+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Безвозмездное увеличение чистых активов

Содержание

Вклады в имущество для увеличения чистых активов

Безвозмездное увеличение чистых активов

Вклады в имущество от акционеров являются еще более популярным способом увеличения размера чистых активов, чем безвозмездное получение имущества. Дело в том, что в законодательстве не установлены специальные условия относительно размера доли акционера или участника, а также дальнейшей судьбы внесенного имущества.

Используйте пошаговые руководства:

Александр Житнич, управляющий партнер «Алариус Консалтинг»

Согласно пункту 1 статьи 27 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» обязанность участников общества вносить вклады в имущество общества по решению общего собрания пропорционально своим долям может быть предусмотрена уставом общества. Федеральным законом «Об акционерных обществах» возможность внесения вкладов в имущество не предусмотрена, однако и не исключена. Из статьи 213 ГК РФ косвенно следует, что акционерные общества могут получать вклады от акционеров.

Как вносятся вклады в имущество

По общему правилу вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не установлено уставом общества или решением общего собрания участников общества. Такие вклады не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале, что позволяет увеличить чистые активы предприятия.

Прощение займа в порядке вклада в имущество

В подпункте 3.

4 пункта 1 статьи 251 НК РФ разрешается использовать вклады в имущество для увеличения чистых активов с одновременным уменьшением или прекращением обязательства общества перед соответствующими участниками и акционерами, при котором также происходит уменьшение кредиторской задолженности дочернего общества. См. подробнее о том, что такое чистые активы. То есть, участник общества может осуществить прощение ранее выданного займа, оформив данную операцию как совершенную с целью увеличить чистые активы по балансу.

Однако льгота применима лишь к телу займа, что касается задолженности в виде суммы процентов по займу, списываемых путем прощения долга, то данные суммы составят внереализационный доход организации на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ. Оснований для их включения в состав безвозмездно полученного имущества отсутствуют из-за отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику1.

В этом случае важно, чтобы лицо, осуществляющее прощение займа в порядке вклада в имущество являлось акционером или участником общества на дату заключения соглашения о прощении долга2.

Налоговый аспект

В подпункте 3.

4 пункта 1 статьи 251 НК РФ говорится, что вклады учредителей и акционеров в имущество общества не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом важно обозначить в документе, которым оформляется такая передача имущества, что она производится именно с целью увеличить стоимость чистых активов по балансу. Иначе возможны претензии налоговых органов и доначисление налога на прибыль.

Правда есть высокая вероятность оспорить их в суде если налоговики не смогут доказать, что имущество было внесено с иной целью.

Применение вкладов в имущество организации что увеличит чистые активы компании это также почти наверняка повлечет увеличение налоговой базы по налогу на имущество, за исключением денежных средств и имущества, названного в пункте 4 статьи 374 НК РФ.

Мнение Минфина

При передаче имущественных прав стоит иметь в виду позицию Минфина. В ведомстве считают, что стоимость имущественных прав, безвозмездно внесенных учредителями или акционерами, в случае их дальнейшей реализации не включается в состав расходов. Эта позиция основана на подпункте 2.

1 пункта 1 статьи 268 НК РФ. В нем говорится, что доход от реализации имущественных прав уменьшается на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, если иное не предусмотрено пунктом 9 статьи 309.1 НК РФ.

При этом стоимость имущества, полученного безвозмездно, с 2015 года может быть отнесена в состав расходов.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации имущества доход от такой реализации уменьшается на остаточную стоимость амортизируемого имущества либо на цену приобретения прочего имущества, а также на расходы, указанные в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.

Стоимость безвозмездно полученного имущества определяется как сумма дохода, отраженного при его получении в порядке соответствующем статье 250 НК РФ.

Раньше, в статьях 254 и 258 НК РФ про определение для целей расходов стоимости безвозмездно полученного имущества ничего не говорилось, поэтому Минфин России разъяснял, что стоимость такого имущества равна нулю и не может быть учтена при списании в производство либо реализации безвозмездно полученного имущества3.

Судебная практика складывалась неоднозначно. Так, некоторые суды вставали на сторону налогоплательщика, указывая, на неправомерность исключение инспекцией из состава расходов сумм, отраженных ранее в составе доходов4 тогда как другие суды, руководствуясь требованиями экономической обоснованности и документальной подтвержденности расходов, отказывали налогоплательщика5.

Источник: https://www.fd.ru/articles/157529-vklady-v-imushchestvo-dlya-uvelicheniya-chistyh-aktivov

Увеличение чистых активов проводки

Безвозмездное увеличение чистых активов

UNA 26-01-2013, 17:49:04 Поскольку капитал складыватеся из нескольких счетов, то увеличивать капитал, в принципе, можно за счет кредитования любого из них… Другое дело, что увеличение через 80 требует регистрации его изменений, а увеличение через 84 приводит к искажению реальной картины деятельности предприятия, что, в сущности, и происходит при проведении этих поступлений через счет доходов… В конечном-то итоге вложения все равно увеличивают капитал, но в этом случае создается видимость его прироста за счет деяетельности предприятия, а, отнюдь, не от вливаний собственников… Поэтому каждый вправе выбрать счет по своему профессиональному суждению… :)на моем этапе развития сложилось впечатление, что никому не интересен бухучет, поэтому не стоит над этим вопросом вообще заморачиваться, такое вот «профессиональное» суждение.

