Как кредитным организациям применять МСФО-9

Переход на МСФО/IFRS 9 «Финансовые инструменты» — Audit-it.ru

Александр Фандапович Мавлютов, ACCA, аудитор Компания «ПрофАльянс»

Управляющий партнёр и руководитель проектов

ИТ Интеграция учётных систем. Управленческий учёт. Автоматизация процессов подготовки финансовой отчётности по МСФО. Подготовка (трансформация) финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Общий аудит. Аудит банков и страховых компаний. Бизнес-анализ ∙ Консультации. Налоги и Право. Обучение и семинары. Подготовка бизнес-планов Единый квалификационный аттестат аудитора, СРО НП «Аудиторская Палата России» г. Москва Тел. (офис): +7 (499) 390 56 22 Тел. (моб/смс): +7 (909) 978 48 73

e-mail: MSFOotchet@msfootchet.ru

Web: http://MSFOotchet.ru
Skype: ifrsreport
Размещено на сайте: http://msfootchet.ru/methodology/

Финансовые инструменты

Оглавление

1 часть. Методология
1.Нормативное регулирование учёта финансовых инструментов в соответствии с МСФО

2. Классификация финансовых инструментов в соответствии с МСФО и учетной политикой Группы по МСФО
2.1. Критерии определения оценочных категорий в процессе классификации финансовых активов
2.2. Финансовые инструменты по способу оценки, в том числе по базисной переменной, включают следующие категории:
2.3. Классификация финансовых активов и обязательств по срокам погашения
3. Признание и оценка финансовых инструментов по категориям
4. Оценка стоимости финансовых инструментов
4.1. Оценка по справедливой стоимости
4.2. Амортизируемая стоимость финансового инструмента
4.3. Переоценка финансовых инструментов, стоимость которых выражена в иностранной валюте
5. Обесценение финансовых инструментов
5.1. Периодичность проведения анализа на предмет обесценения финансовых активов и признаки обесценения финансовых активов
5.2. Определение убытка от обесценения финансовых активов, учитываемых по амортизируемой стоимости
5.3. Особенности определения убытка от обесценения дебиторской задолженности и займов выданных.
5.4. Определение убытка обесценения финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости
5.5. Уменьшение убытка от обесценения
5.6. Схема определения убытка от обесценения / прибыли от восстановления ранее признанного убытка от обесценения финансовых активов за период
6. Признание финансовых инструментов и операций с финансовыми инструментами
6.1. Признание финансовых инструментов и операций с финансовыми инструментами
6.2. Признание дивидендных и процентных доходов и расходов по операциям с финансовыми инструментами
6.3. Особенности признания комбинированных финансовых инструментов и операций с ними
6.4. Особенности признания собственных акций, выкупленных у акционеров (участников) компании и операций с ними
6.5. Признание курсовых разниц от переоценки стоимости финансовых инструментов, стоимость которых выражены в иностранной валюте
6.6. Признание убытков от обесценения финансовых инструментов и доходов от восстановления стоимости финансовых инструментов
6.7. Дата начала признания финансовых инструментов
7. Прекращение признания финансовых инструментов
7.1. Прекращение признания финансовых активов
7.1.5. Прекращение признания финансовых обязательств и долевых инструментов
8. Реклассификация финансовых инструментов
8.1. Допустимые случаи реклассификации финансовых инструментов
8.2. Оценка финансовых активов при реклассификации
8.4. Дата реклассификации
9. Зачёт финансовых инструментов
10. Переход на новый стандарт и сравнительная информация

2 часть. Система бухгалтерского учёта и подготовки финансовой отчётности
11. Представление финансовых инструментов
11.1. Отчёт о финансовом положении
11.2. Отчёт о прибылях и убытках
11.3. Отчёт о прочем совокупном доходе (расходе)
11.4. Отчёт об изменении капитала
11.5. Отчёт о движении денежных средств
12.

Раскрытие информации о финансовых инструментах
12.1. Раскрытие информации, отражаемой в отчёте о финансовом положении
12.1.1. Примечание Долгосрочные инвестиции
12.1.2. Примечание Прочие финансовые активы
12.1.3. Примечание Торговая и прочая дебиторская задолженность
12.1.4. Примечание Кредиты и займы
12.1.4.1.

