+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Безвозмездная передача товаров в рекламных целях: что с НДС

Безвозмездно полученное имущество

Безвозмездная передача товаров в рекламных целях: что с НДС

Безвозмездно переданным считается то имущество, которое получатель не обязан оплатить или вернуть обратно (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Безвозмездно передавать имущество стоимостью свыше 3000 руб. коммерческим организациям запрещено. Что касается дарения некоммерческим организациям и гражданам, таких ограничений нет. Если сумма сделки превышает 3000 руб., оформите письменный договор дарения. Если не превышает, договор может быть заключен устно. Такой порядок следует из статей 574 и 575 Гражданского кодекса РФ.

Документальное оформление

Унифицированного бланка для безвозмездной передачи товаров или материалов законодательство не предусматривает. Составьте его в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов (п. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, в виде акта приема-передачи или товарной накладной по форме ТОРГ-12.

Бухучет

Доходов от безвозмездной передачи товаров (материалов) в бухучете не возникает (ПБУ 9/99 и ПБУ 5/01). В составе прочих расходов учитывается стоимость передаваемых товаров (материалов), а также расходы, связанные с их передачей (п. 11 ПБУ 10/99).

При этом делайте проводки:

Дебет 91-2 Кредит 41 (10)

– отражена стоимость безвозмездно переданных товаров (материалов);

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76…)

– учтены расходы, связанные с безвозмездной передачей товаров (материалов), например, на доставку.

ОСНО: налог на прибыль

Стоимость товаров (материалов) и расходы, связанные с их безвозмездной передачей, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Это касается и начисленного НДС.

Из-за различий бухгалтерского и налогового учета образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Его нужно учесть одновременно со списанием в бухучете стоимости имущества и других расходов, связанных с безвозмездной передачей (п. 7 ПБУ 18/02).

При этом сделайте проводку:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражено постоянное налоговое обязательство.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

ОСНО: НДС

Безвозмездная передача товаров (материалов) признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому с нее нужно начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако в отдельных случаях реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) НДС не облагается. Например:

  • оказание безвозмездной помощи в соответствии с Законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ;
  • передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) которых с учетом входного НДС не превышают 100 руб. за единицу.

Подробнее об этом см. Как рассчитать НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг.

Если безвозмездная передача товаров (материалов) облагается НДС, сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при безвозмездной передаче товаров (материалов).

Сумма НДС, начисленная на стоимость безвозмездно переданного имущества, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст.

Налог на прибыль по безвозмездной передаче и получению имущества не от учредителей

270 НК РФ).

Входной НДС по затратам, связанным с передачей товаров (материалов), принимайте к вычету (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета. При этом делайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– принят к вычету входной НДС по затратам, связанным с безвозмездной передачей товаров (материалов).

УСН

При безвозмездной передаче товаров (материалов) у организации на упрощенке доходов не возникает (ст. 346.15, 249, 250 НК РФ).

Что касается расходов, безвозмездно переданные товары (материалы), а также затраты, связанные с их передачей, не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). А значит, включать их в состав расходов, учитываемых при расчете единого налога, также нельзя (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

ЕНВД

На расчет ЕНВД операции, связанные с безвозмездной передачей товаров (материалов), не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Ситуация: нужно ли платить налог на прибыль и НДС при безвозмездной передаче товаров (материалов)? Организация передает имущество, которое приобреталось для предпринимательской деятельности на ЕНВД.

НДС платить нужно, а налог на прибыль нет.

Безвозмездную передачу товаров (материалов) нельзя отнести к розничной торговле, подпадающей под ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ). Ведь при безвозмездной передаче имущества заключается договор дарения (гл.

32 ГК РФ), а не розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). Не относится безвозмездная передача имущества и к другим видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД (ст. 346.

29 НК РФ).

Таким образом, это самостоятельная операция, которая подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом. Поэтому при безвозмездной передаче товаров (материалов) начислите НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог на прибыль в этом случае платить не нужно, так как при безвозмездной передаче товаров (материалов) доходов не возникает (ст. 249, 250 НК РФ).

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 1 августа 2007 г. № 03-11-04/3/307, от 27 июля 2007 г. № 03-11-04/3/298. Несмотря на то что в данных письмах говорится о безвозмездной передаче основных средств, их можно применять и при дарении товаров и материалов (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Безвозмездная передача имущества: проблемы исчисления НДС

У бухгалтеров возникает много вопросов по отражению в учете и налогообложению операций по безвозмездной передаче имущества.