Что бухгалтеру нужно знать про взнос в чистые активы

Напомним, что согласно данной норме доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации (физического лица), не учитываются при исчислении налога на прибыль, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей стороны.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Теперь, если подобная передача производится в целях увеличения чистых активов, никакие ограничения не действуют.Положение пп.

3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. Следовательно, если в течение 2007 — 2010 гг.

Бухгалтерский учет вкладов учредителей в счет увеличения чистых активов

Оказание финансовой либо неденежной помощи (далее по тексту — внесение взноса) учредителем собственной компании на безмездной основе — правомерная хозяйственная операция. Она подразумевает передачу от лица учредителя компании денег, имущества, имущественных прав, ценных бумаг, материалов, основных средств и пр.

Внимание

В статье расскажем, как оформляется безвозмездная помощь учредителя в 2018 году для различных режимов налогообложения, какие проводки, рассмотрим примеры. Особенности предоставления безмездной помощи учредителем своей компании Денежная помощь может быть временной (беспроцентный заем).

Инфо

Учредитель также вправе передать своей компании деньги и имущество в собственность. Так он может пополнить либо поднять капитал компании.

Увеличение чистых активов учредителями и проводки

Полученную безмездную помощь обязательно нужно отображать в бухучете.

Как организации увеличить чистые активы

Но только если не выполнены условия, которые позволяют не учитывать финансовую помощь в доходах. Дело в том, что независимо от размера безвозмездной помощи, полученной от учредителя, в доходах ее не нужно учитывать только в строго определенных ситуациях.

Это следует из положений пункта 8 статьи 250, подпунктов 11 и 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. В отношении безвозмездной помощи, размер которой превышает 3000 руб., возможность применения данного порядка подтверждает арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 23 декабря 2005 г.

Важно

А56-4986/2005, Поволжского округа от 6 декабря 2007 г. № А65-5602/2007-СА1-7). Внимание: в ситуации, когда безвозмездную помощь оказывает организация-учредитель на сумму более 3000 руб., есть риск, что получателя могут заставить учесть помощь в доходах при расчете налога на прибыль.

Безвозмездная финансовая помощь учредителя (при усн, проводки) в 2018 году

ДТ 08, КТ 83 (Взнос учредителя на прибавление чистых активов) — принятие основного средства Внесение основных средств учредителем на прибавление чистых активов ДТ 75 (Деньги учредителя на покрытие ущерба), КТ 84 — фиксировано решение о покрытии ущерба; ДТ 51, КТ 75 (Деньги учредителя на покрытие ущерба) — зачисление денежной помощи (взноса) Взнос на покрытие ущерба ДТ 50 (51), КТ 91-1 — внесение денег учредителем; ДТ 91-1, КТ 99 — годовой доход; ДТ 99, КТ 84 — чистый годовой доход; ДТ 84, КТ 82 — взнос для прибавления резервного фонда сообразно нормам Устава организации Взнос на прибавление резервного фонда Оформление безмездной помощи учредителя: способы и сопутствующие документы Процесс оформления безмездной помощи учредителя начинается с проведения общего собрания участников, где изначально звучит и согласовывается вопрос о ее предоставлении.

Увеличение чистых активов учредителями: проводки

В том числе когда это сделано с одновременным уменьшением либо прекращением перед участником, учредителем или акционером долга организации-получателя Назначение финансовой помощи прямо указано в решении или предусмотрено в учредительных документах организации-получателя Подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ Если поступившая от участника, в том числе учредителя или акционера, финансовая помощь не увеличивает базу для расчета налога на прибыль, в бухучете возникает постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянный налоговый актив (п. 7 ПБУ 18/02). Финансовую помощь для увеличения чистых активов в доходах не учитывают.
Это правило распространяется и на те ситуации, когда по желанию участников, учредителей или акционеров задолженность общества перед ними уменьшается или прекращается.

Бухгалтерские проводки по учету уставного капитала

Увеличение через 80 счет дело такое, если у них ЧА меньше УК, то это и невозможно))) впрочем это все мозгоклюйство. Собственники малого бизнеса такими категориями в принципе не мыслят.

Источник: https://buh-experts.ru/uvelichenie-chistyh-aktivov-provodki/

Увеличение чистых активов учредителями ООО

Безвозмездное увеличение чистых активов

Напомним, что согласно данной норме доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации (физического лица), не учитываются при исчислении налога на прибыль, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей стороны.

251 НК РФ распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. Следовательно, если в течение 2007 — 2010 гг.

Оказание финансовой либо неденежной помощи (далее по тексту — внесение взноса) учредителем собственной компании на безмездной основе — правомерная хозяйственная операция. Она подразумевает передачу от лица учредителя компании денег, имущества, имущественных прав, ценных бумаг, материалов, основных средств и пр.

Внимание

В статье расскажем, как оформляется безвозмездная помощь учредителя в 2018 году для различных режимов налогообложения, какие проводки, рассмотрим примеры. Особенности предоставления безмездной помощи учредителем своей компании Денежная помощь может быть временной (беспроцентный заем).

Полученную безмездную помощь обязательно нужно отображать в бухучете.