Описательная часть раскрытия информации о кредитах банков:
12.1.4.2. Вариант (a) описательной части раскрытия информации о кредитах банков:
12.1.4.3. Вариант (б) описательной части раскрытия информации о кредитах банков:
12.1.4.4. Раскрытие по публичным и непубличным займам:
12.1.4.5. 1ый вариант раскрытия информации по займам – подробный
12.1.4.6.

2ой вариант раскрытия информации по займам – более агрегированный
12.1.4.7. Дополнительный раздел раскрытия информации по конвертируемым облигациям
12.1.4.8. Раскрытие обязательств по финансовой аренде
12.1.5. Примечание Торговая и прочая кредиторская задолженность
12.1.6. Примечание Акционерный капитал
12.1.7.

Примечание Прочие расходы, в том числе Убыток от обесценения за вычетом прибыли от восстановления  стоимости финансовых активов
12.2.4. Примечание Прочие расходы, в том числе Прибыли за вычетом убытков от прекращения признания финансовых активов
12.3. Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчётности (единовременное)
12.3.1.

Первое применение нового стандарта МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»
12.3.2. Примечание Реклассификация и переоценка финансовых инструментов в связи с первым применением нового стандарта МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»
12.3.3. Примечание Реклассификация финансовых инструментов в последующих отчётных периодах
12.3.4.

Примечание Реклассификация накопленных прибылей и убытков от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов, учитываемых в резерве переоценки справедливой стоимости, в связи с прекращением признания соответствующих финансовых активов и обязательств
12.3.5. Примечание Финансовые инструменты
12.3.5.1. Управление капиталом
12.3.5.2.

Справедливая стоимость финансовых инструментов по категориям оценки
12.3.5.2.1. Иерархия применяемых методов оценки справедливой стоимости финансовых инструментов
12.3.5.3. Управление финансовыми рисками
12.3.6. Примечание Торговая и прочая кредиторская задолженность
13. Описание отличий между учётными системами РСБУ и МСФО
14. Финансовые инструменты. Формы сбора данных для трансформации финансовой отчётности.

1. Нормативное регулирование учёта финансовых инструментов в соответствии с МСФО

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/msfo/a24744/811715.html

Мсфо 9: сформированные резервы в оценке ожидаемых кредитных потерь

Вопрос, как именно оценивать ожидаемые кредитные потери и соответственно величину оценочного резерва, по-прежнему актуален и достаточно сложен, так как ожидаемые кредитные потери помимо усредненных вероятностных оценок возможных потерь должны учитывать будущие экономические условия и временную стоимость вложенных средств.

Предлагаемая в данной статье методология позволяет определять ожидаемые кредитные потери портфелей активов в соответствии с требованиями IFRS 9 на основе величины резервов, сформированных с помощью методик оценки кредитного риска и профессиональных суждений, используемых банками в рамках действующих регуляторных требований Банка России.

Несмотря на все отсрочки, неумолимо приближается дата начала обязательного применения 9-го стандарта МСФО (IFRS 9) — 1 января 2021 года.

В связи с этим кредитные организации вынуждены в ускоренном порядке решать, каким образом можно совместить аналитические расчеты по оценке кредитного риска с учетными процедурами, какой методологией воспользоваться и какие средства автоматизации применить.

Необходимость определения двух видов резервов под кредитные потери — сформированного на основе Положения Банка России 590-П и включаемого в расчет достаточности капитала и оценочного резерва под ожидаемые кредитные потери в соответствии с IFRS 9 — добавляет банкам трудозатрат.

Влияние оценочного резерва на капитал, с точки зрения некоторых экспертов, тоже может быть довольно существенным и в некоторых случаях потребует докапитализации многих кредитных организаций1, несмотря на то что какое-то время Банк России будет применять процедуру «нейтрализации» такого влияния2.

Кредитные потери: факты и ожидания

Согласно IFRS 9, величина оценочного резерва в зависимости от выявленной стадии обесценения финансовых инструментов должна быть равна ожидаемым в будущем кредитным потерям за следующие 12 месяцев или за весь срок их обращения.

По сравнению с существующими правилами начисления резервов для обесцененных инструментов происходят удлинение сроков прогноза и изменение самих основ такого прогнозирования. Ожидаемые кредитные потери, согласно IFRS 9, представляют собой средневзвешенные по вероятности их возникновения кредитные потери3.

Их оценка должна также отражать временную стоимость денег и прогнозную информацию о будущих экономических условиях, которая должна быть обоснована, несмотря на то что не всегда доступна, а если и доступна, то ее использование в расчетах требует от банка создания соответствующей методологии.

