попадает под условия освобождения прибыли от налогообложения в РФ.

6. Освобождение от налогов по КИК: можно ли избежать собственникам КИК избежать налогов в РФ?

Хорошей новостью для собственников иностранных компаний будет то, что при определенных условиях возможно освобождение прибыли КИК от налогообложения в РФ.

Первое возможное условие для освобождения КИК от налогов в РФ – минимальный размер прибыли от КИК, учитываемый при налогообложении в РФ.

НК РФ устанавливает, что прибыль КИК учитывается для налогов лишь в том случае, если ее величина, рассчитанная в соответствии с НК РФ, составила более 10 000 000 рублей (за 2021 год).

Для 2015 и 2021 годов установлены другие допустимые размеры прибыли: 50 млн рублей за 2015 год и за 2021 год – 30 млн рублей. Если прибыль иностранной компании будет меньше указанных сумм – можно избежать налогов по КИК в РФ.

Второе возможное условие освобождения КИК от налогов в РФ – от налогов освобождается прибыль активной КИК.

Активной КИК признается иностранная организация, у которой доля пассивных доходов (дивиденды, доходы от аренды имущества, доходы от бухгалтерских, консультационных, юридических, рекламных, маркетинговых услуг, проценты, роялти, доходы от продажи акций, доходы от реализации недвижимости, инжиниринговые и опытно-конструкторские работы, научно исследовательские работы), за финансовый год, составляет не более 20 процентов в общей сумме доходов организации.

Для применения освобождения от налогообложения контролирующее лицо должно представлять в налоговый орган по месту своего нахождения документы, подтверждающие соблюдение условий для освобождения.

7. Штрафы и санкции по КИК: что делать, чтобы избежать штрафов по КИК

Штрафы и санкции по КИК зависят от типа нарушения по КИК. За непредставление уведомлений и неуплату налогов по КИК установлена разная ответственность.

Неправомерное непредставление в установленный срок в налоговый орган уведомления:

  • об участии в иностранных организациях или представление уведомления, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 50 000 руб. по каждой иностранной организации.
  • о КИК за календарный год или представление уведомления, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 100 000 руб. по каждой контролируемой иностранной организации;

Кроме того, с 1 января 2021 возможно привлечение к ответственности за неуплаченный налог с прибыли КИК по в размере 20% от суммы неуплаченного налога с прибыли КИК, но не менее 100 000 рублей.

За неуплату НДФЛ путем занижения налоговой базы по НДФЛ предусмотрена также уголовная ответственность (для физических лиц ответственность наступает по ст. 198 НК РФ от суммы неуплаченных налогов 900 000 рублей и более).

При этом, оплата штрафов не освобождает собственников КИК от обязанности подать соответствующие уведомления или заплатить налоги

8. Налоговая амнистия собственникам КИК: как успеть и что делать?

Многие собственники иностранных компаний пропустили время или умышленно отказались от раскрытия информации о наличии КИК, когда законодательство о КИК только было принято. Тем не менее, у собственников КИК еще есть время для того, чтобы избежать негативных последствий.

Хорошей новостью для собственников КИК стал Федеральный закон от 19.02.

2021 N 34-ФЗ “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)”, который предусматривает т.н.

Вторую амнистию капиталов, при отражении в специальной декларации сведений об имуществе, о контролируемых иностранных компаниях (КИК), о счетах (вкладах) в зарубежных банках. При этом, декларант освобождается от уголовной, административной и налоговой ответственности.

Источник: https://sb-sb.com/publications/article/juridi4eskaja_konsultacija_po_kik_v_rf_trebovanija_sankcii_i_4to_delat_4toby_izbejat_wtrafov_po_kik/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.