Но только если не выполнены условия, которые позволяют не учитывать финансовую помощь в доходах. Дело в том, что независимо от размера безвозмездной помощи, полученной от учредителя, в доходах ее не нужно учитывать только в строго определенных ситуациях.

Это следует из положений пункта 8 статьи 250, подпунктов 11 и 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. В отношении безвозмездной помощи, размер которой превышает 3000 руб., возможность применения данного порядка подтверждает арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 23 декабря 2005 г.

А56-4986/2005, Поволжского округа от 6 декабря 2007 г. № А65-5602/2007-СА1-7). Внимание: в ситуации, когда безвозмездную помощь оказывает организация-учредитель на сумму более 3000 руб., есть риск, что получателя могут заставить учесть помощь в доходах при расчете налога на прибыль.

ДТ 08, КТ 83 (Взнос учредителя на прибавление чистых активов) — принятие основного средства Внесение основных средств учредителем на прибавление чистых активов ДТ 75 (Деньги учредителя на покрытие ущерба), КТ 84 — фиксировано решение о покрытии ущерба; ДТ 51, КТ 75 (Деньги учредителя на покрытие ущерба) — зачисление денежной помощи (взноса) Взнос на покрытие ущерба ДТ 50 (51), КТ 91-1 — внесение денег учредителем;

ДТ 91-1, КТ 99 — годовой доход; ДТ 99, КТ 84 — чистый годовой доход; ДТ 84, КТ 82 — взнос для прибавления резервного фонда сообразно нормам Устава организации Взнос на прибавление резервного фонда Оформление безмездной помощи учредителя: способы и сопутствующие документы Процесс оформления безмездной помощи учредителя начинается с проведения общего собрания участников, где изначально звучит и согласовывается вопрос о ее предоставлении.

В том числе когда это сделано с одновременным уменьшением либо прекращением перед участником, учредителем или акционером долга организации-получателя Назначение финансовой помощи прямо указано в решении или предусмотрено в учредительных документах организации-получателя Подпункт 3.

4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ Если поступившая от участника, в том числе учредителя или акционера, финансовая помощь не увеличивает базу для расчета налога на прибыль, в бухучете возникает постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянный налоговый актив (п. 7 ПБУ 18/02). Финансовую помощь для увеличения чистых активов в доходах не учитывают.

Это правило распространяется и на те ситуации, когда по желанию участников, учредителей или акционеров задолженность общества перед ними уменьшается или прекращается.

Увеличение через 80 счет дело такое, если у них ЧА меньше УК, то это и невозможно))) впрочем это все мозгоклюйство. Собственники малого бизнеса такими категориями в принципе не мыслят.

В феврале: Дебет 51 Кредит 91-1– 150 000 руб. – получены денежные средства от учредителя; Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99– 30 000 руб. (150 000 руб.

× 20%) – отражен постоянный налоговый актив; Дебет 60 Кредит 51– 150 000 руб. – перечислены денежные средства поставщику материалов; Дебет 10 Кредит 60– 127 119 руб.

– оприходованы материалы; Дебет 19 Кредит 60– 22 881 руб.

– отражен входной НДС; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19– 22 881 руб. – принят к вычету входной НДС. В марте: Дебет 20 Кредит 10– 127 119 руб. – списаны в производство материалы. При расчете налога на прибыль в феврале бухгалтер «Гермеса» не включил в состав доходов денежные средства, полученные от учредителя.

При расчете налога на прибыль в марте стоимость материалов, списанных в производство, была учтена в составе расходов.

  • безвозмездная передача имущества, в том числе и денег, в собственность организации;
  • передача имущества в безвозмездное пользование, то есть ссуда.

Если речь идет об ООО, то ее участник может оказать помощь в виде вклада в имущество или дополнительного вклада в уставный капитал.

Чтобы быстро разобраться с каждым вариантом оформления, понять особенности учета и ограничения, связанные с каждым видом финансовой помощи, загляните в таблицу.

Помощь в неденежной форме Оказать финансовую помощь участник может в неденежной форме.

То есть передать организации основные средства, материалы, товары, нематериальные активы.Порядок учета в этом случае зависит от вида имущества.

Увольнение родителя ребенка-инвалида: есть особенности В случае, когда в организации планируется сокращение штата и среди прочих под это сокращение попал работник, являющийся родителем ребенка-инвалида, возможно дату его увольнения придется перенести или вообще сохранить за ним рабочее место. {amp}lt; … Бесплатная стажировка незаконна Если коммерческая организация взяла сотрудника на стажировку, со стажером необходимо оформить ученический договор и выплачивать ему стипендию. {amp}lt; …

→ Бухгалтерские консультации → Бухгалтерский учет Обновление: 20 ноября 2017 г.

Увеличение активов может быть как вынужденным, так и обычным явлением.

На практике причиной для повышения величины чистых активов может являться их критическое уменьшение до уровня, который ниже размера уставного капитала.

Чистые активы и их объем

Чистые активы – это показатель, представляющий собой разницу между активами хозяйствующего субъекта и его обязательствами. Иными словами, после продажи активов и погашения задолженностей у учредителей остается некая сумма. Это и есть ЧА.

Активы берутся в расчет без дебиторской задолженности, образованной учредителями (акционерами, участниками и пр.) по взносам (вкладам) в уставной (складочный и пр.) капитал (фонд).