Другими словами, кредитные потери по IFRS 9 представляют собой чистую приведенную стоимость (NPV) будущего денежного потока недополученных денежных средств по финансовому инструменту в зависимости от одного из предполагаемых событий, определенных как дефолт.

Краеугольным камнем имплементации модели обесценения, предложенной в IFRS 9, помимо классификации финансовых активов и определения стадии их обесценения является расчет величины ожидаемых потерь.

Крупные банки, применяющие или планировавшие применять для внутренних целей (например, ВПОДК) IRB-подход для оценки параметров кредитного риска (PD, LGD и EAD), имеют возможность модифицировать работающие модели добавив в них учет стоимости денег и влияние будущих экономических условий.

В этом случае ожидаемые кредитные потери (ECL) могут быть приближенно рассчитаны так же, как и ожидаемые убытки, согласно требованиям Базельского комитета, определяемые как ECL = EAD × PD × LGD, но с учетом специфики стандарта, который помимо прочего может потребовать пересчета PD и LGD на срок жизни инструмента.

Остальные банки, использующие для оценки кредитного риска порядок, описанный в Положении 590-П, скорее всего, столкнутся с недостатком данных и необходимостью создания методологии расчета ECL с нуля. Концепция оценки кредитного риска, описанная в Положении 590-п, не предполагает непосредственного расчета параметров кредитного риска.

Размер формируемого резерва определяется на основании профессионального суждения в соответствии с критериями, заданными регулятором по отдельным ссудам или на основании методики оценки кредитного риска по портфелям однородных ссуд, при этом ссуда (портфель однородных ссуд) относится к одной из пяти категорий качества.

Для каждой категории Банком России определены диапазоны обесценения в процентах от балансовой стоимости финансового инструмента. Дополнительно величина формируемого резерва корректируется с учетом наличия обеспечения и его качества.

• непредвзятую и взвешенную с учетом вероятности сумму, определенную путем оценки диапазона возможных результатов;

• временнýю стоимость денег;

• обоснованную и подтверждаемую информацию о прошлых событиях, текущих условиях и прогнозируемых будущих экономических условиях, доступную на отчетную дату без чрезмерных затрат или усилий4.

Формулировка «без чрезмерных затрат или усилий», примененная в стандарте, для большинства банков в любом случае будет выглядеть оксюмороном на фоне необходимости изменения самой системы учета.

Однако во внутренних документах кредитной организации мы рекомендовали бы указать критерии «чрезмерности» и «достаточности» таких усилий и контроля качества полученных в результате данных.

Это поможет обосновать оценку как при ее проведении, так и при последующих проверках и аудите.

Портфельный подход — условия применения

Для использования параметров кредитного риска, косвенно заложенных в используемых банками методиках и профессиональных суждениях, предлагается проанализировать величины резервов, сформированных банками в прошлом.

Удобнее всего, даже с учетом спорности экстраполяции на индивидуальные финансовые инструменты, делать это с помощью портфельного подхода. Согласно IFRS 9, банки для облегчения оценки ожидаемых потерь могут группировать ссуды на основе общих характеристик кредитного риска.

Например, параметры общих характеристик кредитного риска помимо прочего могут включать в себя в том числе:

• вид инструмента;

• рейтинги кредитного риска;

• вид обеспечения;

• дату первоначального признания;

• оставшийся срок до погашения;

• отрасль;

• географическое местоположение заемщика;

• стоимость обеспечения относительно финансового актива, если она влияет на вероятность наступления дефолта (например, займы без права регресса в некоторых юрисдикциях и отношение основной суммы займа к стоимости приобретенного актива)5.

Для оценки параметров кредитного риска портфелей сгруппированных ссуд (вне зависимости от их категории качества) необходимо обладать следующей информацией на отчетные даты анализируемого ретроспективного временного периода:

• балансовая стоимость портфеля на отчетную дату;

• величина сформированных резервов портфеля на отчетную дату;

• балансовая стоимость ссуд, добавленных в портфель за отчетный период;

• балансовая стоимость ссуд, выведенных из портфеля за отчетный период;

• величина досозданных резервов за отчетный период;

• величина восстановленных резервов за отчетный период;

• балансовая стоимость безнадежных ссуд, списанных из портфеля за отчетный период;

• сумма потерь от списания безнадежных ссуд из портфеля за отчетный период;

• сумма восстановления потерь по безнадежным ссудам, содержащимся в портфеле, за отчетный период;

• доход, полученный по портфелю за отчетный период.