Действительно, здесь имеется множество важных нюансов, каждый из которых необходимо учесть, чтобы правильно рассчитать налог и документально оформить соответствующие операции.

Рассмотрим подробнее один из наиболее сложных вопросов — исчисление НДС по таким операциям.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что операции по реализации товаров на территории Российской Федерации на безвозмездной основе признаются объектом обложения НДС.

Безвозмездное имущество и налог на прибыль

При этом согласно п. 2 ст. 154 НК РФ налоговую базу по этому налогу следует исчислять исходя из рыночных цен безвозмездно передаваемых товаров.

Рыночная цена оказанных услуг определяется с учетом положений ст. 40 НК РФ, т.е. исходя из цен, сложившихся на рынке однородных услуг в сопоставимых экономических условиях, и, в частности, доходов от сдачи в аренду аналогичного имущества.

При рассмотрении подобных операций следует иметь в виду, что в налоговом законодательстве не дано определение понятия “безвозмездная передача”, поэтому согласно ст. 11 НК РФ необходимо использовать данное понятие, применяемое в иных отраслях законодательства.

В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Следовательно, говорить о безвозмездном характере операции можно лишь в случае, если одаряемый не совершает никаких встречных действий.

НДС при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав должен быть начислен к уплате в бюджет в момент такой передачи согласно п. 1 ст. 167 НК РФ.

Дата передачи определяется на основании соответствующих первичных документов.

Например, для товаров это дата выписки соответствующей накладной (формы N ТОРГ-12 или N 1-Т), для выполненных работ (оказанных услуг) — дата подписания акта приема-передачи.

Источник: https://buh-experts.ru/bezvozmezdno-poluchennoe-imushhestvo/

Мы отстояли вычет НДС по товарам, которые использовались в рекламных дегустациях

Безвозмездная передача товаров в рекламных целях: что с НДС

Наша компания занимается реализацией молочной продукции. В связи с этим регулярно проводит рекламные дегустации, в рамках которых такая продукция распространяется среди участников акций.

За период, проверяемый налоговиками, компания учла в налоговых расходах стоимость молочной продукции, переданной на дегустацию, в размере более 40 млн рублей.

Входной НДС по данным товарам общество принимало к вычету.

По результатам камеральной проверки налоговики сделали вывод о том, что компания должна была восстановить НДС по молочной продукции, которую использовала для проведения рекламных дегустаций. Но мы не согласились с такими выводами проверяющих и обратились в суд.

В суде мы доказали, что продукция для дегустации не реализуется и не передается безвозмездно

В суде налоговики выстроили целую цепочку аргументов. В первую очередь инспекторы заявили, что дегустируемая продукция – это товар. Мол, это следует из положения пункта 3 статьи 38 НК РФ.

В этой норме сказано, что товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Далее контролеры указали, что, согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ, передача на безвозмездной основе права собственности на товар признается реализацией товара.

Затем была сделана ссылка на пункт 1 статьи 146 НК РФ, согласно которому передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров для целей НДС. Следовательно, по мнению контролеров, передача рекламных товаров в процессе дегустации – не что иное, как безвозмездная передача товаров, которая облагается НДС.

Однако налоговики все-таки справедливо отметили, что передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение единицы которых не превышают 100 рублей, НДС не облагается (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Но доводы о безвозмездной реализации инспекторам были нужны в качестве доказательства того, что компания, проводя рекламные дегустации, осуществляла операции, которые не связаны с облагаемой НДС деятельностью. Следовательно, НДС, ранее правомерно принятый к вычету по товарам, использованным для осуществления таких операций, компания должна была восстановить.

Чтобы убедить суд в неправомерности выводов налоговиков, компания привела следующие аргументы. Во-первых, общество заявило, что дегустация потенциальными потребителями молочной продукции в ходе рекламных акций не является безвозмездной передачей права собственности на эту продукцию.

Дело в том, что в проведении рекламных дегустаций отсутствует признак безвозмездности. Ведь мы не преследовали цель кого-либо одарить или безвозмездно наделить имуществом. Напротив, общество руководствовалось собственными предпринимательскими интересами. В частности, это привлечение внимания к продукции, ознакомление с ее потребительскими качествами.