Обязательства берутся в расчет без доходов будущих периодов. Такие доходы исключаются не полностью, а лишь в части:

  • связанных с госпомощью;
  • связанных с безвозмездным получением имущества.

Эти доходы экономически приравниваются к собственному капиталу.

Чистые активы не только должны иметь положительное значение, но и превышать величину уставного капитала. Нормальное значение ЧА свидетельствует об экономической стабильности организации.

Если равновесие нарушено, законодательство позволяет снижение уставного капитала, однако лишь до того момента, когда его величина станет минимальной.

Далее если ситуация продолжает оставаться на прежнем уровне или усугубляется, возникает угроза ликвидации организации (ст. 90-4 ГК РФ).

В подобной ситуации, а также в других случаях, когда принимается решение об увеличении ЧА, учредители могут сделать это несколькими способами.

На заметку. Метод чистых активов широко используется оценщиками стоимости баланса организации. При расчете применяются указанные выше показатели с поправкой на рыночную стоимость обязательств и имущества. Независимая оценка нередко проводится самими учредителями, с помощью сторонних организаций, с целью получения актуальных данных о состоянии ЧА, с возможностью их увеличения.

Способы увеличения чистых активов учредителями

Увеличение чистых активов учредителями — его способы не отличаются большим разнообразием, однако выступают довольно распространенным инструментом поддержания стабильного финансового состояния компании. Кроме того, подобным образом можно существенно улучшить структуру финансовой отчетности.

С чем связана постоянная потребность в мониторинге чистых активов

Основные подходы к пополнению объема чистых активов

Воздействие на размер уставного фонда

Добавочный капитал: денежные вклады и передача активов

Чистые активы (ЧА) – один из немногих экономических показателей, порядок расчета которых регламентирован на законодательном уровне (Приказом Минфина №84н от 28.08. 14 г).

Учредители ООО имеют право увеличить ЧА: за счет прямых вкладов денежными средствами, имуществом и некоторыми другими способами.

Выгоды и проблемы, возникающие в процессе увеличения ЧА у руководства организации, ее бухгалтерской и юридической службы, рассматриваются ниже.

Опираясь на формулу расчета ЧА, можно сделать вывод, что способов повышения их уровня у учредителей четыре:

  • увеличить уставной капитал;
  • погасить задолженности в уставной капитал;
  • оказать денежную помощь организации;
  • сделать имущественный вклад.

Увеличение уставного капитала имеет исключительный смысл лишь в случае, если его величина оказались ниже ЧА. Сложность состоит в том, что согласно ФЗ №14 от 08-02-98 г. «Об ООО», ст. 17, такая операция подлежит нотариальной регистрации и ведет к изменениям в ЕГРЮЛ. Увеличение происходит за счет дополнительных вкладов имуществом или финансами.

Заметим, что при наличии задолженностей учредителей по вкладам в УК целесообразно, в первую очередь, погасить их.

Финансовые вложения и имущественные вклады учредителей – эффективные способы увеличения добавочного капитала и, как следствие, ЧА организации. При таком способе необходимость соблюдения указанных выше юридических формальностей отпадает.

Следует иметь в виду, что при оказании финансовой помощи необходимо в соглашении сторон указывать экономический смысл, коммерческую выгоду таких действий. В противном случае сделка может быть признана нарушением ГК РФ, а именно п. 1(4) ст. 575, содержащего запрет на дарение между коммерческими организациями (если учредитель – юридическое лицо).

Учет операций по увеличению чистых активов

Бухгалтерские проводки при увеличении уставного капитала учредителями такие:

  • Дт 50 (или 51, 52) Кт 75-1 – если взнос финансового характера;
  • Дт 07 (07, 08, 10, 11, 41 и пр.) – Кт 75-1 – если взнос имуществом.

На дату госрегистрации делается проводка Дт 75-1 Кт 80.

Бухгалтерские проводки при погашении задолженностей учредителей в уставной капитал будут аналогичными.

В НУ такие операции не принимаются в расчет (см. НК РФ, ст. 251, п.1-3) при расчете налога на прибыль. Однако в 2018 году законодатель внес изменения, которые усложнили решение данного вопроса. Согласно НК не подлежат налогообложению такие поступления:

  • имущество, имущественные права, аналогично – неимущественные права, полученные от участников как вклад в имущество общества;
  • оказанная безвозмездно помощь от участника, чья доля в уставном капитале более половины. Недвижимое имущество, как и раньше, нельзя передавать третьим лицам на протяжении года.

Если же участник владеет долей в уставном капитале менее половины, необходимо, чтобы его возможность внесения помощи была закреплена в уставе либо в изменениях устава.

При этом если в уставе не прописано иное, то участники обязаны делать вклады пропорционально своим долям в капитале компании, т.е возможность внесения вкладов лишь одним из участников отсекается. Для подобных действий нужно предварительно изменить устав. Внесение вклада оформляется Протоколом общего собрания.

Безвозмездная помощь имуществом, само право пользования им расцениваются НК РФ как внереализационный доход (ст. 250-8). Доход определяется по рыночным ценам (письмо Минфина №03-03-07/36870 от 14-06-17 г.

). Подтверждением служат мнение независимого оценщика и оформленные документально справочные аналитические данные по аналогичному имуществу, полученные из общедоступных источников, например, интернета.