Оценка параметров кредитного риска в соответствии с требованиями IFRS 9

Эффективная ставка портфеля (временная стоимость денег) eirt  за ретроспективный период может быть рассчитана на основе балансовой стоимости портфеля на начало и конец рассматриваемого временного интервала, денежных потоков по добавлению/выведению ссуд из портфеля и полученного дохода. Длительность периода анализа T определяется исходя из задач оценки и прогнозирования параметров кредитного риска Point in Time (PIT) или Through the Cycle (TTC). В случае прогнозирования «внутри цикла» (PIT) длительность T обычно принимается равной одному году и менее.

Предлагаемый подход, основан на анализе сформированных банком резервов как обобщающего показателя кредитных потерь. Он не позволяет оценивать параметры кредитного риска PDt и LGDt  отдельно друг от друга без определенных допущений. Однако для целей расчета ECLtдостаточно оценить их совокупность в виде единого параметра LFt (loss factor):

LFt = PDt × LGDt.

Взвешенная по вероятности величина единого параметра кредитного риска LFt за ретроспективный период анализа определяется на основе рассчитанной эффективной процентной ставки eirt  методом дисконтирования денежных потоков от досоздания/восстановления резервов портфеля и полученных потерь от списания безнадежных ссуд.

В качестве минимальной информации для применения предлагаемой методологии могут быть использованы следующие данные, которыми необходимо располагать на отчетные даты внутри анализируемого ретроспективного периода:

• балансовая стоимость портфеля;

• величина сформированных резервов портфеля;

• финансовый результат портфеля.

Например, в качестве отчетных дат могут быть использованы ежемесячные данные банковской финансовой отчетности. На основании этих данных рассчитываются денежные потоки от увеличения или уменьшения балансовой стоимости портфеля, созданных или восстановленных резервов, прибыли или убытков, которые были получены между отчетными датами.

Эффективная ставка портфеля eirt в этом случае рассчитывается на основе балансовой стоимости портфеля на начало и конец ретроспективного периода анализа и денежных потоков, вызванных изменениями балансовой стоимости портфеля и финансовыми результатами, полученными на отчетные даты этого периода.

Взвешенная по вероятности величина единого параметра кредитного риска Lft с учетом полученной эффективной процентной ставки eirt определяется дисконтированием денежных потоков от изменения величины сформированных резервов портфеля, произошедшего между отчетными датами.

Так как в этом случае эффективная ставка портфеля eirt учитывает в том числе и потери от списания безнадежных ссуд, в качестве параметра подверженности кредитному риску EADt принимается балансовая стоимость портфеля Lt .

Учет будущих экономических условий и оценка ожидаемых кредитных потерь

Для учета влияния будущих экономических условий на оценку величины ожидаемых потерь портфеля ссуд удобнее всего применять модели множественной регрессии.

В таких моделях в качестве зависимых переменных используются параметры кредитного риска, а в качестве объясняющих переменных — значения макро- и микроэкономических факторов (величина ВВП, уровень безработицы, значение эффективной процентной ставки портфеля и т.п.), которые могут оказывать на них влияние.

Использование моделей множественной регрессии позволяет осуществлять прогнозирование (и стресс-тестирование) уровня кредитного риска портфеля на любой необходимый горизонт времени T на основе обоснованной и подтверждаемой информации прогнозных значений объясняющих факторов.

ECLT = EADt+T × (1–(1–LFt+T)T) .

Пример практического применения

В качестве примера использования предлагаемого подхода приведем расчет оценки ожидаемых потерь банковских портфелей активов, приносящих доход (АПД). АПД представляют собой средства, размещенные в кредитах, долговых и долевых ценных бумагах, производных финансовых инструментах и т.п., к которым может быть применен стандарт IFRS 9.

Источник: https://zen.yandex.ru/media/id/5a65e5aa7800194e68a46600/5be572659a03f200aac75fcb

Мсфо (ifrs) 9

МСФО 9 – новый стандарт для банков. Ключевые изменения в бухгалтерском учете.

Переход на МСФО 9 с IT-решением Diasoft FA# Beans, Финансовые активы и обязательства.

Введение Мсфо (ifrs) 9 – это самое глобальное обновление законодательства в части учета и отчетности за многие годы.