При этом участник дегустации должен был соблюдать установленные организаторами правила мероприятия. К примеру, участник должен был непосредственно в месте проведения дегустации употребить в пищу часть извлеченной из упаковки молочной продукции, а также высказать свое мнение относительно ее потребительских качеств и выполнить иные требования компании.

Потенциальные потребители, которые участвовали в дегустации, не приобретали в отношении дегустируемой продукции прав распоряжения, владения и пользования. В ходе дегустаций не происходило передачи участникам прав собственника. Например, права передать ее третьим лицам. По сути, в ходе дегустации порции молочных продуктов извлекались из упаковки и тут же употреблялись в пищу.

В результате продукция прекращала свое существование. Причем все это происходило по воле организатора дегустации, а не потребителя. Потенциальный потребитель был вправе лишь согласиться или отказаться от участия в дегустации. В последнем случае мы привлекли бы к акции другого потребителя.

Следовательно, судьбу продукции до момента прекращения ее существования всецело определяла наша компания.

Налоговики пытались посвоему трактовать правило 5 процентов по НДС

В суде компания привела еще один дополнительный довод в свою защиту.

Мы указали, что во всех проверяемых периодах доля совокупных расходов на производство товаров, операции по реализации которых не облагаются НДС, не превышала 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство. Это подтверждали регистры налогового учета.

Таким образом, независимо от того, является ли распространение рекламной продукции при проведении дегустаций самостоятельным видом деятельности или нет, компания вправе принять весь входной НДС к вычету на основании пункта 4 статьи 170 НК РФ.

На это проверяющие буквально ответили следующее: «довод организации не имеет никакого отношения к изложенному в акте нарушению по восстановлению НДС при дегустациях, так как речь идет о восстановлении НДС по расходам, непосредственно связанным с использованием в не облагаемых НДС операциях, а не отсутствии раздельного учета и восстановлении сумм НДС по расходам, относящимся как к облагаемым, так и необлагаемым операциям».

Другими словами, по мнению налогового органа, даже если бы наша компания выполнила условие о непревышении 5-процентного порога, то в этом случае она имела бы право принять к вычету только НДС по общехозяйственным расходам, но не по товарам, которые использовались для не облагаемых НДС операций.

Абсурдность такой логики общество обосновало без особых усилий, сославшись на абзац 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ.

В этой норме прямо указано, что при соблюдении условия о 5-процентном барьере весь входной НДС принимается к вычету, в том числе относящийся к прямым расходам на не облагаемые НДС операции.

Причем независимо от совпадения или несовпадения периодов приобретения и использования товаров.

Также в суде компании пригодился еще один аргумент в свою защиту. Мы отметили, что расходы на рекламные дегустации учитывались при ценообразовании – включались в стоимость реализованной продукции.

Признание дегустаций в качестве самостоятельной реализации повлекло бы двойное включение одних и тех же сумм в состав базы по НДС.

Первый раз – в составе цены рекламируемой продукции, реализованной потребителям, второй раз – при формировании отдельной базы по списанной на рекламу продукции.

В результате суды трех инстанций признали доводы налоговиков необоснованными. В ВАС РФ контролеры не обращались.

При этом Федеральный арбитражный суд Московского округа сделал важный вывод о том, что проведение рекламных дегустаций не означает передачу права собственности на молочную продукцию и не приводит к возникновению самостоятельного объекта НДС (постановление от 26.04.11 № КА-А40/2112-11).

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/2451-my-otstoyali-vychet-nds-po-tovaram-kotorye-ispolzovalis-v-reklamnyh-degustatsiyah

Учитываем товар, переданный в рамках рекламной акции

Безвозмездная передача товаров в рекламных целях: что с НДС

На первый взгляд все просто: затраты на рекламу уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Поэтому стоимость товара, переданного потенциальным покупателям, можно списать в расходы.

Однако здесь есть один очень важный нюанс. Дело в том, что рекламной признается не любая акция, а только та, что подходит под определение, приведенное в Федеральном законе от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе».

Согласно этому определению одним из отличительных признаков рекламы является то, что она адресована неопределенному кругу лиц.

Соответственно акция, организованная для определенного круга лиц, рекламой не считается.

Применительно к случаю раздачи товаров это правило звучит следующим образом. Если продукцию передали случайным людям (например, провели дегустацию в магазине или раздали образцы у метро), то это реклама. Тогда товары списываются на рекламные расходы с учетом ограничения: стоимость продукции можно учесть в пределах 1% выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Если же в роли получателей выступили определенные лица, то передача товара рекламой не является. Последнее относится, в частности, к ситуации, когда компания, производящая материалы для производства, бесплатно отдает партию своих изделий заводу для тестирования. Подразумевается, что в случае успешного результата завод подпишет договор на поставку материалов.