Расход на содержание имущества включается в расчет по прибыли, если учредитель отказывается возмещать эти суммы из собственных средств (НК РФ, ст. 253, 260).

Бухгалтерские проводки по увеличению ЧА за счет увеличения добавочного капитала такие:

  • Дт 01 (04, 10, 51, 50, 58) Кт 83 – внесение вклада в имущество организации.

Либо с использованием счета 75:

  • Дт 75 Кт 83 — отражена задолженность по вкладу учредителя в имущество;
  • Дт 01 (01, 04, 10, 50,51, 58) Кт 75 — внесен вклад в имущество организации.

Стоимость, по которой учитывается имущество, – рыночная, как и в случае безвозмездной передачи (ПБУ 1/08, 5/01, 6/01). Рыночная стоимость должна быть согласована участниками и отражена в документах, подтверждающих внесение вклада.

Источник: https://rfposuda.ru/vklad-osnovnykh-sredstv-tselyu-uvelicheniya-chistykh-aktivov-protokol/

Взносы учредителей на увеличение чистых активов обложат налогом на прибыль – все о налогах

Безвозмездное увеличение чистых активов

Федеральным законом от 30.09.2017 № 286-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», в частности, внесены изменения в положения и дополнения пункта 1 статьи 251 НК РФ.

В соответствии с изменениями с 1 января 2018 года предусмотрено освобождение от налогообложения доходов:

  • в виде невостребованных участниками хозяйственного общества или товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества, восстановленных в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества (новая редакция подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251);
  • в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации (новый подпункт 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

Согласно порядку налогообложения, действующему до 1 января 2018 года, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками (подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 в действующей редакции).

Указанные действующие положения о передаче акционерами или участниками имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки в счет увеличения чистых активов зачастую использовались при прощении задолженности, вытекающей из договоров займа, заключенных между организацией и ее акционерами или участниками. При этом, согласно сложившейся практике, как правило, в подобной ситуации применяются следующие подходы:

  • при прощении акционером или участником задолженности по основному долгу — у организации-должника сумма основного долга не учитывается в составе доходов для целей налога на прибыль (при условии, что подтверждается факт передачи денежных средств);
  • при прощении акционером или участником задолженности по процентам — у организации-должника сумма процентов учитывается в составе доходов для целей налога на прибыль (в связи с тем, что отсутствует факт передачи денежных средств).

Принципиальным отличием, привнесенным законодателем в норму по налоговому регулированию вложений в имущество хозяйствующих субъектов, является замена понятия «передача имущества, имущественных и неимущественных прав в целях увеличения чистых активов» понятием «вклад в имущество хозяйствующих субъектов» в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. К таким вкладам могут относиться имущество, имущественные и неимущественные права в размере их денежной оценки.

Согласно Гражданскому кодексу РФ, вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации. Таким вкладом также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.

То есть гражданским законодательством РФ предусмотрены следующие основные ограничения:

  • перечень вносимого акционером или участником имущества в качестве вклада в имущество хозяйственного товарищества или общества прямо поименован и является «закрытым» (денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации);
  • в перечень вносимых акционером или участником имущества в качестве вклада в имущество хозяйственного товарищества или общества имущественных прав включены подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, то есть перечень имущественных прав также ограничен;
  • внесение неимущественных прав акционером или участником имущества в качестве вклада в имущество хозяйственного товарищества или общества гражданским законодательством РФ не предусмотрено; кроме того, неимущественные права не подлежат денежной оценке.

Обращаем внимание на то, что вопросы, связанные с налоговым структурированием вкладов акционеров (участников) в имущество дочерних обществ и прощением задолженности по долговым обязательствам, с учетом вносимых изменений и дополнений в положения пункта 1 статьи 251 НК РФ, требуют тщательного анализа и проработки с учетом положений налогового и гражданского законодательства.

Источник:

Увеличение чистых активов учредителями

Необходимость в увеличении активов может быть как вынужденной, так и простым желанием учредителей. Обычно, причиной увеличения чистых активов является их уменьшение до критического значения, которое даже ниже уставного капитала. В статье рассмотрим как происходит увеличение чистых активов учредителями.

Что такое чистые активы организации

Под чистыми активами компании понимают стоимость имущества, которая если из общей суммы активов вычесть долгосрочные, краткосрочные обязательства, а также неоплаченные вклады участников общества.

Зачем следить за показателем чистых активов

За объемом чистых активов нужно следить из-за следующих обстоятельств:

  • Объем чистых активов равняется собственному капиталу компании. Причем именно собственный капитал является показателем устойчивости компании для контролирующих органов, кредитных организаций, а также лиц, которые планируют инвестировать в компанию денежные средства.
  • Постоянная оценка чистых активов позволяет снижать риски падения их размера до уровня меньше уставного капитала. В том случае, если это случится, компанию могут принудить к закрытию. Причем требование, по которым величина чистых активов компании должна быть не ниже величины уставного капитала установлено для компаний практически всех организационно-правовых форм. Даже фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения не освобождаются от данного требования.