В связи с этим возникла необходимость в автоматизации бизнес-процессов бэк-офиса, связанных c классификацией и оценкой финансовых активов и обязательств, а также последующим ведением продуктового и бухгалтерского учета и формированием обязательной отчетности.

 Внедрение Мсфо (ifrs) 9 будет успешным, если банк выберет компетентного IT-партнера. Компания «Диасофт» уже хорошо зарекомендовала себя как опытный и надежный партнер в автоматизации банковского бизнеса.​​

В учетной политике:

• Правила классификации финансовых активов и обязательств по категории Мсфо (ifrs) 9 в зависимости от бизнес-модели организации.
• Для активов и обязательств FVTPL и FVTOCI правила определения справедливой стоимости, в том числе для кредитных продуктов.
• Критерии существенности для:
  • признания корректировок АС от начисления процентного дохода\расхода с применением ЭСП;
  • признания корректировки по справедливой (оценочной) стоимости при первоначальном признании;
  • пересчета ЭСП при изменении денежных потоков;
  • включения прочих затрат и доходов в денежные потоки для расчета ЭСП и АС.

• Методика обесценения и расчета будущих ожидаемых убытков ECL, определение признаков обесценения.

• Методика расчета резервов, а именно: расчет показателей PD, LPD и UTP.

В бизнес-процессах учета:

• Классификация финансовых активов и обязательств должна осуществляться непосредственно при первоначальном признании.
• Справедливая стоимость должна быть доступна в момент первоначального признания актива или обязательства для расчета критерия признания корректировки до справедливой (оценочной) стоимости и самой корректировки.
• Для активов и обязательств, учитываемых по FVTOCI и AC, должны быть актуализированы плановые (или прогнозные) денежные потоки в дату признания, для корректного расчета ЭСП, критерия существенности и АС.
• Изменение плановых денежных потоков является учетным событием и должно сопровождаться пересчетом ЭСП и/или АС.
• При первоначальном признании актива должны быть рассчитаны суммы резерва.
• При реализации актива, досрочном погашении и других операциях выбытия в расчет финансового результата от выбытия включаются все составляющие АС, в том числе корректировки до ЭСП, корректировки при первоначальном признании, а также суммы резерва.

Diasoft FA# Beans, Финансовые активы и обязательства

Решение Diasoft FA# Beans, Финансовые активы и обязательства предназначено для автоматизации нового стандарта учета.

Решение позволяет автоматизировать следующие бизнес-процессы:

• классификация финансовых активов и обязательств;
• оценка финансовых активов и обязательств, в том числе расчет эффективной процентной ставки и амортизированной стоимости активов и обязательств;
• обесценение финансовых активов, в том числе определение ожидаемых кредитных убытков и расчет оценочного резерва;
• формирование продуктового и бухгалтерского учета активов и обязательств;
• построение обязательной отчетности по Мсфо (ifrs) 9.

Архитектура решения Diasoft FA# Beans, Финансовые активы и обязательства

Diasoft FA# Beans, Финансовые активы и обязательства регистрирует новые и измененные активы и обязательства, передает в прикладные решения показатели классификации, оценки и обесценения активов и обязательств, контролирует наличие и качество исходных данных.

Определение итоговых показателей производится по каждому активу и обязательству в соответствии с данными и с учетом внешних показателей (справедливой стоимости, рыночных данных, риска дефолта и т. д.).

Решение построено на платформе Diasoft FA# Beans и взаимодействует с прикладными решениями, функционал которых также поддерживает изменения, связанные с Мсфо (ifrs) 9, в части бухгалтерского учета и отчетности.

• • учет сделок на биржевом рынке ценных бумаг;
  • учет сделок на внебиржевом рынке ценных бумаг;
  • вексельный учет;
  • эмиссия акций и облигаций;
  • межбанковские кредиты.
• • индивидуальные схемы кредитования;
  • типовые схемы кредитования;
  • учет кредитов по пластиковым картам;
  • учет депозитов физических лиц;
  • документарные операции (банковские гарантии);
  • документарные операции (аккредитивы);
  • управление нормой резервирования.

Источник: https://www.diasoft.ru/banks/products/ifrs/

Кредитные потери: факты и ожидания

Согласно IFRS 9, величина оценочного резерва в зависимости от выявленной стадии обесценения финансовых инструментов должна быть равна ожидаемым в будущем кредитным потерям за следующие 12 месяцев или за весь срок их обращения.