При таких обстоятельствах стоимость товара в затраты на рекламу не включается. Правда, существует мнение, что передачу продукции определенным лицам можно списать как прочие расходы, связанные с реализацией.

Для этого необходимо утвердить маркетинговую политику и прописать в ней, что представление изделий потенциальным клиентам необходимо для демонстрации потребительских качеств, и, как следствие, для увеличения объема продаж.

И тогда стоимость товара допустимо отнести к затратам на продажу аналогично тому, как торговые компании списывают коробки и прочую тару.

На наш взгляд, такой вариант довольно рискован. Весьма вероятно, что инспекторы при проверке расценят предоставление товара определенным лицам как безвозмездную передачу и аннулируют расходы на основании подпункта 16 статьи 270 НК РФ. Поэтому осторожным налогоплательщикам лучше предотвратить конфликт и не показывать расходы в налоговом учете.

НДС

В случае, когда раздача образцов продукции подпадает под определение рекламы, действует следующее правило. НДС не начисляется, если расходы на приобретение или создание единицы товара не превышают 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Чиновники поясняют, что данный лимит нужно считать с учетом «входного» НДС (письмо Минфина России от 27.04.10 № 03-07-07/17).

При этом налог на добавленную стоимость, заплаченный при приобретении или изготовлении «дешевого» товара, принять к вычету нельзя. Вместо этого «входной» НДС следует включить в стоимость. Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ.

Но как быть, если расходы на приобретение единицы товара превысили 100 руб.? По мнению специалистов финансового ведомства, раздача такой продукции является безвозмездной передачей, которая облагается НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

Следовательно, компания обязана начислить налог, а за налогооблагаемую базу принять рыночную стоимость товара. Такая точка зрения высказана, в частности, в упомянутом выше письме № 03-07-07/17. Что касается «входного» налога, то его можно принять к вычету.

Существует и другая точка зрения, согласно которой рекламная передача продукции стоимостью более 100 руб. за единицу не является реализацией и не облагается НДС. В арбитражной практике есть примеры, когда судьи поддержали данную позицию (см.

, например, постановление ФАС Московского округа от 26.04.11 № КА-А40/2112-11). Однако, по нашему мнению, такой подход связан с большими рисками, поскольку не известно, к каким выводам придут судьи в других аналогичных случаях.

В связи с этим стоимость «дорогих» товаров, переданных в рамках рекламной акции, безопаснее включить в облагаемую базу.

Если же передача товаров не подходит под определение рекламы (например, когда продукцию вручили определенным лицам), то здесь есть только один вариант: признать ее безвозмездной передачей и начислить НДС.

Бухгалтерский учет

Стоимость товаров собственного производства, переданных бесплатно в рекламных целях, необходимо отразить по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Поскольку в налоговом учете данная величина учитывается не полностью, а в пределах лимита, возникает положительная постоянная разница, порождающая постоянное налоговое обязательство.

Пример 1

Производственная компания закупила материалы на сумму 118 000 руб., (в т.ч. НДС 18% — 18 000 руб.). Из этих материалов было изготовлено 5 000 изделий, и организация раздала их в рамках рекламной акции.

Бухгалтер посчитал, что расходы на изготовление одной единицы составили 23,6 руб.(118 000 руб.: 5 000 шт.). Так как данная величина менее 100 руб., операция по передаче товара освобождена от НДС, а «входной» налог к вычету не принимается.

Выручка от реализации за данный период составила 5 000 000 руб. Бухгалтер определил, что для целей налогообложения следует учесть расходы в сумме 50 000 руб.(5 000 000 руб. х 1%).

Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 10    КРЕДИТ 60  – 118 000 руб. — материалы получены от поставщика;

ДЕБЕТ 20    КРЕДИТ 10

 – 118 000 руб. — материалы списаны в производство;

ДЕБЕТ 43    КРЕДИТ 20

 – 118 000 руб. — затраты списаны на стоимость готовой продукции;

ДЕБЕТ 44    КРЕДИТ 43

 – 118 000 руб. — готовая продукция передана в рамках рекламной акции;

ДЕБЕТ 99    КРЕДИТ 68

 – 13 600 руб.((118 000 руб. – 50 000 руб.) х 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/beginner/2013/6/7395

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.