Источник: https://nalogmak.ru/zadolzhennost/vznosy-uchreditelej-na-uvelichenie-chistyh-aktivov-oblozhat-nalogom-na-pribyl-vse-o-nalogah.html

Увеличение чистых активов ООО проводки

Безвозмездное увеличение чистых активов

Увеличение чистых активов учредителями — его способы не отличаются большим разнообразием, однако выступают довольно распространенным инструментом поддержания стабильного финансового состояния компании. Кроме того, подобным образом можно существенно улучшить структуру финансовой отчетности.

С чем связана постоянная потребность в мониторинге чистых активов

Основные подходы к пополнению объема чистых активов

Воздействие на размер уставного фонда

Добавочный капитал: денежные вклады и передача активов

С чем связана постоянная потребность в мониторинге чистых активов

Под термином «чистые активы» чаще всего понимается стоимость имущества, остающаяся после вычитания из общей стоимости активов долгосрочных, краткосрочных обязательств и неоплаченных вкладов участников компании.

Обстоятельства, требующие от компании регулярно отслеживать их объем:

  • Объем чистых активов равен сумме собственного капитала. При этом последний служит основным индикатором финансовой устойчивости фирмы для проверяющих и кредитных учреждений, а также субъектов, планирующих инвестировать в нее средства.
  • При наличии в составе собственников иностранных компаний и частных лиц и предоставлении займов иностранными кредиторами сумма собственного капитала может существенно повлиять на признание выплачиваемых процентов по ним в качестве расходов по налогу на прибыль. Здесь объем собственного капитала вместе с начисленными, но неуплаченными в казну налогами сопоставляют с размером кредитного долга. В случае если сумма заемных средств окажется больше чем в 3 раза самого собственного капитала, а для кредитных и лизинговых учреждений — больше чем в 12,5 раз, объем процентов, включаемых в затраты для целей налогового учета, придется скорректировать. Это связано с ограничением в налоговом учете сумм, связанных с обслуживанием задолженности. Проводить мониторинг объемов собственного капитала предписывается каждый квартал. В постановлении от 17.09.2013 № 3715/13 президиума ВАС РФ сообщается, что рассчитанные и принятые в расходы предельные процентные выплаты считать нарастающим итогом в следующих периодах не нужно.
  • Регулярная оценка чистых активов снижает риски падения их объема до уровня ниже минимального размера уставного фонда. Если это произойдет, то данный факт может служить основанием для инициации налоговиками судопроизводства о принудительном закрытии фирмы. Правило, предписывающее поддерживать величину чистых активов в сумме не ниже уровня уставного фонда, действует для организаций практически всех организационно-правовых форм. Акционерные компании обязаны предоставлять данные о состоянии чистых активов в регистрирующий орган ежегодно. Если фирма находится на упрощенной системе, это не является причиной для невыполнения данного требования.

Именно поэтому увеличение чистых активов становится необходимой для хозяйствующих субъектов операцией. Но при этом все способы увеличения должны осуществляться в соответствии с законодательно установленным порядком.

Основные подходы к пополнению объема чистых активов

Для наращивания суммы чистых активов доступны следующие варианты:

  • оплата непогашенной части задолженности по взносам в уставный фонд со стороны учредителей;
  • внесение дополнительных средств в уставный фонд;
  • прямая финансовая поддержка бизнеса участниками;
  • передача активов в уставный капитал общества.

Уменьшение размера чистых активов происходит чаще всего вследствие убыточности бизнеса.

На первоначальном этапе процесс увеличения чистых активов следует рассматривать с позиции устранения задолженности учредителей по взносам в уставный фонд. Данная задолженность существенно снижает размер чистых активов, так как вычитается при расчете из общей суммы активов.

Пополнение уставного капитала следует рассматривать, только если его величина равна или ниже стоимости чистых активов. Положительный эффект принесет данный метод в целях улучшения параметров финансовой отчетности и при сравнении с общей суммой кредитов для расчета предельных процентов.

Оказывая денежную или имущественную поддержку, собственник увеличивает добавочный капитал компании. Оба данных метода одинаково приемлемы, имеют сходные налоговые последствия и механизмы применения.

Воздействие на размер уставного фонда

Любые изменения уставного капитала влекут за собой корректировку устава и их фиксацию в ЕГРЮЛ. Для ООО рост уставного фонда может быть осуществлен путем осуществления новых взносов участников, акционерные фирмы выпускают дополнительный пакет акций. Пополнить уставный капитал можно не только деньгами, но и иными активами.

Какие налоговые последствия передачи имущества в уставный фонд дочерней фирмы может понести организация-соучредитель:

  • обложения НДС стоимости передаваемого имущества не происходит;
  • НДС, принятый к вычету при первоначальном приобретении переданного имущества, нужно будет восстановить;
  • счет-фактура при внесении дополнительного имущества в уставный фонд не выписывается, в книге продаж регистрируется счет-фактура, полученный ранее (при приобретении передаваемого актива);
  • восстановленный НДС в подобных случаях в качестве расходов не учитывается;
  • стоимость имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный фонд, не уменьшает налогооблагаемую базу учредителя.

Получающее имущество юридическое лицо также должно учитывать, какое влияние окажет данный факт на его взаимоотношения с бюджетом:

  • НДС, который был восстановлен учредителем по переданному активу, можно полностью принять к вычету;
  • в качестве документа-основания для принятия к учету входящего НДС служит акт приемки-передачи имущества, который фиксируется в книге покупок у принимающей стороны;
  • если у принимающей актив стороны нет права на вычет входящего НДС (применение УСН), она не имеет права увеличивать на его сумму стоимость имущества или учесть его в составе расходов для налогового учета;
  • сумма полученного имущества не увеличивает базу обложения налогом на прибыль, так же как и восстановленный НДС.