По сравнению с существующими правилами начисления резервов для обесцененных инструментов происходят удлинение сроков прогноза и изменение самих основ такого прогнозирования. Ожидаемые кредитные потери, согласно IFRS 9, представляют собой средневзвешенные по вероятности их возникновения кредитные потери3.

Их оценка должна также отражать временную стоимость денег и прогнозную информацию о будущих экономических условиях, которая должна быть обоснована, несмотря на то что не всегда доступна, а если и доступна, то ее использование в расчетах требует от банка создания соответствующей методологии.

Другими словами, кредитные потери по IFRS 9 представляют собой чистую приведенную стоимость (NPV) будущего денежного потока недополученных денежных средств по финансовому инструменту в зависимости от одного из предполагаемых событий, определенных как дефолт.

Краеугольным камнем имплементации модели обесценения, предложенной в IFRS 9, помимо классификации финансовых активов и определения стадии их обесценения является расчет величины ожидаемых потерь.

Крупные банки, применяющие или планировавшие применять для внутренних целей (например, ВПОДК) IRB-подход для оценки параметров кредитного риска (PD, LGD и EAD), имеют возможность модифицировать работающие модели добавив в них учет стоимости денег и влияние будущих экономических условий.

В этом случае ожидаемые кредитные потери (ECL) могут быть приближенно рассчитаны так же, как и ожидаемые убытки, согласно требованиям Базельского комитета, определяемые как ECL = EAD × PD × LGD, но с учетом специфики стандарта, который помимо прочего может потребовать пересчета PD и LGD на срок жизни инструмента.

Остальные банки, использующие для оценки кредитного риска порядок, описанный в Положении 590-П, скорее всего, столкнутся с недостатком данных и необходимостью создания методологии расчета ECL с нуля. Концепция оценки кредитного риска, описанная в Положении 590-п, не предполагает непосредственного расчета параметров кредитного риска.

Размер формируемого резерва определяется на основании профессионального суждения в соответствии с критериями, заданными регулятором по отдельным ссудам или на основании методики оценки кредитного риска по портфелям однородных ссуд, при этом ссуда (портфель однородных ссуд) относится к одной из пяти категорий качества.

Для каждой категории Банком России определены диапазоны обесценения в процентах от балансовой стоимости финансового инструмента. Дополнительно величина формируемого резерва корректируется с учетом наличия обеспечения и его качества.

• непредвзятую и взвешенную с учетом вероятности сумму, определенную путем оценки диапазона возможных результатов;

• временнýю стоимость денег;

• обоснованную и подтверждаемую информацию о прошлых событиях, текущих условиях и прогнозируемых будущих экономических условиях, доступную на отчетную дату без чрезмерных затрат или усилий4.

Формулировка «без чрезмерных затрат или усилий», примененная в стандарте, для большинства банков в любом случае будет выглядеть оксюмороном на фоне необходимости изменения самой системы учета.

Однако во внутренних документах кредитной организации мы рекомендовали бы указать критерии «чрезмерности» и «достаточности» таких усилий и контроля качества полученных в результате данных.

Это поможет обосновать оценку как при ее проведении, так и при последующих проверках и аудите.

Портфельный подход — условия применения

Для использования параметров кредитного риска, косвенно заложенных в используемых банками методиках и профессиональных суждениях, предлагается проанализировать величины резервов, сформированных банками в прошлом.

Удобнее всего, даже с учетом спорности экстраполяции на индивидуальные финансовые инструменты, делать это с помощью портфельного подхода. Согласно IFRS 9, банки для облегчения оценки ожидаемых потерь могут группировать ссуды на основе общих характеристик кредитного риска.

Например, параметры общих характеристик кредитного риска помимо прочего могут включать в себя в том числе:

• вид инструмента;

• рейтинги кредитного риска;

• вид обеспечения;

• дату первоначального признания;

• оставшийся срок до погашения;

• отрасль;

• географическое местоположение заемщика;

• стоимость обеспечения относительно финансового актива, если она влияет на вероятность наступления дефолта (например, займы без права регресса в некоторых юрисдикциях и отношение основной суммы займа к стоимости приобретенного актива)5.