Однако данные последствия возникают и при применении иных методов увеличения чистых активов компании.

Добавочный капитал: денежные вклады и передача активов

Пополнение добавочного фонда более предпочтительно для компании, в частности из-за отсутствия необходимости менять учредительные документы.

Кроме того, подобная процедура не оказывает никакого влияния на размер вклада участника в уставный капитал.

Пополнить добавочный капитал ООО смогут только его соучредители, для акционерных компаний возможна только прямая финансовая поддержка, сделать дополнительный вклад имущества акционеры не вправе.

Основные особенности дополнительных взносов в добавочный капитал:

  • Размер вклада в добавочный капитал компании не будет увеличивать базу по налогу на прибыль, только если учредитель, проводящий данную операцию, имеет долю в уставном фонде не менее 50%. Полученное при подобных обстоятельствах имущество не может быть передано третьим лицам в течение 12 месяцев (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). При нарушении данного правила стоимость такого имущества будет признана облагаемым доходом.
  • Согласно подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не будут подпадать под налогообложение имущество или денежные средства с целью увеличения чистых активов. Если данный факт зафиксирован письменно (например, в решении собственников), то на указанные активы не распространяется запрет на передачу иным лицам в течение 1 года.
  • Указанные в предыдущем пункте положения в полной мере относятся к субъектам, применяющим упрощенные режимы расчетов с бюджетом. Полученные активы при соблюдении всех перечисленных выше условий не влияют на размер облагаемой базы.
  • Вклад в добавочный капитал рассматривается как передача имущества на безвозмездной основе.
  • Внесение денег в качестве вклада в добавочный капитал не подпадает под действие НДС, Минфин РФ изложил такую точку зрения в письме от 09.06.2009 № 03-03-06/1/380. Передача прочих видов имущества в обязательном порядке облагается данным налогом, поскольку считается передачей на безвозмездной основе. Ранее принятый к вычету входной НДС у учредителя не восстанавливается (письмо Минфина РФ от 15.07.2013 № 03-07-14/27452).

Источник: http://k-p-a.ru/uvelichenie-chistyh-aktivov-ooo-provodki/

Взнос в чистые активы: как используем и каких ошибок избегаем

Безвозмездное увеличение чистых активов

Взнос в целях увеличения чистых активов (ЧА) – это один из инструментов безналоговой передачи имущества в бизнесе, закрепленный в пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Но как и другие инструменты, он имеет свои преимущества и недостатки

Для удобства восприятия перечислим их:

  • осуществить вклад в чистые активы может любой участник общества: юридическое или физическое лицо независимо от размера доли в уставном капитале (для сравнения: вклад в мущество на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК может сделать только участник с долей более 50%);
  • при вкладе в ЧА отсутствуют какие-либо ограничения в последующем распоряжении имуществом в течение года с момента передачи (ограничение в один год установлено пп. 11 п. 1 ст. 251 НК);
  • передаваться может имущество, а также имущественные и неимущественные права (включая права требования по займу и др.), имеющие денежную оценку;
  • однако сделать вклад в целях увеличения ЧА может только участник/акционер (невозможен «дочерний подарок» – передача имущества от дочерней компании в адрес материнской);
  • этот инструмент применим только к хозяйственным товариществам и обществам (АО, ООО и др., но не применим к производственным кооперативам, хозяйственным партнерствам);
  • при вкладе в ЧА не происходит увеличения уставного капитала общества.

Как успешно может работать этот инструмент рассмотрим на примере кейса экспертов Центра taxCOACH для сферы ритейла.

Представим себе бизнес, который ведется в рамках Группы компаний. Розничные магазины являются самостоятельными юридическими субъектами (при этом площадь каждого магазина позволяет применять ЕНВД).

Однако как быть с прибылью каждой операционной точки? Можно воспользоваться уже известным нам вкладом в ЧА! Розничные компании учреждают юридическое лицо (обозначим его как инвестиционный центр) и вносят в качестве вкладов в имущество в целях увеличения ЧА оговоренные средства, вырученные от реализации продукции.

Налог на прибыль уплачивать не нужно и инвестцентр может свободно распоряжаться деньгами участников, например, вложив их в новые направления деятельности.

Таким образом, вклады в чистые активы общества не облагаются налогом с доходов у получающей стороны (при этом задолженность в виде суммы процентов по займу, списываемой путем прощения долга, на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ подлежит включению в состав внереализационных доходов организации-должника).

А что же будет, если участник, например компания на ОСН, в качестве вклада в ЧА передает не деньги, а имущество? Облагается ли данная операция НДС? И да, и нет. В том смысле, что передающая сторона (если она на общей системе налогообложения) должна восстановить НДС с остаточной стоимости имущества.

При этом восстановленный налог на добавленную стоимость можно включить в расходы. А вот принимающая сторона не сможет принять НДС к вычету, поскольку деньги за это имущество не уплачивала, ведь вклад в имущество является разновидностью безвозмездной передачи.

Так что без ложки дегтя в бочке меда не обойтись…

Теперь посмотрим, что из интересного в использовании этого инструмента встречается в судебных спорах.

Судебная практика по оспариванию налоговыми органами применения налогоплательщиками льготы пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не очень обширная. Главное, на что обращают внимание налоговики – это реальность совершенных операций.

Естественно, в действиях сторон должна быть деловая цель, коей является улучшение финансового состояния компании.

Увеличение величины чистых активов, повышение прибыльности компании после «вливаний» учредителя как раз и может свидетельствовать об этом.

Одновременно суды обращают внимание на действительность увеличения именно чистых активов налогоплательщика.

Например, отправляя дело № А22-4288/2015 на новое рассмотрение в суд первой инстанции, кассационный суд дал нижестоящему суду распоряжение исследовать бухгалтерскую и налоговую документацию налогоплательщика, подтверждающую (или опровергающую) фактическое увеличение его чистых активов, и отражение данной операции в бухгалтерском балансе общества за соответствующий календарный год.

В другом примере налоговый орган оспорил реальность вклада учредителя в чистые активы, в качестве которой заявлено выкупленное у кредитора право требования к налогоплательщику (№А53-31131/2015).

Суды поддержали налоговый орган в том, что изначально услуги были оказаны фиктивно, в целях завышения вычетов по НДС, а накопившаяся кредиторская задолженность лишь для вида уступлена учредителю.

Таким образом, налогоплательщик пытался избежать внереализационного дохода в размере неистребованной (безнадежной) кредиторской задолженности.

А что, если участник вносит в ЧА вексель третьего лица? На первом этапе действует общее правило – операция по взносу векселя в ЧА не облагается налогом на прибыль, все логично.

Тогда как дальнейшая передача обществом этого векселя третьему лицу в счет погашения кредиторской задолженности уже подлежит налогообложению (см.

дела № А53-20551/2015, А41-39593/2015): налогоплательщик вправе отнести на расходы в целях налогообложения прибыли только затраты на реализацию векселя.

Еще один спорный момент на практике возник в связи с передачей участником обществу на основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ безвозмездного права пользования принадлежащим ему имуществом.

Как указали суды, поддержав позицию налоговиков, имущество, на которое передано право пользования, должно учитываться обособленно от собственного имущества организации на забалансовом счете (абз. 2 п. 5 ПБУ 1/2008, Инструкция по применению Плана счетов). Следовательно, данное имущество не увеличивает чистые активы организации.

В связи с этим доходы при безвозмездном временном пользовании имуществом участника (акционера) должны быть учтены как внереализационные на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. (См. дела № А66-9803/2015; А50-24058/2015).

Наконец, что будет, если учредитель принял решение о взносе в ЧА общества, однако на момент фактического перечисления денежных средств успел выйти из состава участников? Такой спор был в судебной практике и завершился в пользу налогоплательщика! Отметим, что решение о взносе в имущество в целях увеличения ЧА единственный участник принял до того, как вышел из общества. Тогда как взнос в 10 млн рублей (двумя траншами) перечислил спустя два месяца после того, как состав участников ООО изменился.

Как указал суд первой инстанции, обязательство по внесению вклада в имущество общества, принятое его единственным участником, должно было быть исполнено этим участником даже в случае отчуждения им своей доли.

Апелляционный суд, напротив, поддержал налоговиков, настаивая на том, что денежные средства, полученные налогоплательщиком от бывшего участника, являются безвозмездно полученным имуществом.

Точку в этом споре поставил суд кассационной инстанции, по мнению которого, обязательство участника по оказанию обществу финансовой помощи не переходит к приобретателю доли, а момент фактического перечисления налогоплательщику денежной суммы не изменяет квалификацию данного вклада как дохода налогоплательщика, полученного в виде имущества, переданного участником хозяйственного общества в целях увеличения чистых активов (см. дело № А40-21501/2014). К сожалению, более подробной информации о деталях сделки по отчуждению участником доли в материалах дела нет (что позволило бы оценить, является ли позиция кассационного суда по этому делу единичным случаем или данное решение является обоснованным).

Минфин РФ, между тем, придерживается противоположной позиции и расценивает вклад бывшего участника как внереализационный доход: если на дату заключения соглашения о прощении долга (считай, на дату внесения вклада, а не принятия решения об этом) лицо не являлось участником общества, то льгота по налогу на прибыль не действует.

Таким образом, в решениях общих собраний участников и акционеров организаций все же не забывайте указывать, что передача имущества осуществляется на основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ именно в целях увеличения чистых активов (чтобы у налоговиков не возникло повода усомниться в сущности операции).

А возвращаясь к началу нашей рассылки, запомните: простив долг обществу, его новому участнику не стоит сразу же выходить из состава акционеров (участников).

Иначе налоговый орган скажет, что заимодавец не намеревался участвовать в деятельности компании и получать от этой деятельности прибыль, а единственной его целью при вхождении в бизнес было прощение задолженности и исключение налогообложения у компании.

Обсудить материал

Другие наши материалы по теме “Трансформация бизнеса: как получить искомое”:

Источник: https://spark.ru/startup/taxcoach/blog/30723/vznos-v-chistie-aktivi-kak-ispolzuem-i-kakih-oshibok-izbegaem

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.