• балансовая стоимость портфеля на отчетную дату;

• величина сформированных резервов портфеля на отчетную дату;

• балансовая стоимость ссуд, добавленных в портфель за отчетный период;

• балансовая стоимость ссуд, выведенных из портфеля за отчетный период;

• величина досозданных резервов за отчетный период;

• величина восстановленных резервов за отчетный период;

• балансовая стоимость безнадежных ссуд, списанных из портфеля за отчетный период;

• сумма потерь от списания безнадежных ссуд из портфеля за отчетный период;

• сумма восстановления потерь по безнадежным ссудам, содержащимся в портфеле, за отчетный период;

• доход, полученный по портфелю за отчетный период.

Оценка параметров кредитного риска в соответствии с требованиями IFRS 9

Эффективная ставка портфеля (временная стоимость денег) eirt  за ретроспективный период может быть рассчитана на основе балансовой стоимости портфеля на начало и конец рассматриваемого временного интервала, денежных потоков по добавлению/выведению ссуд из портфеля и полученного дохода. Длительность периода анализа T определяется исходя из задач оценки и прогнозирования параметров кредитного риска Point in Time (PIT) или Through the Cycle (TTC). В случае прогнозирования «внутри цикла» (PIT) длительность T обычно принимается равной одному году и менее.

Предлагаемый подход, основан на анализе сформированных банком резервов как обобщающего показателя кредитных потерь. Он не позволяет оценивать параметры кредитного риска PDtи LGDt  отдельно друг от друга без определенных допущений. Однако для целей расчета ECLt  достаточно оценить их совокупность в виде единого параметра LFt  (loss factor):

LFt = PDt × LGDt.

Взвешенная по вероятности величина единого параметра кредитного риска LFt  за ретроспективный период анализа определяется на основе рассчитанной эффективной процентной ставки eirt  методом дисконтирования денежных потоков от досоздания/восстановления резервов портфеля и полученных потерь от списания безнадежных ссуд.

Параметр кредитного риска EADt  за ретроспективный период определяется балансовой стоимостью портфеля на конец ретроспективного периода Lt  и отношением суммы убытка от списанных за период анализа безнадежных ссуд к их балансовой стоимости.

В качестве минимальной информации для применения предлагаемой методологии могут быть использованы следующие данные, которыми необходимо располагать на отчетные даты внутри анализируемого ретроспективного периода:

• балансовая стоимость портфеля;

• величина сформированных резервов портфеля;

• финансовый результат портфеля.

Например, в качестве отчетных дат могут быть использованы ежемесячные данные банковской финансовой отчетности. На основании этих данных рассчитываются денежные потоки от увеличения или уменьшения балансовой стоимости портфеля, созданных или восстановленных резервов, прибыли или убытков, которые были получены между отчетными датами.

Эффективная ставка портфеля eirt в этом случае рассчитывается на основе балансовой стоимости портфеля на начало и конец ретроспективного периода анализа и денежных потоков, вызванных изменениями балансовой стоимости портфеля и финансовыми результатами, полученными на отчетные даты этого периода.

Так как в этом случае эффективная ставка портфеля eirt учитывает в том числе и потери от списания безнадежных ссуд, в качестве параметра подверженности кредитному риску EADt  принимается балансовая стоимость портфеля Lt .

Учет будущих экономических условий и оценка ожидаемых кредитных потерь

Для учета влияния будущих экономических условий на оценку величины ожидаемых потерь портфеля ссуд удобнее всего применять модели множественной регрессии.

В таких моделях в качестве зависимых переменных используются параметры кредитного риска, а в качестве объясняющих переменных — значения макро- и микроэкономических факторов (величина ВВП, уровень безработицы, значение эффективной процентной ставки портфеля и т.п.), которые могут оказывать на них влияние.

Использование моделей множественной регрессии позволяет осуществлять прогнозирование (и стресс-тестирование) уровня кредитного риска портфеля на любой необходимый горизонт времени T на основе обоснованной и подтверждаемой информации прогнозных значений объясняющих факторов.

В этом случае величина ожидаемых кредитных потерь портфеля для любого срока T определяется с помощью формулы:

ECLT = EADt+T × (1–(1–LFt+T)T) .

Пример практического применения

В качестве примера использования предлагаемого подхода приведем расчет оценки ожидаемых потерь банковских портфелей активов, приносящих доход (АПД). АПД представляют собой средства, размещенные в кредитах, долговых и долевых ценных бумагах, производных финансовых инструментах и т.п., к которым может быть применен стандарт IFRS 9.

Источник: https://bosfera.ru/bo/msfo-9-sformirovannye-rezervy-v-ocenke-ozhidaemyh-kreditnyh-poter